Решение № 2А-2498/2025 2А-2498/2025~М-1107/2025 М-1107/2025 от 22 сентября 2025 г. по делу № 2А-2498/2025

Дело № 2а-2498/2025

22RS0067-01-2025-004170-25


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Барнаул 9 сентября 2025 года

Октябрьский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе председательствующего – судьи Тарасенко О.Г., при секретаре Севагине М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 – 2022 годы, пени.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ответчик в 2019-2022 годах владела квартирой по адресу: <адрес>, кадастровый №, а также квартирой по адресу: <адрес>, кадастровый №, следовательно, в указанные налоговые периоды являлась налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

Свою обязанность по уплате налогов исполняла ненадлежащим образом, в связи с чем сложилась недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3 924 рублей, за 2020 год в размере 3 700 рублей, за 2021 год в размере 3 973 рублей, за 2022 год в размере 4 246 рублей.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок, административному ответчику начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 4 896,61 рубля.

Направленные в адрес ответчика уведомление и требование в добровольном порядке ей не исполнены, мировым судьей по заявлению налогового органа ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ, который отменен в связи с поступлением от административного ответчика возражений, в связи с чем административный истец просил взыскать в доход бюджета с ответчика возникшую недоимку по налогу на имущество физических лиц и пени в указанных размерах.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещённых о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Исследовав представленные доказательства, материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе жилое помещение (квартира, комната), гараж.

На основании ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о недвижимом имуществе (правах и сделках), а также о владельцах недвижимого имущества представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу пунктов 1, 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 названной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до ДД.ММ.ГГГГ – ст.404 Налогового Кодекса РФ.

С ДД.ММ.ГГГГ, в силу требований пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (ч.3 ст. 403 Налогового Кодекса РФ).

В силу пункта 8 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 статьи 408 НК РФ по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 названного Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 указанного Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 НК РФ начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ.

Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Согласно Письму ФНС России от 24 апреля 2017 года №БС-4-21/7763@ «О показателе «Н2» в формуле расчета налога на имущество физических лиц», в показателе «Н2» должна учитываться соответствующая сумма налога, приходящаяся на объект налогообложения, которая ранее отражалась к уплате в налоговом уведомлении, направленном налогоплательщику за соответствующий налоговый период.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ до настоящего времени на праве собственности принадлежит квартира, расположенная по адресу: <адрес>, площадью 29,5 кв.м., кадастровый №. Инвентаризационная стоимость квартиры на ДД.ММ.ГГГГ составляет 215 278,02 рубля, кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ – 1 327 050,71 рубля, на ДД.ММ.ГГГГ – 1 177 094,55 рубля, на ДД.ММ.ГГГГ – 1 177 094,55 рубля, на ДД.ММ.ГГГГ – 1 177 094,55 рубля (л.д. 70, 72-73, 75-78, 83-85, 88-91).

Кроме того, установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ до настоящего времени на праве собственности принадлежит квартира, расположенная по адресу: <адрес>, площадью 54 кв.м., кадастровый №. Инвентаризационная стоимость квартиры на ДД.ММ.ГГГГ составляет 301 707,44 рубля, кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ – 1 751 912,28 рубля, на ДД.ММ.ГГГГ – 1 934 749,26 рубля, на ДД.ММ.ГГГГ – 1 934 749,26 рубля, на ДД.ММ.ГГГГ – 1 934 749,26 рублей (л.д. 70, 72-73, 79-82, 86-87, 92-95).

Решением Барнаульской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ № с ДД.ММ.ГГГГ введен налог на имущество физических лиц.

Пунктом 2 названного Решения установлены налоговые ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности и налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) в следующих размерах, в том числе, для квартиры свыше 500000 рублей до 800000 рублей включительно - 0,5% (на 2019 год).

С ДД.ММ.ГГГГ налоговая ставка установлена Решением Барнаульской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоге на имущество физических лиц на территории города Барнаула» и составляет 0,3% в отношении квартир.

Коэффиент-дефлятор на 2019 год установлен в размере 1,518 (Приказ Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ №).

Расчёт налога за 2019 год будет следующий.

На квартиру №

215 278,02 (инвентаризационная стоимость) * 1,518 (коэффиент-дефлятор) * 0,5% (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 1 633,96 рубля (что с учётом округления составит 1 634 рубля).

На квартиру №

301 707,44 (инвентаризационная стоимость) * 1,518 (коэффиент-дефлятор) * 0,5% (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 2 289,96 рубля (что с учётом округления составит 2 290 рублей).

Итого, общий размер налога на имущество физических лиц за 2019 год составит 3 924 рубля (1 634 + 2 290).

За 2020 год расчёт налоговой базы производится путем вычитания кадастровой стоимости 20 квадратных метров из кадастровой стоимости всей квартиры.

Расчёт налога на квартиру № будет следующий.

Налоговая база: 1 177 094,55 – (1 177 094,55 * 20 / 29,5) = 1 177 094,55 – 798 030,20 = 379 064,35 рубля.

Н1: 1 137,19 рублей (379 064,35 рублей (налоговая база) х 0.30% (налоговая ставка));

Н2: 1 633,96 рублей (215 278,02 рублей (инвентаризационная стоимость) х 1,518 (коэффициент-дефлятор за 2019 год) х 0,5% (налоговая ставка за 2019 год).

Таким образом, понижающий коэффициент не подлежит применению, поскольку в соответствии с п. 9 ст. 408 Налогового кодекса РФ, если сумма налога от инвентаризационной стоимости объекта за последний период превышает сумму налога от кадастровой стоимости, расчёт налога производится в соответствии с п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ.

379 064,35 (налоговая база) * 0,3% (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 1 137,19 рубля (что с учётом округления составит 1 137 рублей).

Расчёт налога на <адрес>:63:020623:504 будет следующий.

Налоговая база: 1 934 749,26 – (1 934 749,26 * 20 / 54) = 1 934 749,26 – 716 573,80 = 1 218 175,46 рубля.

Н1: 3 654,53 рублей (1 218,175,46 рублей (налоговая база) х 0.30% (налоговая ставка));

Н2: 2 290 рублей.

К: 0,2 (т.к. первый налоговый период, в котором налоговая база определяется в соответствии со статьей 403 НК РФ);

Итого налог за 2020 г. на вышеуказанную квартиру по формуле Н = (Н1 - Н2) x К + Н2 составит 2 562,91 рубля = (3 654,53 - 2 290рублей) x 0,2 + 2 290. С учётом округления размер налога составит 2 563 рубля.

Итого, общий размер налога на имущество физических лиц за 2020 год составит 3 700 рубля (1 137 + 2 563).

За 2021 год расчёт налога на квартиру № будет следующий.

379 064,35 (налоговая база) * 0,3% (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 1 137,19 рубля (что с учётом округления составит 1 137 рублей).

За 2021 год расчёт налога на квартиру № будет следующий.

Налоговая база: 1 934 749,26 – (1 934 749,26 * 20 / 54) = 1 934 749,26 – 716 573,80 = 1 218 175,46 рубля.

Н1: 3 654,53 рублей (1 218,175,46 рублей (налоговая база) х 0.30% (налоговая ставка));

Н2: 2 290 рублей.

К: 0,4 (т.к. второй налоговый период, в котором налоговая база определяется в соответствии со статьей 403 НК РФ);

Итого налог за 2020 г. на вышеуказанную квартиру по формуле Н = (Н1 - Н2) x К + Н2 составит 2 835,81 рубля = (3 654,53 - 2 290рублей) x 0,4 + 2 290. С учётом округления размер налога составит 2 836 рубля.

Итого, общий размер налога на имущество физических лиц за 2021 год составит 3 973 рубля (1 137 + 2 836).

За 2022 год расчёт налога на квартиру № будет следующий.

379 064,35 (налоговая база) * 0,3% (налоговая ставка) * 1 (доля в праве) * 12/12 (количество месяцев владения) = 1 137,19 рубля (что с учётом округления составит 1 137 рублей).

За 2022 год расчёт налога на квартиру № будет следующий.

Налоговая база: 1 934 749,26 – (1 934 749,26 * 20 / 54) = 1 934 749,26 – 716 573,80 = 1 218 175,46 рубля.

Н1: 3 654,53 рублей (1 218,175,46 рублей (налоговая база) х 0.30% (налоговая ставка));

Н2: 2 290 рублей.

К: 0,6 (т.к. третий налоговый период, в котором налоговая база определяется в соответствии со статьей 403 НК РФ);

Итого налог за 2020 г. на вышеуказанную квартиру по формуле Н = (Н1 - Н2) x К + Н2 составит 3 108,72 рубля = (3 654,53 - 2 290рублей) x 0,6 + 2 290. С учётом округления размер налога составит 3 109 рубля.

Итого, общий размер налога на имущество физических лиц за 2021 год составит 4 246 рублей (1 137 + 3 109).

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу с пункта 1 статьи 363, пункта 1 статьи 397, пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату названных налогов (л.д. 10, 12, 14, 16).

В соответствии со ст. 69 и ст.70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 18, 20, 22).

Часть 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации наделяет налоговые органы правом обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (превышает 10 000 рублей – в ред. ФЗ от 23 ноября 2000 года № 374-ФЗ, вступившего в силу с 23 декабря 2020 года), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (превысила 10 000 рублей - в ред. ФЗ от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, вступившего в силу с 23 декабря 2020 года), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (превысила 10 000 рублей - в ред. ФЗ от 23 ноября 2000 года № 374-ФЗ, вступившего в силу с 23 декабря 2000 года). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 НК РФ).

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так, согласно пункту 1 статьи 69, пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на 2023 год) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

По общему правилу налогоплательщик должен исполнить требование в течение восьми дней со дня получения, если в данном требовании не указан иной срок уплаты задолженности (абз. 4 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Днем выявления недоимки в рассматриваемом случае является следующий день после наступления срока уплаты налога, то есть ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю ДД.ММ.ГГГГ (то есть в установленный срок) обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени с ФИО1

Мировым судьёй судебного участка №5 Октябрьского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, в связи с поступлением от ответчика возражений.

В суд с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный срок.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как усматривается из административного искового заявления и приложенного к нему расчета пени, административный истец просил взыскать начисленные по состоянию на 31 декабря 2022 года пени, при этом пени начислены на недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2014 – 2021 годы; а также пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 5 февраля 2024 года включительно (л.д. 33-36).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Разрешая заявленные требования о взыскании пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 – 2016 годы, суд не находит оснований для их удовлетворения.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2014 – 2016 годы взыскана на основании судебного приказа № в общем размере 6 153 рубля. На основании указанного судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ было возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено ДД.ММ.ГГГГ в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 97, 98). Таким образом, с учётом предельного срока выставления требования о взыскании пени на указанную недоимку, а также с учётом общего размера обязательства административного ответчика, суд приходит к выводу, что возможность взыскания пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 – 2016 годы в настоящее время утрачена.

В то же время суд полагает обоснованными требования налогового органа о взыскании пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год.

Так, судом установлено, что решением Октябрьского районного суда г. Барнаула Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ по делу 2а-303/2021, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, с ФИО3 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 648 рублей, а также пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 52,89 рубля.

Для принудительного исполнения решения судом был выдан исполнительный лист ФС №, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ в ОСП Октябрьского района г. Барнаула было возбуждено исполнительное производство №-ИП. Названное исполнительное производство было окончено ДД.ММ.ГГГГ в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 98).

Налог уплачен ДД.ММ.ГГГГ в размере 352,70 рубля, ДД.ММ.ГГГГ (с учётом даты изменения отрицательного сальдо) в размере 3 331,30 рубля. Расчёт пени будет следующий.

До моратория:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 684,00

29.01.2019

Новая задолженность на 3 684,00 руб.

3 684,00

29.01.2019

16.06.2019

139

7.75

3 684,00 * 139 * 1/300 * 7.75%

132,29 р.

3 684,00

17.06.2019

28.07.2019

42

7.5

3 684,00 * 42 * 1/300 * 7.5%

38,68 р.

3 684,00

29.07.2019

08.09.2019

42

7.25

3 684,00 * 42 * 1/300 * 7.25%

37,39 р.

3 684,00

09.09.2019

27.10.2019

49

7
3 684,00 * 49 * 1/300 * 7%

42,12 р.

3 684,00

28.10.2019

15.12.2019

49

6.5

3 684,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

39,11 р.

3 684,00

16.12.2019

09.02.2020

56

6.25

3 684,00 * 56 * 1/300 * 6.25%

42,98 р.

3 684,00

10.02.2020

26.04.2020

77

6
3 684,00 * 77 * 1/300 * 6%

56,73 р.

3 684,00

27.04.2020

21.06.2020

56

5.5

3 684,00 * 56 * 1/300 * 5.5%

37,82 р.

3 684,00

22.06.2020

26.07.2020

35

4.5

3 684,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

19,34 р.

3 684,00

27.07.2020

21.03.2021

238

4.25

3 684,00 * 238 * 1/300 * 4.25%

124,21 р.

3 684,00

22.03.2021

25.04.2021

35

4.5

3 684,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

19,34 р.

3 684,00

26.04.2021

14.06.2021

50

5
3 684,00 * 50 * 1/300 * 5%

30,70 р.

3 684,00

15.06.2021

25.07.2021

41

5.5

3 684,00 * 41 * 1/300 * 5.5%

27,69 р.

3 684,00

26.07.2021

12.09.2021

49

6.5

3 684,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

39,11 р.

3 684,00

13.09.2021

24.10.2021

42

6.75

3 684,00 * 42 * 1/300 * 6.75%

34,81 р.

3 684,00

25.10.2021

19.12.2021

56

7.5

3 684,00 * 56 * 1/300 * 7.5%

51,58 р.

3 684,00

20.12.2021

13.02.2022

56

8.5

3 684,00 * 56 * 1/300 * 8.5%

58,45 р.

3 684,00

14.02.2022

27.02.2022

14

9.5

3 684,00 * 14 * 1/300 * 9.5%

16,33 р.

3 684,00

28.02.2022

31.03.2022

32

20

3 684,00 * 32 * 1/300 * 20%

78,59 р.

3 331,30

18.11.2022

Оплата задолженности на 352,70 руб.

Сумма основного долга: 3 331,30 руб.

Сумма неустойки: 927,27 руб.

После моратория:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 684,00

02.10.2022

Новая задолженность на 3 684,00 руб.

3 684,00

02.10.2022

18.11.2022

48

7.5

3 684,00 * 48 * 1/300 * 7.5%

44,21 р.

3 331,30

18.11.2022

Оплата задолженности на 352,70 руб.

3 331,30

19.11.2022

31.12.2022

43

7.5

3 331,30 * 43 * 1/300 * 7.5%

35,81 р.

Сумма основного долга: 3 331,30 руб.

Сумма неустойки: 80,02 руб.

Итого, общий размер пени 1 007,29 рубля (927,27 + 80,02=1 007,29).

От указанного размера пени надлежит отнять 194,39 рубля, поскольку названная сумма пени взыскана судебным приказом 2а-2536/2020.

Размер пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, подлежащий взысканию в рамках настоящего дела, составит 812,90 рубля (1 007,29 - 194,39 = 812,90).

Также суд полагает обоснованными требования налогового органа о взыскании пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, налог на имущество физических лиц за 2018 год взыскан на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 828 рублей. Судебный приказ не отменён. Также названным судебным приказом взысканы пени в общем размере 2 059,07 рубля.

Как усматривается из материалов приказного производства, в состав взысканной пени вошли в числе прочего пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 194,39 рубля.

При этом пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, судебным приказом 2а-2536/2020 не взысканы.

ДД.ММ.ГГГГ на основании судебного приказа 2а-2536/2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое было окончено ДД.ММ.ГГГГ в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 98).

Согласно представленным суду платёжным документам недоимка погашена следующими платежами: ДД.ММ.ГГГГ 3 190 рублей, ДД.ММ.ГГГГ 638 рублей.

С учётом установленных судом обстоятельств расчёт пени будет следующий.

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 828,00

03.12.2019

Новая задолженность на 3 828,00 руб.

3 828,00

03.12.2019

15.12.2019

13

6.5

3 828,00 * 13 * 1/300 * 6.5%

10,78 р.

3 828,00

16.12.2019

09.02.2020

56

6.25

3 828,00 * 56 * 1/300 * 6.25%

44,66 р.

3 828,00

10.02.2020

26.04.2020

77

6
3 828,00 * 77 * 1/300 * 6%

58,95 р.

3 828,00

27.04.2020

21.06.2020

56

5.5

3 828,00 * 56 * 1/300 * 5.5%

39,30 р.

3 828,00

22.06.2020

26.07.2020

35

4.5

3 828,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

20,10 р.

3 828,00

27.07.2020

21.03.2021

238

4.25

3 828,00 * 238 * 1/300 * 4.25%

129,07 р.

3 828,00

22.03.2021

25.04.2021

35

4.5

3 828,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

20,10 р.

3 828,00

26.04.2021

14.06.2021

50

5
3 828,00 * 50 * 1/300 * 5%

31,90 р.

3 828,00

15.06.2021

25.07.2021

41

5.5

3 828,00 * 41 * 1/300 * 5.5%

28,77 р.

3 828,00

26.07.2021

12.09.2021

49

6.5

3 828,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

40,64 р.

3 828,00

13.09.2021

05.10.2021

23

6.75

3 828,00 * 23 * 1/300 * 6.75%

19,81 р.

638,00

05.10.2021

Оплата задолженности на 3 190,00 руб.

638,00

06.10.2021

24.10.2021

19

6.75

638,00 * 19 * 1/300 * 6.75%

2,73 р.

638,00

25.10.2021

18.11.2021

25

7.5

638,00 * 25 * 1/300 * 7.5%

3,99 р.

0,00

18.11.2021

Оплата задолженности на 638,00 руб.

Сумма основного долга: 0,00 руб.

Сумма неустойки: 450,80 руб.

Также обоснованы требования административного истца о взыскании пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 – 2021 годы.

Расчёт пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, будет следующий.

До моратория:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 924,00

02.12.2020

Новая задолженность на 3 924,00 руб.

3 924,00

02.12.2020

21.03.2021

110

4.25

3 924,00 * 110 * 1/300 * 4.25%

61,15 р.

3 924,00

22.03.2021

25.04.2021

35

4.5

3 924,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

20,60 р.

3 924,00

26.04.2021

14.06.2021

50

5
3 924,00 * 50 * 1/300 * 5%

32,70 р.

3 924,00

15.06.2021

25.07.2021

41

5.5

3 924,00 * 41 * 1/300 * 5.5%

29,50 р.

3 924,00

26.07.2021

12.09.2021

49

6.5

3 924,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

41,66 р.

3 924,00

13.09.2021

24.10.2021

42

6.75

3 924,00 * 42 * 1/300 * 6.75%

37,08 р.

3 924,00

25.10.2021

19.12.2021

56

7.5

3 924,00 * 56 * 1/300 * 7.5%

54,94 р.

3 924,00

20.12.2021

13.02.2022

56

8.5

3 924,00 * 56 * 1/300 * 8.5%

62,26 р.

3 924,00

14.02.2022

27.02.2022

14

9.5

3 924,00 * 14 * 1/300 * 9.5%

17,40 р.

3 924,00

28.02.2022

31.03.2022

32

20

3 924,00 * 32 * 1/300 * 20%

83,71 р.

Сумма основного долга: 3 924,00 руб.

Сумма неустойки: 441,00 руб.

После моратория:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 924,00

02.10.2022

Новая задолженность на 3 924,00 руб.

3 924,00

02.10.2022

31.12.2022

91

7.5

3 924,00 * 91 * 1/300 * 7.5%

89,27 р.

Сумма основного долга: 3 924,00 руб.

Сумма неустойки: 89,27 руб.

Расчёт пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, будет следующий.

До моратория:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 700,00

02.12.2021

Новая задолженность на 3 700,00 руб.

3 700,00

02.12.2021

19.12.2021

18

7.5

3 700,00 * 18 * 1/300 * 7.5%

16,65 р.

3 700,00

20.12.2021

13.02.2022

56

8.5

3 700,00 * 56 * 1/300 * 8.5%

58,71 р.

3 700,00

14.02.2022

27.02.2022

14

9.5

3 700,00 * 14 * 1/300 * 9.5%

16,40 р.

3 700,00

28.02.2022

31.03.2022

32

20

3 700,00 * 32 * 1/300 * 20%

78,93 р.

Сумма основного долга: 3 700,00 руб.

Сумма неустойки: 170,69 руб.

После моратория:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 700,00

02.10.2022

Новая задолженность на 3 700,00 руб.

3 700,00

02.10.2022

31.12.2022

91

7.5

3 700,00 * 91 * 1/300 * 7.5%

84,18 р.

Сумма основного долга: 3 700,00 руб.

Сумма неустойки: 84,18 руб.

Расчёт пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, будет следующий.

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

3 973,00

02.12.2022

Новая задолженность на 3 973,00 руб.

3 973,00

02.12.2022

31.12.2022

30

7.5

3 973,00 * 30 * 1/300 * 7.5%

29,80 р.

Сумма основного долга: 3 973,00 руб.

Сумма неустойки: 29,80 руб.

С учётом изложенного, общий размер пени, начисленной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, составит 2 078,64 рубля (812,90 + 450,80 + 441,00 + 89,27 + 170,69 + 84,18 + 29,80 = 2 078,64).

Как усматривается из представленного суду расчёта, дополнительных письменных пояснений административным истцом произведено начисление пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, при этом отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ составило 18 756,30 рубля.

Согласно представленным административным истцом сведениям, указанная сумма складывается из следующей недоимки: налог на имущество физических лиц за 2017 год – 3 331,30 рубля, за 2018 год – 3 828 рублей, за 2019 год – 3 924 рубля, за 2020 год – 3 700 рублей, за 2021 год – 3 973 рубля.

Суд полагает, что в совокупную налоговую обязанность для целей начисления пени не могут входить суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом на момент взыскания пени утрачено, а также суммы налогов, обязанность по уплате которых исполнена до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, в совокупную обязанность необоснованно включена недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 828 рублей, обязанность по оплате которой исполнена ДД.ММ.ГГГГ.

С учётом установленных судом обстоятельств, размер совокупной обязанности на ДД.ММ.ГГГГ составлял 14 928,30 рубля, из которых налог на имущество физических лиц за 2017 год – 3 331,30 рубля, за 2019 год – 3 924 рубля, за 2020 год – 3 700 рублей, за 2021 год – 3 973 рубля.

ДД.ММ.ГГГГ произведена оплата налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 3 331,30 рубля; ДД.ММ.ГГГГ произведено начисление налога на имущество за 2022 год в размере 4 246 рублей.

Согласно представленным суду сведениям о поступлениях и зачётах, ДД.ММ.ГГГГ от налогоплательщика поступил единый налоговый платёж в размере 3 384,10 рубля, из которого 3 331,30 рубля зачтено в счёт оплаты налога на имущество физических лиц за 2017 год, 52,80 рубля в счёт оплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год. Вместе с тем на указанную дату обязательство по уплате налога за 2018 год было исполнено. Также ДД.ММ.ГГГГ поступил ЕНП в размере 200 рублей. ЕНП в общем размере 252,80 рубля возможно зачесть в счёт уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Расчёт пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС, будет следующий:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

с
по

дней

14 928,30

01.01.2023

Новая задолженность на 14 928,30 руб.

14 928,30

01.01.2023

24.01.2023

24

7.5

14 928,30 * 24 * 1/300 * 7.5%

89,57 р.

11 597,00

24.01.2023

Оплата задолженности на 3 331,30 руб.

11 597,00

25.01.2023

24.01.2023

0
7.5

11 597,00 * 0 * 1/300 * 7.5%

0,00 р.

11 544,20

24.01.2023

Оплата задолженности на 52,80 руб.

11 544,20

25.01.2023

23.07.2023

180

7.5

11 544,20 * 180 * 1/300 * 7.5%

519,49 р.

11 544,20

24.07.2023

14.08.2023

22

8.5

11 544,20 * 22 * 1/300 * 8.5%

71,96 р.

11 544,20

15.08.2023

17.09.2023

34

12

11 544,20 * 34 * 1/300 * 12%

157,00 р.

11 544,20

18.09.2023

29.10.2023

42

13

11 544,20 * 42 * 1/300 * 13%

210,10 р.

11 544,20

30.10.2023

01.12.2023

33

15

11 544,20 * 33 * 1/300 * 15%

190,48 р.

15 790,20

02.12.2023

Новая задолженность на 4 246,00 руб.

15 790,20

02.12.2023

17.12.2023

16

15

15 790,20 * 16 * 1/300 * 15%

126,32 р.

15 790,20

18.12.2023

05.02.2024

50

16

15 790,20 * 50 * 1/300 * 16%

421,07 р.

15 590,20

28.05.2024

Оплата задолженности на 200,00 руб. (за пределами периода расчёта)

Сумма основного долга: 15 590,20 руб.

Сумма неустойки: 1 785,99 руб.

Итого размер пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составит 3 864,63 рубля (2 078,64 + 1 785,99).

Учитывая то, что административный ответчик, будучи налогоплательщиком, не исполнил обязанность по уплате вышеназванных налогов, при том, что налоговым органом соблюден порядок взыскания названных налогов и срок на обращение в суд не нарушен, суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика следует взыскать недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере 3 671,20 рубля (3 924 рублей – ЕНП 252,80 рубля), за 2020 год в размере 3 700 рублей, за 2021 год в размере 3 973 рублей, за 2022 год в размере 4 246 рублей, пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 864,63 рубля.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований надлежит отказать.

В силу ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

На основании изложенного,

руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере 3 671,20 рубля, за 2020 год в размере 3 700 рублей, за 2021 год в размере 3 973 рублей, за 2022 год в размере 4 246 рублей, пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 864,63 рубля, а всего взыскать 19 454,83 рубля.

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования городского округа – <адрес> государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Барнаула Алтайского края со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий О.Г. Тарасенко

Мотивированное решение составлено: 23 сентября 2025 г.