Решение № 3ГА-241/2025 3ГА-241/2025~М-122/2025 М-122/2025 от 30 сентября 2025 г. по делу № 3ГА-241/2025

дело № 3га-241/2025

Верховный Суд Республики Башкортостан


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уфа 25 сентября 2025 г.

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Бураншина Т.А.,

при секретаре ФИО8,

с участием прокурора ФИО9,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании нормативных правовых актов государственного органа недействующими в части,

установил:

12 декабря 2023 г. Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, ответчик) издан приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 г., Перечень на 2024 г.), которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

10 декабря 2024 г. Министерством издан приказ № 2924, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2025 г. определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень к приказу № 2924 от 10 декабря 2024 г., Перечень на 2025 г.).

Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте МЗИО РБ https://mzio.bashkortostan.ru/.

В пункты 1035 Перечня на 2024 г. и 1064 Перечня на 2025 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024-2025 г.г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Административный истец ФИО4, являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав здания с кадастровым номером №..., обратилась в суд с административным иском о признании приведенных норм недействующими, обосновывая свою позицию тем, что здание и помещения в нем не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, что включение здания в Перечни на 2024-2025 г.г. противоречит статье 378.2 НК РФ, нарушает ее права и законные интересы, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Представитель административного истца ФИО21 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители МЗИО РБ ФИО10, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан ФИО11, административные исковые требования не признали, просили отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемые Перечни объекта с кадастровым номером №..., является законным и обоснованным.

Другие лица, участвующие в деле, в частности, административный истец ФИО4, представители Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан, ООО «Башуралтехсервис», ООО «Медицинское научно-производственное предприятие «Нейрон», ООО «Фасад+», ФИО1, ФИО2, ФИО3, Администрация городского округа г. Уфа Республики Башкортостан в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены в соответствии с главой 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора ФИО9, полагавшего административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

В силу положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО РБ на принятие оспариваемых приказов.

Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечней на 2024-2025 г.г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.

Порядок опубликования Перечней на 2024-2025 г.г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечни на 2024-2025 г.г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

Судом установлено, что в пункты 1035 Перечня на 2024 г. и 1064 Перечня на 2025 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024-2025 г.г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах от дата объект недвижимости с кадастровым номером №... имеет назначение «Нежилое», наименование «Нежилое строение», площадь 2043,5 кв.м, расположено на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Магазины, бытовое обслуживание, деловое управление, склады, обслуживание автотранспорта», состоит из двух нежилых помещений с кадастровыми номерами: №..., площадью 231,1 кв.м. и №..., площадью 1777,3 кв.м (том 1 л.д.115-123).

Такие же сведения указаны в ответе филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №25-Исх/02572 от 10 марта 2025 г. (том 1 л.д.113-114).

Административный истец ФИО4 с 15 ноября 2014 г. является долевым (368/1000 доли) собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., площадью 1777,3 кв.м., входящего в состав здания с кадастровым номером №....

Также долевыми собственниками нежилого помещения с кадастровым номером №... в спорном здании являются:

-ФИО1 – (15/1000 доли);

-ООО «МНПП «Нейрон»- (7/1000 доли);

-ООО «Башуралтехсервис» - (17/1000 доли);

-ФИО2 - (15/1000 доли);

-ФИО3 - (578/1000 доли).

Собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., площадью 231,1 кв.м., входящего в состав здания с кадастровым номером №..., является ООО «Геокон».

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка («Магазины, бытовое обслуживание, деловое управление, склады, обслуживание автотранспорта»), на котором располагалось спорное здание на момент утверждения оспариваемых Перечней, из буквального прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно техническому паспорту, подготовленному Уфимским городским филиалом ГУП "Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан" по состоянию на 17 августа 2010 г. на отдельно стоящее 4-этажное нежилое здание, расположенное по адресу: адрес, нежилое здание состоит из литеры А - Нежилое строение (фактическое использование - торгово-сервисное) общей площадью 2 043,5 кв. м, согласно экспликации к поэтажному плану состоит из помещений, имеющих назначение: торгово-складское (78,7 кв.м), торговое (239,7 кв.м), автосервис (71,1 кв.м), подсобное, лестничная клетка, красный уголок, санузел, коридор, оружейная, кабинет, холл, склад. Всего площадь торгово-складских, торговых помещений и автосервиса: 78,7 + 239,7 + 71,1 = 389,5 кв.м, что составляет 19,06% от общей площади здания 2 043,5 кв. м. На данном техническом паспорте отсутствуют отметки о его погашении (том 1 л.д. 126-140).

Согласно техническому паспорту, подготовленному Уфимским городским филиалом ГУП "Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан" по состоянию на 29 ноября 2011 г. на отдельно стоящее 4-этажное нежилое здание, расположенное по адресу: адрес, нежилое здание состоит из литеры А - Нежилое строение (фактическое использование - торгово-сервисное), литеры а и литеры а1 Холодные пристройки (фактическое использование - вспомогательное) общей площадью 2 035,8 кв. м, согласно экспликации к поэтажному плану состоит из помещений, имеющих назначение: склад, бытовая, автосервис (68,9 кв. м), санузел, раздевалка, серверная, комната охраны, лестничная клетка, коридор, холл, кабинет, цех, зал приема клиентов (33.1 кв. м), кладовая, санузел., кроме того, в техническом паспорте имеется отметка о том, что общая площадь здания изменилась с 2 045,5 кв. м до 1 895,6 кв. м в результате возведения литеры а (3,4 кв. м) и литеры а1 (1 кв. м) и внутренней перепланировки. Всего площадь автосервиса и зала приема клиентов: 68,9 + 33,1 = 102 кв. м, что составляет 5,3% от общей площади здания 1 895,6 кв. м. В разделе 5 данного технического паспорта указано, что технический паспорт от 17 августа 2010 г. аннулирован (том 1 л.д.141-150).

В материалы дела административным ответчиком представлены акты обследования фактического использования спорного здания от 26 октября 2023 г. и 22 августа 2024 г. (том 1 л.д.40-48, 196-213).

В пунктах 5 актов вышеуказанных актов указано, что здание используется следующим образом:

Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 НК РФ:

Под административную деятельность: компания по оказанию услуг электрики под ключ «ЭнергоСервис», генеральный представитель Danfoss «Изотерм», энергосервисная компания «Мегаполис», монтажная компания «Башуралтехсервис», судебная и внесудебная экспертиза «ФЦЭИ», медицинское научно-производственное предприятие «Нейрон», бухгалтерская компания «Авис-бухучет», группа компаний «Основа», транспортная компания «Аллагуват», добыча полезных ископаемых «Альп-сервис», изготовление мебели под заказ «Дизайн мебель», торговый дом «Айман», компания по прочистке канализаций, оборудование для энергосбережения «Геокон»; Под деятельность бытового обслуживания: пункт приема батареек.

Во всех вышеуказанных актах обследования указано, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%.

В целях обеспечения объективного рассмотрения дела направлено поручение в МЗИО РБ об организации проведения фактического обследования на текущую дату в пределах налогового периода 2024-2025 г.г. при том, что предметом судебной проверки являются Перечни на 2024-2025 г.г.

Во исполнение определения Верховного суда Республики Башкортостан от 10 июня 2025 г. ведущим специалистом ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ФИО12 проведено обследование нежилого здания с кадастровым номером №..., составлен акт от 25 июня 2025 г. (том 2 л.д.134-153).

В данном акте указано, что обследование проведено согласно техническому паспорту №349759 от 29 ноября 2011 г. На момент обследования объект используется следующим образом:

-Нежилое помещение №5 на третьем этаже общей площадью 21,6 кв.м. использует группа компаний «Основа» под офис (Договор аренды № 20/2021 от 1 декабря 2021).

-Нежилое помещение №2 на третьем этаже общей площадью 32,9 кв.м. используется ООО «Авис-Бухучет» под офис (Договор аренды № 14/2018 от 1 августа 2018).

-Нежилое помещение №8 третьего этажа общей площадью 20,9 кв.м. используется ООО «ЭнергоРемСервис» под офис (Договор аренды № 1/2025 от 1 января 2025).

-Нежилые помещения №6 на четвертом этаже общей площадью 21,4 кв.м. используется ООО «Изотерм» под офис (Договор аренды № 2/2025 от 1 марта 2025).

-Нежилые помещения №1-4 первого этажа общей площадью 148 кв.м. используется ООО «БашУТС» (Договор аренды № 3/2025 от 1 марта 2025).

-Нежилые помещения №11,12,13,14,15,17 на четвертом этаже общей площадью 80,7 кв.м. используется ООО «БашУТС» под офис (без доступа в помещения).

-Нежилое помещение №23 на втором этаже общей площадью 21,4 кв.м. используется ООО «Нейрон» под офис (без доступа в помещение).

-Нежилое помещение №20 на втором этаже общей площадью 22 кв.м. используется ООО «Дизайн мебель» под офис (без доступа в помещение).

-Нежилое помещение №18 на втором этаже общей площадью 21,1 кв.м. используется ООО ТК «Аллагуват» под офис (без доступа в помещение).

-Нежилые помещения №13,14,23 на третьем этаже общей площадью 56,5 кв.м. используется ООО «ЭнергоСервис» под офис (без доступа в помещения).

-Нежилые помещения №15,16 на третьем этаже общей площадью 21,1 кв.м. используется ООО «Дизайн мебель» под офис (без доступа в помещения).

-Нежилое помещение №18 на третьем этаже общей площадью 21,2 кв.м. используется ООО «Нейрон» под офис (без доступа в помещение).

-Нежилые помещения №11,12 на третьем этаже общей площадью 20,8 кв.м. используется ООО «ОС-ОПТИК» под офис (без доступа в помещения).

-Нежилое помещение №22 на четвертом этаже общей площадью 36,1 кв.м. используется ООО «ЭнергоСервис» под офис (без доступа в помещение).

Под бытовую длительность: Нежилые помещения №1,3 первого этажа общей площадью 136,7 используются ООО «БашУТС» под автосервис.

Также в целях исполнения определения Верховного суда Республики Башкортостан от 10 июня 2025 г. проведено повторное обследование нежилого здания с кадастровым номером №..., составлен акт от 11 сентября 2025 г. (том 3 л.д.82-112).

В акте от 11 сентября 2025 г. указано, что на момент обследования установлено, что объект используется следующим образом:

Под административную длительность:

Наименование организации

Этаж

№ нежилого помещения

Площадь кв. м

Примечания

Нейрон

2

23

23

Офис

ООО Дизайн Мебель

2

20

22

Офис

ООО ТК «Аллагуват»

2

18

21.1

Офис

ИП «Лобанов»

2

14

10.4

Офис

ИП «Мурсалимов»

2

23

33,6

Офис

2

1,3,4,5,12,15,22,23

134,1

Не было доступа

2

19

21.1

пустое

ООО «ЭнергоРэмСервис»

3

2,3,23,16

109

Договор аренды № 1/2025 от 01.01.2025 Офис

ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ОСНОВА»

3

3

21.6

Договор аренды № 20/2021 от 01.12.2021 Офис

ФИО5

3

22,3

Офис

ОС-Оптик

3

12

17,7

Офис

ООО «АВИС-БУХУЧЕТ»

3

25

32,9

Договор аренды № 14/2018 от 1.08.2018 Офис

3

17

21.4

Под офис

3

21

15.4

Не было доступа

ООО «Этри»

4

1,2,22,21,22

149,4

Офис

ООО «Изотерм»

4

3,9

32.9

Офис

ООО «Элбит»

4

18

16,2

Офис

ООО «БашУралТех-Сервис»

4

17,15,14,13,12,11

79,7

Договор аренды № 3/2025 от 01.03.2025 Офис

4

10

21,3

Не было доступа

ООО «Фербетон»

2

15

10.3

Офис

ООО «Технострой»

2

14

16,7

Офис

ФЦЭИ

2

2

10,8

Офис

ИП «ФИО4»

2

17

21,3

Офис

Радуга

2

7,6

15,9

Офис

ООО «Геокон»

1

12,13,14,15,5,6,7

225.6

Ведется ремонт

Под бытовую деятельность:

Наименование

Этаж

№

Площадь

Примечания

организации

нежилого помещения

кв. м.

1

3

68,9

Автосервис

Представитель административного истца указывает, что расчет площади помещений, используемых в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, произведен сотрудником ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ошибочно, поскольку площадь помещений, отнесенная к офисам, объектам бытового обслуживания, общепита не соответствуют фактической площади.

В обоснование своих доводов, административный истец приводит свои письменные пояснения (том 2 л.д. 155-157).

Признавая акты обследования от 26 октября 2023 г. и 22 августа 2024 г. достоверными доказательствами фактического использования здания для осуществления административной, торговой и бытовой деятельности, суд учитывает, что выводы, содержащиеся в актах обследования, подтверждают расположение внутри спорного здания помещений, используемых под объекты делового, административного и коммерческого назначения.

При рассмотрении настоящего административного дела у суда также отсутствуют законные основания для признания актов обследования от 25 июня и 11 сентября 2025 г. недопустимыми доказательствами, поскольку перечисленные в данных актах организации и другие юридические лица приведены в ранее составленных актах от 26 октября 2023 г. и 22 августа 2024 г. за предшествующие годы.

Анализируя приведенные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что порядок обследования нежилого здания уполномоченной организацией был соблюден, а в результате обследования было установлено, что более 20% помещений используется для размещения объектов бытовой и административной деятельности.

Административным истцом представлены договоры аренды нежилых помещений, расположенных в спорном здании:

Том 1 л.д. 235-250

- № 9/2024 от 31 декабря 2023 г., по которому ООО МНПП «Нейрон» передало ООО «Фербетон» в аренду нежилое помещение площадью 10,3 кв.м под офис сроком с 1 января 2024 г. по 30 июня 2024 г.;

- № 9/2024 от 15 мая 2024 г., по которому ИП ФИО3 передал ИП ФИО13 в аренду нежилое помещение площадью 11,2 кв.м под офис сроком с 15 мая 2024 г. по 30 апреля 2025 г.;

- № 13/2024 от 1 августа 2024 г., по которому ИП ФИО3 передал Потребительскому кооперативу социального взаимодействия «Радуга» в аренду нежилые помещения: площадью 212 кв.м под склад, площадью 18,4 кв.м под офис сроком с 1 августа 2024 г. по 30 июня 2025 г.;

- № 12/2024 от 1 августа 2024 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «СтройТехноПол» в аренду нежилое помещение площадью 10,7 кв.м под офис сроком с 1 августа 2024 г. по 30 июня 2025 г.;

- № 20/2024 от 1 ноября 2024 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Вагонная грузовая компания» в аренду нежилое помещение площадью 18,4 кв.м под офис сроком с 1 ноября 2024 г. по 30 июня 2025 г.;

- № 7/2024 от 1 мая 2024 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Охранные системы-оптик» в аренду нежилое помещение площадью 28,9 кв.м под офис сроком с 1 мая 2024 г. по 31 марта 2025 г.;

- № 10/2024 от 26 августа 2024 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Томхал» в аренду нежилое помещение площадью 21,5 кв.м под офис сроком с 26 августа 2024 г. по 31 июля 2025 г.;

Том 2 л.д. 1- 50

- № 8/2024 от 1 августа 2024 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Элбит» в аренду нежилое помещение площадью 18,2 кв.м под офис сроком с 1 августа 2024 г. по 30 июня 2025 г.;

- № 22/2023 от 1 декабря 2023 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Вольтстандарт» в аренду нежилое помещение площадью 21,1 кв.м под офис сроком с 1 декабря 2023 г. по 31 октября 2024 г.;

- № 1/2024 от 1 января 2024 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Медицинское научно-производственное предприятие «Нейрон» в аренду нежилое помещение площадью 21,2 кв.м под офис сроком с 1 января 2024 г. по 30 ноября 2024 г.;

- № 11/2023 от 1 ноября 2023 г., по которому ИП ФИО3 передал ИП ФИО14 в аренду нежилое помещение площадью 11,2 кв.м под офис сроком с 1 ноября 2023 г. по 31 сентября 2024 г.;

- № 9/2023 от 1 июля 2023 г., по которому ИП ФИО3 передал ИП ФИО15 в аренду нежилое помещение площадью 50 кв.м под склад сроком с 1 июля 2023 г. по 31 мая 2024 г.;

- № 17/2023 от 1 декабря 2023 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Альянс Нефтегаз» в аренду нежилое помещение площадью 34,1 кв.м под офис сроком с 1 декабря 2023 г. по 31 октября 2024 г.;

- № 8/2024 от 1 апреля 2024 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Стратегия» в аренду нежилое помещение площадью 10,5 кв.м под офис сроком с 1 апреля 2024 г. по 28 февраля 2025 г.;

- № 2/2024 от 1 января 2024 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Монолитстрой» в аренду нежилое помещение площадью 10,7 кв.м под офис сроком с 1 января 2024 г. по 30 ноября 2025 г.;

- № 5/2023 от 1 апреля 2023 г., по которому ИП ФИО3 передал ИП ФИО16 в аренду нежилое помещение площадью 50 кв.м под склад сроком с 1 апреля 2023 г. по 29 февраля 2024 г.;

- № 14/2022 от 1 сентября 2022 г., по которому ФИО24 передал ООО «Промагроторг» в аренду нежилое помещение площадью 10,4 кв.м под офис сроком с 1 сентября 2022 г. по 31 июля 2023 г.;

- № 16/2021 от 1 июля 2021 г., по которому ИП ФИО4 передала ИП ФИО17 в аренду нежилое помещение площадью 21,4 кв.м под офис сроком с 1 июля 2021 г. по 31 мая 2022 г.;

- № 8/2023 от 1 июня 2023 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Башкирская сервисная компания» в аренду нежилое помещение площадью 10,5 кв.м под офис сроком с 1 июня 2023 г. по 30 апреля 2024 г.;

- № 3/2021 от 1 февраля 2021 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «ФК Металлург» в аренду нежилое помещение площадью 36,1 кв.м под офис сроком с 1 февраля 2021 г. по 31 декабря 2021 г.;

- № 19/2021 от 23 ноября 2021 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «ТотОйл» в аренду нежилое помещение площадью 18,2 кв.м под офис сроком с 23 ноября 2021 г. по 31 октября 2022 г.;

Том 2 л.д. 72-119

- № 16/2019 от 1 августа 2019 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Микрокредитная компания «Баш Финанс» в аренду нежилое помещение площадью 34,1 кв.м под офис сроком с 1 августа 2019 г. по 30 июня 2020 г.;

- № 7/2023 от 1 марта 2023 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Усть-Катавский гранитный карьер» в аренду нежилое помещение площадью 18,4 кв.м под офис сроком с 1 марта 2023 г. по 31 января 2024 г.;

- № 9/2019 от 1 июня 2019 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Башгалант» в аренду нежилое помещение площадью 15,2 кв.м: под офис 10,7 кв. м. и склад 4,5 кв. м. сроком с 1 июня 2019 г. по 30 апреля 2020 г.;

- № 22/2020 от 1 декабря 2020 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО Транспортная компания «Аллагуват» в аренду нежилое помещение площадью 21,1 кв.м под офис сроком с 1 декабря 2020 г. по 31 октября 2021 г.;

- № 12/2022 от 1 июля 2022 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «Башкирская сервисная компания» в аренду нежилые помещения общей площадью 28,9 кв.м под офис сроком с 1 июля 2022 г. по 31 мая 2023 г.;

- № 9/2023 от 1 мая 2023 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «БашУралТехСервис» в аренду нежилое помещение площадью 77,2 кв.м под склад сроком с 1 мая 2023 г. по 30 марта 2024 г.;

- № 9/2019 от 1 июня 2019 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Этри» в аренду нежилые помещения общей площадью 55,9 кв.м под офис сроком с 1 июня 2019 г. по 30 апреля 2020 г.;

- № 18/2023 от 1 октября 2023 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Дизайн мебель» в аренду нежилое помещение площадью 20,7 кв.м под офис сроком с 1 октября 2023 г. по 31 августа 2024 г.;

- № 8/2023 от 1 марта 2023 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Авис-Бухучет» в аренду нежилое помещение площадью 32,9 кв.м под офис сроком с 1 марта 2023 г. по 31 января 2024 г.;

- № 3/2023 от 1 января 2023 г., по которому ИП ФИО4 передала Автономной некоммерческой организации «Федеральный центр экспертных исследований» в аренду нежилое помещение площадью 10 кв.м под офис сроком с 1 января 2023 г. по 30 ноября 2023 г.;

- № 20/2022 от 1 декабря 2022 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Геокон» в аренду нежилое помещение площадью 22,3 кв.м под офис сроком с 1 декабря 2022 г. по 31 октября 2023 г.;

- № 13/2019 от 1 июля 2019 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО Строительная компания «Основа» в аренду нежилое помещение площадью 21,6 кв.м под офис сроком с 1 июля 2019 г. по 31 мая 2020 г.;

- № 16/2019 от 1 августа 2019 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «ЭнергоСервис» в аренду нежилые помещения общей площадью 108,4 кв.м под офис сроком с 1 августа 2019 г. по 30 июня 2020 г.;

- № 12/2018 от 1 июля 2018 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Изотерм» в аренду нежилые помещения общей площадью 29,5 кв.м под офис сроком с 1 июля 2018 г. по 31 мая 2019 г.;

- № 11/2018 от 1 мая 2018 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «ФК Металлург» в аренду нежилое помещение площадью 36,1 кв.м под офис сроком с 1 мая 2018 г. по 31 марта 2019 г.;

- № 6/2018 от 1 июля 2018 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО МНПП «Нейрон» в аренду нежилое помещение площадью 21,2 кв.м под офис сроком с 1 июля 2018 г. по 31 мая 2019 г.;

Том 3 л.д. 119-139

- № 2/2025 от 1 февраля 2025 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Изотерм» в аренду нежилое помещение площадью 21,4 кв.м под офис сроком с 1 февраля 2025 г. по 31 декабря 2025 г.;

- № 1/2025 от 1 января 2025 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «ЭнергоРемСервис» в аренду нежилое помещение площадью 20,9 кв.м под офис сроком с 1 января 2025 г. по 30 ноября 2025 г.;

- № 14/2018 от 1 августа 2018 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Авис-Бухучет» в аренду нежилое помещение площадью 32,9 кв.м под офис сроком с 1 августа 2018 г. по 30 июня 2019 г.;

- № 3/2025 от 1 марта 2025 г., по которому ИП ФИО3 передал ООО «БашУралТехСервис» в аренду нежилое помещение площадью 148 кв.м под склад сроком с 1 марта 2025 г. по 31 января 2026 г.;

- № 20/2021 от 1 декабря 2021 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Группа компаний Основа» в аренду нежилое помещение площадью 21,6 кв.м под офис сроком с 1 декабря 2021 г. по 31 октября 2022 г.;

- № 9/2025 от 1 сентября 2025 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «МК ТехноСтрой» в аренду нежилое помещение площадью 20,9 кв.м под офис сроком с 1 сентября 2025 г. по 31 июля 2026 г.;

- № 8/2025 от 1 сентября 2025 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Геокон» в аренду нежилые помещения общей площадью 58,4 кв.м под офис сроком с 1 сентября 2025 г. по 31 июля 2026 г.;

- № 6/2025 от 1 июля 2025 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Элбит» в аренду нежилое помещение площадью 18,2 кв.м под офис сроком с 1 июля 2025 г. по 31 мая 2026 г.;

Том 3 л.д. 149-158

- № 8/2025 от 1 сентября 2025 г., по которому ИП ФИО3 передал ИП ФИО18 в аренду нежилое помещение площадью 10,4 кв.м под офис сроком с 1 сентября 2025 г. по 31 декабря 2025 г.;

- № 7/2025 от 1 июля 2025 г., по которому ИП ФИО3 передал ИП ФИО19 в аренду нежилое помещение площадью 34,1 кв.м под офис сроком с 1 июля 2025 г. по 31 сентября 2025 г.;

- № 7/2025 от 10 августа 2025 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «Этри» в аренду нежилые помещения общей площадью 68,7 кв.м под офис сроком с 10 августа 2025 г. по 31 октября 2025 г.;

- № 9/2025 от 1 сентября 2025 г., по которому ИП ФИО4 передала ООО «МК ТехноСтрой» в аренду нежилое помещение площадью 20,9 кв.м под офис сроком с 1 сентября 2025 г. по 31 июля 2026 г.

Из акта обследования здания от 11 сентября 2025 г. следует, что собственниками здания передано в аренду нежилых помещений в здании для размещения офисов, торговой деятельности и общепита общей площадью 880,1 кв.м., что составляет 43% от площади здания 2043,5 кв.м.

По адресу спорного объекта по данным налогового органа зарегистрировано 2 действующих кассовых аппаратов, в частности, ООО «Авис-Бухучет», ООО «Юстэк-Консалтинг». По месту установки ККТ у всех указанных выше лиц имеется выручка за 2023-2025 г. (том 1 л.д.189).

В ответ на запрос суда Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан представило сведения о поступлении в период с 2023 г. по 2025 г. (включительно) денежных средств, связанных с исполнением обязательств по аренде на расчетные счета собственников зданий, которые подтверждают поступление платежей по аренде и свидетельствуют об осуществлении деятельности арендаторами в юридически значимый период (том 1 л.д.158-188).

Суд не может согласиться с позицией административного истца о том, что расчет площадей помещений, используемых в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, произведен сотрудниками ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ошибочно.

Между тем расчетная часть акта от 11 сентября 2025 г. подлежит незначительной корректировке.

Так, судом используемыми в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, признаются следующие нежилые помещения в спорном здании.

Под административную длительность:

Наименование организации

Этаж

№ нежилого помещения

Площадь кв. м

Примечания

Нейрон

2

23

23

Офис

ООО Дизайн Мебель

2

20

22

Офис

ООО ТК «Аллагуват»

2

18

21.1

Офис

ООО «ЭнергоРэмСервис»

3

2,3,23,16

109

Договор аренды № 1/2025 от 01.01.2025 Офис

ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ОСНОВА»

3

3

21.6

Договор аренды № 20/2021 от 01.12.2021 Офис

ОС-Оптик

3

12

17,7

Офис

ООО «АВИС-БУХУЧЕТ»

3

25

32,9

Договор аренды № 14/2018 от 1.08.2018 Офис

ООО «Этри»

4

1,2,22,21,22

149,4

Офис

ООО «Изотерм»

4

3,9

32.9

Офис

ООО «Элбит»

4

18

16,2

Офис

ООО «БашУралТех-Сервис»

4

17,15,14,13,12,11

79,7

Договор аренды № 3/2025 от 01.03.2025 Офис

ООО «Фербетон»

2

15

10.3

Офис

ООО «Технострой»

2

14

16,7

Офис

ФЦЭИ

2

2

10,8

Офис

ИП «ФИО4»

2

17

21,3

Офис

Радуга

2

7,6

15,9

Офис

Под бытовую деятельность:

Наименование

Этаж

№ нежилого

Площадь

Примечания

организации

помещения

кв. м.

1

3

68,9

Автосервис

Таким образом, суд приходит к выводу, что в аренду собственниками передано помещений общей площадью 669,4 кв.м., что составляет 32,75 % от площади здания 2043,5 кв.м.

Доводы представителя административного истца о том, что в акте указаны организации, с которыми расторгнуты договора аренды, суд считает несостоятельными, поскольку из представленных налоговым органом сведений следует, что в юридически значимый период (2024-2025 г.г.) от указанных в акте юридических лиц поступали арендные платежи.

Суд не может согласиться с позицией административного истца о том, что расчет площадей помещений, используемых в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, произведен сотрудниками Министерства ошибочно, поскольку площадь помещений, отнесенная к офисам и объектам бытового обслуживания, не соответствует площади, указанной в договорах аренды, основная часть зданий предоставлена в аренду организациям в целях размещения складских помещений.

Так, при проведении обследования сотрудники МЗИО РБ исходят из данных о фактическом использовании помещений и сведений об их площади, содержащейся в экспликации. Соответственно, само по себе указание в договорах аренды на площадь переданных в пользование помещений не может являться безусловным доказательством использования их в соответствующих целях. Напротив, площадь помещений, используемых в целях налогообложения, подлежит установлению исходя из актуальных данных об их площади.

При этом из акта обследования от 11 сентября 2025 г. усматривается, что сотрудниками Министерства помимо помещений, используемых в целях, указанных в договорах аренды, были выявлены иные помещения, сведения о которых административным истцом не были предоставлены суду.

В такой ситуации суд приходит к выводу о том, что при расчете площади помещений в спорных зданиях сотрудниками МЗИО РБ в ходе составления актов 2025 г. в полной мере были учтены положения Постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233.

Акты отражают действительную площадь помещений, занятых арендаторами, в связи с чем суд полагает необходимым руководствоваться сведениями о площади помещений, содержащимися в актах обследования от 25 июня и 11 сентября 2025 г., а не в договорах аренды.

В соответствии с частью 3 статьи 14 КАС РФ стороны пользуются равными правами на заявление отводов и ходатайств, представление доказательств, участие в их исследовании, выступление в судебных прениях, представление суду своих доводов и объяснений, осуществление иных процессуальных прав, предусмотренных настоящим Кодексом. Сторонам обеспечивается право представлять доказательства суду и другой стороне по административному делу, заявлять ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения административного дела вопросам, связанным с представлением доказательств.

Из взаимосвязанных положений части 2 статьи 62, пункта 1 части 8 статьи 213 КАС РФ следует, что по делам, рассматриваемым в порядке главы 21 КАС РФ, административные истцы не обязаны доказывать незаконность оспариваемых нормативных правовых актов, но обязаны: указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты; подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, нарушены или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы либо возникла реальная угроза их нарушения; подтверждать иные факты, на которые они ссылаются как на основания своих требований.

При этом в силу положений частей 6 - 9 статьи 45 КАС РФ лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами. Недобросовестное заявление неосновательного административного иска, противодействие, в том числе систематическое, лиц, участвующих в деле, правильному и своевременному рассмотрению и разрешению административного дела, а также злоупотребление процессуальными правами в иных формах влечет за собой наступление для этих лиц последствий, предусмотренных настоящим Кодексом. Лица, участвующие в деле, несут процессуальные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, а также обязанности, возложенные на них судом в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение процессуальных обязанностей лицами, участвующими в деле, влечет за собой наступление для этих лиц последствий, предусмотренных настоящим Кодексом.

Вопреки приведенным требованиям административного процессуального закона и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации ФИО4, а также другие собственники помещений, доказательства (при всей очевидности наличия у них таковых как у арендодателей - собственников помещений в спорном здании), подтверждающие наличие фактических арендных отношений, согласующихся с информацией налоговых органов, в суд не представили, что расценивается судом как недобросовестное использование ими процессуальных прав, неисполнение процессуальных обязанностей, влекущее для них соответствующие правовые последствия.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что на дату принятия Перечней на 2024-2025 г.г. спорное здание с кадастровым номером №... фактически использовалось для размещения офисов иных арендаторов, оснований для удовлетворения требований административного истца об исключении здания из оспариваемых Перечней не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пунктов:

- 1035 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3122 от 12 декабря 2023 г.,

- 1064 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 2924 от 10 декабря 2024 г., отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Т.А. Бураншин