Решение № 3А-78/2025 3А-78/2025~М-58/2025 А-78/2025 М-58/2025 от 1 октября 2025 г. по делу № 3А-78/2025

Дело №а-78/2025

25OS0№-34


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

29 сентября 2025 года <адрес>

<адрес>вой суд в составе судьи Чернянской Е.И., при ведении протокола помощником судьи ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стром» к министерству имущественных и земельных отношений <адрес> о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

при участии в деле прокурора, заинтересованных лиц: администрации Находкинского городского округа, министерства промышленности и торговли <адрес>,

заслушав пояснения представителей административного истца ФИО3, административного ответчика ФИО4, заинтересованного лица <адрес> ФИО5, прокурора ФИО6,

У С Т А Н О В И Л :

ООО «Стром» просит суд признать недействующими со дня принятия распоряжений

пункт 7695 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри,

пункт 08357 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри,

пункт 06716 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри,

пункт 09155 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри.

В обоснование требований истец указывает, что принадлежащее ему с ДД.ММ.ГГГГ нежилое здание с кадастровым номером ... имеющее наименование «Здание административное торгового назначения» общей площадью ... кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «Под производственную базу» по адресу: <адрес>А, необоснованно включено в названные Перечни на 2022-2025 годы, поскольку ни по виду разрешенного использования земельного участка, ни по наименованию помещений в здании, указанных в техническом паспорте, а также в связи с непроведением по указанным периодам фактического осмотра, здание не соответствует критериям, предусмотренным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, к нему не должна применяться повышенная ставка налогообложения. Также просит взыскать судебные расходы по оплате госпошлины в размере 80 000 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца на иске настаивала по изложенным в нём доводам.

Представитель административного ответчика иск не признала, пояснила, что ранее в 2020 году на основании письма администрации Находкинского городского округа здание было включено в Перечень, ДД.ММ.ГГГГ было проведено фактическое обследование здания, которое выявило основания для такого включения, в последующем здания включалось в соответствующие Перечни с учетом этих документов.

Представитель заинтересованного лица минпромторга края поддержал позицию административного ответчика, пояснив, что после включения в Перечень за 2021 года не имелось оснований для исключения здания из Перечней на последующие годы.

Представитель заинтересованного лица администрации Находкинского городского округа <адрес> в судебное заседание не явился, согласно представленного отзыва, считает включение здания в оспариваемые Перечни правомерным, отмечает, что администрация не наделена полномочиями по определению вида фактического использования здания.

В судебном заседании прокурор дал заключение о необоснованности административного иска, считает, что наименование здание позволяет включить его в оспариваемые Перечни; кроме того, помещения, поименованные в технической документации как кабинеты, позволяют использовать здание под офис; считает, что иск не подлежит удовлетворению.

Выслушав объяснения участвующих в деле, изучив материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Ставка налога установлена <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-КЗ «О налоге на имущество организаций».

Налоговой базой по общему правилу является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункты 1 и 3 статьи 375 названного кодекса).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 ст. 375 НК РФ).

Перечень указанных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ).

Названным уполномоченным органом является Министерство имущественных и земельных отношений <адрес>, к полномочиям которого пунктом 2.ДД.ММ.ГГГГ. Положения о министерстве имущественных и земельных отношений <адрес>, утвержденного постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-па, отнесено формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

ООО «Стром» с ДД.ММ.ГГГГ является собственником здания с кадастровым номером ... расположенного по адресу: <адрес>А.

Администрация Находкинского городского округа в письме от ДД.ММ.ГГГГ предложила включить указанное здание в перечень объектов недвижимого имущества (административных и офисных зданий и помещений) на 2021 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-па, министерством имущественных и земельных отношений <адрес> издан приказ от ДД.ММ.ГГГГ № о включении объект недвижимости нежилого назначения, принадлежащего истцу, в График мероприятий по определению вида фактического использования объектов нежилого фонда.

ДД.ММ.ГГГГ здание с кадастровым номером ... площадью 680 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>А, было обследовано, составлен акт, согласно которому доля нежилых помещений, используемых для размещения офисов, составляет 52,39% от общей площади объектов.

В результате указанных мероприятий объект недвижимости был включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.

В Перечни на 2023-2025 год указанный объект недвижимости вносился министерством имущественных и земельных отношений <адрес> по своей инициативе.

Кроме того, выход на проверку фактического использования объекта недвижимости проводился повторно ДД.ММ.ГГГГ на основании распоряжение министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри (в редакции распоряжения от ДД.ММ.ГГГГ №-ри), которым утвержден график мероприятий по определению вида фактического использования объектов нежилого назначения. Согласно акта обследования по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, осмотр здания не осуществлялся по причине не обеспечения собственником объекта доступа в здание.

Так, распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Данное распоряжение опубликовано ДД.ММ.ГГГГ в газете «Приморская газета», выпуск №(1939), а также на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru ДД.ММ.ГГГГ.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Данное распоряжение опубликовано ДД.ММ.ГГГГ в газете «Приморская газета», спецвыпуск, №(2041), а также на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Данное распоряжение опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ, «Приморская газета», спецвыпуск, №(2143), ДД.ММ.ГГГГ.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Данное распоряжение опубликовано ДД.ММ.ГГГГ в газете «Приморская газета», спецвыпуск, №(2243), а также на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, ДД.ММ.ГГГГ.

Здание с кадастровым номером ... включено в указанные распоряжения под реестровыми номерами 7695, 08357, 06716, 09155 соответственно.

При исследовании документов, представленных в материалы дела, суд приходит к выводу, что оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий министерства имущественных и земельных отношений <адрес> с соблюдением требований к их форме, порядку введения в действие, и по этим основаниям административным истцом не оспариваются.

Административный истец вправе обжаловать указанные нормативные правовые акты, поскольку они применены при расчете налога на принадлежащее ему имущество, в результате чего размер налога на имущество составил больший размер, нежели он был бы без применения этих актов.

Проверяя доводы административного истца об отсутствии предусмотренных законом оснований для включения объекта недвижимости с кадастровым номером ... в оспариваемые нормативные правовые акты, суд учитывает следующее.

В пункте 1 статьи 378.2 НК РФ указаны виды недвижимого имущества, признаваемого объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества.

Одним из таких видов имущества являются административно-деловые центры (комплексы), к числу которых административный ответчик отнес имущество административного истца.

Признаки для отнесения объекта недвижимости к административно-деловому центру (комплексу) изложены в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в соответствии к которой таковым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, в названной норме федеральный законодатель установил несколько самостоятельных критериев отнесения объекта недвижимости, к объекту налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, а именно: по его предназначению в соответствии с технической документацией, или по его фактическому использованию, или по нахождению здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежащего истцу, в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы, суд соглашается с выводом административного истца о том, что здание ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Здание с кадастровым номером ... находится на земельном участке с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «под производственную базу».

Такой вид разрешенного использования земельного участка не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов в целях налогообложения по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости принадлежащий ООО «Стром» объект недвижимости с кадастровым номером ... имеет назначение «нежилое», наименование – здание – административного торгового назначения.

Довод прокурора о достаточности такого наименования здания для отнесения объекта налогообложения к числу тех, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость противоречит положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, которые указывают, что здание признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В связи с указанным, необходимо выяснить назначение, разрешенное использование или наименование помещений в указанном здании.

Сведения о разрешенном использовании помещений в Едином государственном реестре недвижимости не содержаться.

Согласно технического паспорта, составленного отделением № филиала по <адрес> ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в составе здания имеются помещения следующего наименования: коридоры, лестница, кабинеты санузлы, подсобное помещение, водомерный узел, тамбуры.

Суд приходит к выводу, что сведения об указанных наименованиях и назначении помещений в здании не позволяют прийти к выводу, что в этих помещениях предусматривается размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Так, помещения с назначением "кабинет" не тождественны помещениям с назначением "офис" и не позволяют однозначно установить факт использования помещения в целях самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, не связанной с обеспечением, в данном случае, производственной деятельности.

Таким образом, по критерию содержания технической документации и по критерию нахождения здания (строения, сооружения) на земельном участке с соответствующим видом разрешенного использования объект, принадлежащий истцу, не относиться к объектам налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости.

Поскольку предназначение здания очевидно не следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета для включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, необходимо определить вид его фактическое использование, порядок определения которого утвержден постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-па.

На налоговые периоды 2022-2025 годов вид фактического использования объекта недвижимости не определялся.

Суд не может согласиться с доводом административного ответчика и заинтересованного лица, что акт осмотра по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ является основанием для включения объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 годы.

Вопреки доводу представителя минпромторга <адрес> правоотношения по включению объекта административного истца в оспариваемые Перечни не являются длящимися с 2020 года.

Вопрос о включении объекта недвижимого имущества в указанные Перечни принимается по каждому году (налоговому периоду). При этом, уполномоченный орган принимает решение о включении такого объекта или невключении в Перечень, а не об исключении объекта недвижимости из соответствующего Перечня, составленного за предыдущий период, или сохранения его в нём.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость определяется уполномоченным органом.

Таким образом, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, формируется органом исполнительной власти ежегодно и соответственно каждый объект, подлежащий включению в такой перечень, должен обладать предусмотренным налоговым законодательством критериям на соответствующий налоговый период.

При этом, обязанность доказывания соблюдения процедуры принятия оспариваемого нормативного правового акта, соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт (части 9 ст. 213 КАС РФ).

При таких обстоятельствах для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни орган исполнительной власти <адрес> должен был выяснять фактическое использование принадлежащего административному истцу объекта недвижимости по каждому налоговому периоду.

Кроме того, административный истец предоставил договора аренды помещений в указанном здании за периоды с 2022 по 2024 годы, из которых следует, что часть помещений в здании сдавалась в аренду для использования в качестве учебных кабинетов, под услуги грумминга, под спортивный зал, в качестве кабинетов для ведения основного вида деятельности предприятий.

Помимо указанных доводов об отсутствии оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни, суд считает необходимым отметить, что вывод уполномоченного органа, сделанного по результатам определения фактического вида использования здания ДД.ММ.ГГГГ (о том, что доля нежилых помещений, используемых для размещения офисов, составляет 52,39% от общей площади объектов) также бесспорно не указывает на то, что указанная доля нежилых помещений используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Как следует из подпункта 2 и абзаца 5 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ необходимо установить использование не менее 20 процентов от общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Данное условие необходимо учитывать, поскольку офисы могут быть размещены и для иных целей (ведения основной и сопутствующей производственной деятельности общества, обучения, учебных занятий, медицинского осмотра и других), что не дает оснований для вывода об использовании этих помещений в качестве офисов, в том понимании, которое используется в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что спорный объект не отвечает критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы.

При таких обстоятельствах доводы истца о необоснованности включения в Перечни на 2022-2025 года спорного объекта недвижимости являются обоснованными, а административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Согласно статье 215 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений недействующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, нормативные правовые акты подлежат признанию недействующими в части со дня их принятия.

Разрешая требования административного истца о возмещении судебных расходов, суд приходит к следующему.

По смыслу главы 10 КАС РФ принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.

В соответствии со статьей 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Выступающие в качестве административных ответчиков государственные органы в случае удовлетворения административного искового заявления не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную административным истцом при обращении в суд государственную пошлину.

Как следует из материалов административного дела, при подаче административного искового заявления административным истцом ООО «Стром» уплачена государственная пошлина в размере 80 000 рублей, что подтверждается четырьмя платежными поручениями №, 47, 48, 49 от ДД.ММ.ГГГГ на 20 000 рублей каждое.

Таким образом, понесенные ООО «Стром» расходы в связи с рассмотрением настоящего административного дела подлежат взысканию с Министерства имущественных и земельных отношений <адрес>, как органа принявшего оспариваемые нормативные правовые акты.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться: указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 178, 179, 180, 215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Стром» к министерству имущественных и земельных отношений <адрес> о признании недействующими в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Пункт 7695 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри;

пункт 08357 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри;

пункт 06716 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри;

пункт 09155 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри,

признать недействующими со дня принятия указанных распоряжений.

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу опубликовать в официальном печатном издании органа исполнительной власти <адрес>.

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений <адрес> в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стром» расходы по оплате государственной пошлины в размере 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через <адрес>вой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Е.И. Чернянская