Решение № 3А-361/2023 3А-361/2023~М-108/2023 М-108/2023 от 27 марта 2023 г. по делу № 3А-361/2023

К Р А С Н О Д А Р С К И Й К Р А Е В О Й С У Д

Дело № 3а-361/2023 (М-108/2023)

УИД № 23OS0000-01-2023-000115-92


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

28 марта 2023 г. г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Аняновой О.П.

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1

с участием прокурора Сидоровой Л.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению <ФИО>1 об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

<ФИО>1 обратился в Краснодарский краевой суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать не действующими со дня принятия:

- пункты <№...>, <№...>, <№...>, <№...>, <№...>, <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее –Перечень на 2022 г.);

- пункты <№...>, <№...>, <№...>, <№...>, <№...>, <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Перечень на 2023 г.).

<ФИО>1 обосновывает свои требования тем, что оспариваемыми пунктами приказов департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее – ДИО КК) в Перечни на 2022-2023 г.г. включены входящие в состав здания с кадастровым номером <№...>; площадью 3 571,8 кв.м; расположенного по адресу: Краснодарский край, <Адрес...>, Западный внутригородской округ,<Адрес...>, принадлежащие ему на праве собственности помещения с кадастровыми номерами <№...>, <№...>, которые, по мнению административного истца, не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Включение помещений в Перечни на 2022-2023 г.г. не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

<ФИО>1, его представитель – <ФИО>3 в судебное заседание не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие, настаивали на удовлетворении административного искового заявления.

Представитель ДИО КК – <ФИО>4 просил в удовлетворении требований отказать.

Заинтересованное лицо – администрация Краснодарского края, будучи надлежащим образом извещенной о дате, времени и месте проведения судебного разбирательства, представителя в суд не направила.

Прокурор Сидорова Л.Е. в заключении указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, приводя доводы о незаконности включения нежилых помещений с кадастровыми номерами <№...> Перечни на 2022-2023 г.г.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного искового заявления и отзыва на него, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ, в полном объеме.

27 декабря 2021 г. принят приказ ДИО КК № 3321, 23 декабря 2022 г. – приказ ДИО КК № 3436, которыми на 2022-2023 г.г. утверждены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложениям к данным приказам.

Административным ответчиком в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Кроме того, административные дела по административным исковым заявлениям об оспаривании приказа ДИО КК, которым утвержден Перечень на 2022 г., неоднократно были предметом рассмотрения Третьим апелляционным судом общей юрисдикции в апелляционном порядке. В соответствующих апелляционных определениях (например, от 22 июня2022 г. № 66а-1141/2022, от 30 июня 2022 г. № 66а-1174/2022, от 05 июля 2022 г. № 66а-1186/2022, от 06 июля 2022 г. № 66а-1160/2022) Третий апелляционный суд общей юрисдикции отмечал, что суд первой инстанции (Краснодарский краевой суд) пришел к верному выводу о том, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий ДИО КК с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Проверяя соблюдение порядка принятия и опубликования приказаДИО КК от 23 декабря 2022 г. № 3436 (данные обстоятельства административным истцом не оспариваются), суд приходит к следующим выводам.

23 декабря 2022 г. принят приказ ДИО КК № 3436, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 г. согласно приложению к данному приказу.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации (далее – Конституции РФ) и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции РФ).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от06 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (действующего на момент принятия оспариваемого приказа ДИО КК от 23 декабря 2022 г.№ 3436) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) и подлежащая применению с 1-го января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 2-х % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает300 млн. руб.

Вышеприведенные правовые нормы НК РФ содержатся в главе 32 «Налог на имущество физических лиц».

Таким образом, несмотря на то, что формально Перечень утвержден для целей статьи 378.2 НК РФ, которая регламентирует порядок определения налоговой базы налога на имущество организаций, нормативные правовые акты, которыми утверждены такие Перечни, затрагивают права и законные интересы физических лиц – собственников объектов, включенных в Перечни. Учитывая изложенное, административный истец имеет право оспаривать приказ ДИО КК от 23 декабря 2022 г. № 3436.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля2016 г. № 3388-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края«О налоге на имущество организаций» (далее – Закон КК № 3388-КЗ), высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 НК РФ устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи 2 Закона КК№ 3388-КЗ уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из пункта 3.52 Положения о ДИО КК, утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 г. № 345, департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу – ДИО КК является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемого нормативного правового акта, судом установлены следующие обстоятельства.

Оспариваемый приказ ДИО КК от 23 декабря 2022 г. № 3436 принят в соответствии с постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений», приказом ДИО КК от 27 июля 2017 г. № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378(2) Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемого приказа ДИО КК.

Рассматривая вопрос соблюдения порядка публикации оспариваемых нормативных правовых актов, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 части 2 статьи 2 Закона КК № 3388-КЗ уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Приказами ДИО КК от 07 июля 2011 г. № 1041, от 26 января 2018 г.№ 122 утверждены Положение об официальном сайте ДИО КК; Регламент информационного наполнения официального сайта ДИО КК; Перечень информации о деятельности ДИО КК, размещаемой на официальном сайте ДИО КК. Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт ДИО КК в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» расположен по адресу http://diok.krasnodar.ru/.

Согласно представленным административным ответчиком документам, оспариваемые приказы опубликованы на вышеуказанном официальном сайте ДИО КК, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов ДИО КК в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемых нормативных правовых актов не нарушен.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, с учетом положений части 2 статьи 64 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы ДИО КК являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом государственной власти, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованными в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых приказов ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения которые принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи НК РФ определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового центра, торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся к административно-деловому центру или торговому центру.

При этом статья 378.2 НК РФ, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.

Таким образом, оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорные помещения находятся в здании, подпадающем под условия, перечисленные в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 этой статьи.

Согласно позиции ДИО КК, объекты с кадастровыми с кадастровыми номерами <№...> включены в оспариваемые перечни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2НК РФ как помещения в административно-деловом и торговом центре. Здание с кадастровым номером <№...> пунктами <№...> включено в Перечни на 2022-2023 г.г. как административно-деловой и торговый центр (комплекс) на основании вида его фактического использования, определенного приказом ДИО КК от 27 декабря 2021 г.№ 3320.

Проанализировав представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о противоречии оспариваемых норм федеральному законодательству по следующим основаниям.

Согласно ответу филиала Публично-Правовой компании «Роскадастр» по Краснодарскому краю от 27 января 2023 г. № 27-01641-ГС/23, выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, <ФИО>1 на праве собственности принадлежат:

- помещение с кадастровым номером <№...>:площадь: 439,5 кв.м; назначение «нежилое», наименование «помещения№№ 98, 99, 100, 101, 102, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113 6-го этажа здания литер А»;

- помещение с кадастровым номером <№...>:площадь: 452,3 кв.м; назначение: «нежилое»; наименование: «помещения №№ 82, 83, 84, 85, 86, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97 5-го этажа здания литер А»;

- помещение с кадастровым номером <№...>:площадь: 439,5 кв.м.; назначение: «нежилое»; наименование: «помещения №№ 66, 67, 68, 69, 70, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81 4-го этажа здания литер А»;

- помещение с кадастровым номером <№...>:площадь: 439,1 кв.м; назначение: «нежилое»; наименование: «помещения»;

- помещение с кадастровым номером <№...>:площадь: 439,1 кв.м; назначение: «нежилое»; наименование: «помещения №№ 114, 115, 116, 117, 118, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129 7-го этажа здания литер А»;

- помещение с кадастровым номером <№...>:площадь: 425,4 кв.м; назначение: «нежилое»; наименование: «помещения №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 подвала здания литер под/А» (на праве долевой собственности по 1/2 доле с обществом с ограниченной ответственность «<ФИО>9» (далее – ООО «<ФИО>10»)).

Названные помещения входят в состав здания с кадастровым номером с кадастровым номером <№...>; площадью 3 571,8 кв.м; назначение «нежилое»; наименование «Многоэтажное административное здание со встроенной автостоянкой по <Адрес...>»; расположенного по адресу: Краснодарский край, <Адрес...>, Западный внутригородской округ, <Адрес...>.

В сведениях ЕГРН данные о собственнике здания отсутствуют, содержится информация о расположении здания с кадастровым номером <№...> в границах земельного участка с кадастровым номером <№...>, статус которого архивный. Земельный участок с кадастровым номером <№...> был поставлен на кадастровый учет 22 июня 2010 г. с адресом: Краснодарский край, <Адрес...>, Западный внутригородской округ, <Адрес...>, с категорией земель «земли населенных пунктов»; с видом разрешенного использования: «для эксплуатации многоквартирного дома и иных входящих в состав такого дома объектов недвижимого имущества»; площадью «1 061 кв.м». В дальнейшем, 05 марта 2013 г. вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <№...> был изменен на «для строительства и эксплуатации административного здания с автостоянкой». В последующем, 21 июля 2017 г. земельный участок с кадастровым номером <№...> был снят с кадастрового учета в связи с регистрацией органом регистрации прав права собственности на образованные из него путем раздела на земельные участки с кадастровыми номерами <№...>, поставленные накадастровый учет 10 октября 2013 г. С видом разрешенного использования «для строительства и эксплуатации административного здания с автостоянкой» поставлены на кадастровый учет земельные участки с кадастровыми номерами <№...> и <№...>.

При этом, в ЕГРН сведения о расположении в границах земельных участков с кадастровыми номерами <№...> объектов капитального строительства отсутствуют.

Относительно возможности включения здания с кадастровым номером <№...> по виду разрешенного использования земельного участка, судом учитывается, что ранее решением Краснодарского краевого суда от 21 февраля 2022 г. (дело № 3а-338/2022), оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 11 августа2022 г. по административному исковому заявлению <ФИО>1, здание с кадастровым номером <№...> было исключено из перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018-2021 г.г.

При рассмотрении указанного дела суды пришли к выводу об отсутствии оснований для включения здания в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка, поскольку вид разрешенного использования земельного участка – «для строительства и эксплуатации административного здания с автостоянкой» – однозначно не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения, в связи с чем не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ.

В силу части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства в части необоснованности включения здания с кадастровым номером <№...> в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка имеют преюдициальное значение.

Сведений о расположении здания с кадастровым номером <№...> в границах иного земельного участка с иным видом разрешенного использования в период включение здания в Перечни на 2022-2023 г.г. в материалах дела не имеется.

В связи с изложенным, обоснованность включения вышеназванных объектов в оспариваемые Перечни на 2022-2023 г.г. следовало определять исходя из предназначения для использования или фактического использования в целях размещения торговых объектов и (или) объектов бытового обслуживания, общественного питания, а также офисных зданий делового и коммерческого назначения.

Однако назначение, разрешенное использование или наименование помещений <№...> в здании с кадастровым номером <№...>, равно как и самого здания, административный ответчик не определял.

Имеющаяся в материалах дела техническая документация не подтверждает назначение нежилых помещений в здании, соответствующее критериям статьи 378.2 НК РФ для включения как спорных помещений, так и здания в целом в оспариваемые Перечни.

Из сведений ЕГРН также не усматривается наличие предусмотренных статьей 378.2 НК РФ оснований для включения в Перечень, как спорных помещений, так и здания в целом.

Невозможность включения здания и спорных помещений в Перечни на 2022-2023 г.г. по имеющимся в ЕГРН сведениям о помещениях и здании, а также документам технического учета (инвентаризации) административным ответчиком в ходе рассмотрения дела под сомнение не поставлена.

Таким образом, здание с кадастровым номером <№...>, в котором расположены нежилые помещения <№...>, по сведениямЕГРН и документам технического учета не обладает признаками административно-делового или торгового центра, равно как и нежилые помещения не отвечают требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Соответствие фактического использования здания с кадастровым номером <№...> установленным законом критериям для включения в соответствующие Перечни на 2022-2023 г.г. также не нашло подтверждения в суде.

Выездное обследование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> было проведено 15 сентября 2021 г. специалистом ГКУ КК «Кубаньземконтроль», наделенным приказомДИО КК от 13 июля 2016 г. № 1173 «Об утверждении изменений в устав государственного казенного учреждения Краснодарского края «Кубаньземконтроль» полномочиями по проведению выездного обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

По результатам обследования составлен акт обследование объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> от16 сентября 2021 г., на основании которого приказом ДИО КК от 27 декабря 2021 г. № 3320 определен вид фактического использования спорного здания: «административно-деловой и торговый центр (комплекс)».

В дальнейшем на основании определенного Приказом ДИО КК от27 декабря 2021 г. № 3320 вида фактического использования объекта – здание с кадастровым номером <№...> – «административно-деловой и торговый центр (комплекс)» было включено в Перечни на 2022-2023 г.г.

Федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 г. особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи; вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливать в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Следовательно, в силу прямого указания закона, содержащегося в подпункте 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации обязан не позднее1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, следовательно, на день принятия Перечня административный ответчик должен обладать предусмотренными законом сведениями, подтверждающими обоснованность включения объектов недвижимости в Перечень на указанный период.

Так, в соответствии с пунктом 3 части 1 Приказа ДИО КК № 1548 от27 июля 2017 г. «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено формирование на каждый очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, из числа объектов недвижимого имущества, предназначенных в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации), для использования в целях, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и объектов недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен согласно Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края 27 апреля 2017 г. № 319 (далее – Порядок), соответствует условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ. Пункт 6 части 1 указанного Приказа ДИО КК предусматривает формирование Перечня на каждый очередной налоговый период в срок не позднее 25 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Вместе с тем, налоговым периодом в силу статьи 405 НК РФ признается календарный год.

По смыслу вышеуказанных норм права обследование объектов недвижимого имущества с целью определения вида их фактического использования должно проводится ежегодно до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется Перечень объектов недвижимого имущества, в данном случае при формировании Перечня на 2022 г. обследование должно было быть проведено в 2021 г., при включении в Перечень на 2023 г. – в 2022 г.

Кроме того, пунктом 3 Порядка в редакции, действовавшей в период формирования Перечня на 2022 г., установлено, что в Перечень на очередной налоговый период включаются здания (строения, сооружения) и помещения, вид фактического использования которых определен уполномоченным органом до 01 сентября года, предшествующего очередному налоговому периоду, и которые соответствуют условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Соответственно, объект с кадастровым номером <№...> подлежал включению в Перечень на 2022 г. в связи с установлением вида его фактического использования только в случае, если оно имело место с01 января 2021 г. до 01 сентября 2021 г., что соблюдено не было.

Вид фактического использования здания в целях включения в формируемый и определяемый на новый налоговый период Перечень на2023 г. в нарушение вышеприведенных правовых норм ДИО КК в 2022 г. не определял.

Следовательно, указанный акт обследования от 16 сентября 2021 г. и, соответственно, приказ ДИО КК от 27 декабря 2021 г. № 3320 не могли быть приняты ДИО КК в качестве доказательств, подтверждающих фактическое использование здания с кадастровым номером <№...> в качестве административно-делового и торгового центра (комплекс) при утверждении Перечней на 2022-2023 г.г., поскольку согласно статье 378.2 НК РФ фактическое использование здания (сооружения, строения) определяется уполномоченным органом в установленном порядке, следовательно, относимым и допустимым доказательством при разрешении требования об оспаривании нормы о включении объекта недвижимости в перечень является акт, содержащий сведения, предусмотренные Порядком, и составленные с его соблюдением.

Суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения административного дела. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами (статья 60, часть 1статьи 61 КАС РФ).

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, ДИО КК относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных нежилых помещений условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения их в Перечни, не представлено, доводы административного искового заявления не опровергнуты.

Таким образом, отнесение нежилых помещений с кадастровыми номерами <№...> к объектам, используемым в целях статьи 378.2 НК РФ, противоречит закону, в связи с чем административное исковое заявление <ФИО>1 подлежит удовлетворению.

Включение нежилых помещений в оспариваемые Перечни противоречит закону, нарушает права административного истца как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен НК РФ.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя даты признания оспариваемых нормативных правовых актов не действующими в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день их принятия, не устранит выявленные судом в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 – 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление <ФИО>1 об оспаривании нормативных правовых актов в части – удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия:

- пункты <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты <№...> Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, а также размещению на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение суда может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Краснодарского краевого суда О.П. Анянова

Решение суда в окончательной форме изготовлено 04 апреля 2023 г.