Апелляционное определение № 33А-3206/2026 от 20 апреля 2026 г.

В О Р О Н Е Ж С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д дело № 33а-3206/2026

(2а-3296/2024)

строка № 3.198


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 апреля 2026 года г. Воронеж

Судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда в составе:

председательствующего Калугиной С.В.,

судей Аксеновой Ю.В., Селищевой А.А.,

при ведении протокола помощником судьи Усовой Н.Н.,

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Калугиной С.В.,

дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №15 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, штрафам,

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 05 ноября 2025 года

(судья районного суда Яковлев А.С.)

установила:

Межрайонная ИФНС России № 15 по Воронежской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании с учетом уточнений задолженности по:

- налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемых к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 3425 руб.;

- земельному налогу с физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 1514 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) за 2023 год в размере 1000 рублей;

- налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах городских округов за 2022 год в размере 1486,15 руб.;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2022 год в размере 722,78 руб.;

- пени, подлежащим уплате в бюджет Российской Федерации, начисленным в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в размере 12467,28 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом обязанность по уплате налогов закреплена п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в обязанности налогоплательщиков входит уплачивать законно установленные налоги и сборы. В установленный законом срок ФИО1 обязанность по уплате налогов не исполнила, в связи с чем, административным истцом в порядке ст. 75 НК РФ были начислены пени. Оплата задолженности по пени административным ответчиком не произведена, требования налогового органа проигнорированы, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

Решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 05.11.2025 административные исковые требования удовлетворены частично. Судом постановлено взыскать с ФИО1 в доход бюджета недоимку по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 3425 руб.; земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 1514 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за 2023 год в размере 1000 руб.; недоимку по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 1486,15 руб.; земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 722,78 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в размере 12463,75 руб. (т.1 л.д.218-229).

В апелляционной жалобе ФИО1 ставит вопрос об отмене решения суда как незаконного и необоснованного, указав, что она не занимается индивидуальным предпринимательством, требования налогового органа незаконны, расчет задолженности не правильный.

В судебное заседание явился представитель ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа по доверенности ФИО2

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, своего представителя не направила, в связи с чем, на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа по доверенности ФИО2, возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно требованиям статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

При этом неправильным применением норм материального права являются неприменение закона, подлежащего применению; применение закона, не подлежащего применению; неправильное истолкование закона, в том числе без учета правовой позиции, содержащейся в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации, Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Президиума Верховного Суда Российской Федерации.

Нарушение или неправильное применение норм процессуального права является основанием для изменения или отмены решения суда первой инстанции, если это нарушение привело или могло привести к принятию неправильного решения.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции при рассмотрении административного дела таких нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права допущено не было.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получившие доходы от источников в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п.3).

Согласно п.1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп.4 п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 114 Налогового кодекса РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Частью 1 статьи 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (ч.1 ст.390 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (статья 396 НК РФ).

Согласно статье 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по нормам ст. 409 НК РФ.

С учетом требований ст.225 НК РФ физические лица, получившие доход, представляют в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (ст. 69 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 08.05.2024 года ФИО3 представлена налоговая декларация по форме 3 НДФЛ за 2023 год в связи с получением доходов от источников в сумме 132000 рублей, сумма налога составила 17160 руб., который не был уплачен.

Решением ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-1958 от31.07.2024 административный ответчик ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.100 НК РФ к штрафу в размере 1 000 рублей.

В установленный законом срок ФИО1 обязанность по уплате налога, штрафа не исполнила, по истечении срока платежа недоимка по налогам в бюджет не поступила.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, начисления пени.

Материалами дела подтверждено, что административный ответчик ФИО1 является собственником:

- 1/2 доли земельного участка с <адрес>

- 1/2 доли жилого дома <адрес>

- 1/3 доли квартиры <адрес>, в связи с чем, она является также плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления:

- № 114091182 от 29.07.2023 об уплате земельного налога в размере 1514,00 руб., налога на имущество физических лиц в размере 3113,00 руб., всего в сумме 4627,00 руб., со сроком уплаты не позднее 01.12.2023.

- № 188095108 от 02.08.2024 об уплате земельного налога в размере 1514,00 руб., налога на имущество физических лиц в размере 3425,00 руб., всего в сумме 4939,00 руб., со сроком уплаты не позднее 02.12.2024.

В нарушение ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов ФИО1 не исполнена.

Из материалов дела следует, что административному ответчику в порядке статьи 69 НК РФ 23.07.2023 направлено требование № 61631 об уплате задолженности по уплате недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 3036,00 руб., налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 5358,12 руб., налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 26520,00 руб., пени в размере 1502,19 руб., со сроком уплаты не позднее 11.09.2023.

Указанное требование направлено налоговым органом в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено налогоплательщиком в личном кабинете 11.08.2023.

Вышеуказанное требование распространяет свое действие на задолженность, возникшую, в том числе по сроку уплаты после даты формирования указанного требования.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31.12.2022, включается в сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Административный ответчик доказательств уплаты недоимки в полном объеме в нарушение требований статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суду не представила.

Разрешая спор по существу и частично удовлетворяя административные исковые требования ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности наличия у ФИО1 в указанный налоговый период имущества, являющегося объектами налогообложения, и неисполнении ей обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога, штрафа за налоговые правонарушения, а также пени. При этом суд обоснованно отказал в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания пеней в размере 3,54 руб. в связи с недоказанностью налоговым органом взыскания основного долга, на который они начислены.

Данный вывод суда представляется правильным.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Из данных разъяснений, а также правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, в связи с чем пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Вывод суда об удовлетворении требований налогового органа в остальной части и взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельного налога, штрафа за налоговые правонарушения, а также пени, также представляется верным.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес ФИО1 направлялись налоговые уведомления, однако обязанность по уплате налогов в установленные законом сроки исполнена не была. Требования об уплате налогов в указанные в них сроки административным ответчиком также не исполнены. Предусмотренный законом срок обращения с административным исковым заявлением административным истцом не нарушен.

Поскольку налоговым органом соблюден предусмотренный законом порядок взыскания задолженности, документов, подтверждающих наличие правовых оснований для освобождения ФИО1 от уплаты налогов за спорный налоговый период не представлено, судебная коллегия считает, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные инспекцией требования.

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о незаконности и необоснованности решения суда первой инстанции отклоняются как основанные на неправильном толковании административным ответчиком действующего законодательства.

Нарушений норм материального и процессуального права судом первой инстанции допущено не было.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 05 ноября 2025 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу в день его принятия, может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его принятия через районный суд.

Председательствующий

Судьи коллегии