Решение № 2А-509/2024 2А-509/2024~М-399/2024 М-399/2024 от 25 ноября 2024 г. по делу № 2А-509/2024

дело №

УИД №


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26 ноября 2024 года с. Якшур-Бодья УР

Якшур-Бодьинский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Ураковой А.А.,

при секретаре судебного заседания Урасиновой Н.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л:

Административный истец Управление ФНС России по Удмуртской Республике (далее по тексту УФНС России по УР) обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административному ответчику ФИО1, которым просил суд взыскать с налогоплательщика ФИО1: НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере 1,00 руб., транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 4 089,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 060,00 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц, получаемых от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 381,00 руб., суммы пеней в размере 8 281,29 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 имеет статус адвоката с ДД.ММ.ГГГГ, является налогоплательщиком вышеуказанных налогов. Налогоплательщику в 2022 году принадлежал объект налогообложения – автомобиль легковой NISSAN QASHQAI, рег. знак №, мощность двигателя 141 л.с. Расчет транспортного налога за 2022 год по транспортным средствам (произведение налоговой базы, доли в праве, налоговой ставки, периода владения, льготы по налогу) произведен в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, направленном в адрес ответчика через личный кабинет налогоплательщика. Ответчику ФИО1 в 2022 году принадлежало следующее имущество: жилой дом по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость 2 119 994 руб., доля в праве собственности 1/2. Налоговым органом на основании п. 2 ст. 52 и п. 1 ст. 408 НК РФ исчислен налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате ответчиком за 2022 год, с учетом налоговых ставок, установленных Решением Совета депутатов МО «Муниципальный округ Якшур-Бодьинский район Удмуртской Республики» от 26.11.2021 № 5/104 «О налоге на имущество физических лиц на территории «Муниципальный округ Якшур-Бодьинский район Удмуртской Республики», в размере 1 060,00 руб. Расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год произведен в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, направленном в адрес ответчика через личный кабинет налогоплательщика. Ответчик также является плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ, налоговым органом исчислен налог за 2022 год в размере 1,00 руб. Ответчиком ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 96 841,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, номер корректировки 1, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 100 653,00 руб. Таким образом, по налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, номер корректировки 1, сумма к доплате составила 3 812,00 руб. (100 653,00 руб. – 96 841,00 руб.). Сумма налога к доплате возникла в связи с тем, что в первичной налоговой декларации неправомерно занижена сумма дохода от адвокатской деятельности. В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате по итогам налогового периода 2022 года, должна быть уплачена не позднее ДД.ММ.ГГГГ. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 3 812,00 руб. не уплачена. Следовательно, ответчик подлежит привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной в установленный срок суммы налога. С учетом смягчающих обстоятельств, сумма штрафа составила 381,00 руб. (3 812,00 руб.*20%/2). На основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ ответчик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 381,00 руб. с учетом смягчающих обстоятельств. В связи с неуплатой налогов в установленный срок на основании ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 8 281,29 руб., которые налогоплательщиком не уплачены. В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ требование об уплате налога и пени № от ДД.ММ.ГГГГ было направлено налогоплательщику через личный кабинет, где был установлен срок для уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В установленный срок требование ответчиком не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка Якшур-Бодьинского района Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № о взыскании задолженности по указанным требованиям отменен в связи с возражениями налогоплательщика (л.д. 6-9).

Представитель административного истца УФНС России по УР, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом. Представителем административного истца УФНС России по УР представлено заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя. Ранее ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик представил письменные возражения, в которых указал, что срок исковой давности по требованиям УФНС России по УР истек, в связи с чем, просил отказать в удовлетворении исковых требований. В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Суд, изучив представленные доказательства, материалы административного дела № по заявлению УФНС России по УР о взыскании задолженности по налогам с должника ФИО1, приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое законодательство, в п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Следовательно, обязанность по уплате налога у налогоплательщика – физического лица, возникает не ранее даты получения налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 НК РФ).

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено:

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2022 год в сумме 4 089,00 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1 060,00 руб., налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2022 год в сумме 1,00 руб., которые необходимо уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 13).

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен главой 28 НК РФ.

Статьей 356 НК РФ предусмотрено, что транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Налоговая база в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Из сведений об имуществе налогоплательщика - физического лица следует, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ принадлежит транспортное средство – автомобиль легковой NISSAN QASHQAI, рег. знак №

В судебном заседании установлено, что в юридически значимый период в собственности ФИО1 находилось вышеуказанное транспортное средство. Таким образом, у ФИО1 имеется обязанность по уплате транспортного налога, который в установленные сроки не уплачен.

Согласно сведениям об имуществе, налогоплательщик ФИО1 владеет на праве собственности объектом недвижимости: жилым домом по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость 2 119 994 руб., доля в праве собственности 1/2, общая площадь 180,2 кв.м., регистрация права с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время.

Таким образом, у ФИО1, обладавшего на праве собственности указанным выше недвижимым имуществом, имеется обязанность по уплате налога на имущество.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц установлен главой 32 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 данного Кодекса.

В п. 1 ст. 401 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Положениями п. 1 ст. 408 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На момент рассмотрения настоящего дела действия налогового органа по формированию налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ в части расчета размера налога на имущество физических лиц исходя из налоговой базы в отношении указанного объекта недвижимости, в установленном законом порядке не оспорены.

В спорный период времени действовало Решение Совета депутатов МО «Муниципальный округ Якшур-Бодьинский район Удмуртской Республики от 26.11.2021 № 5/104 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Муниципальный округ Якшур-Бодьинский район Удмуртской Республики», согласно которому устанавливаются ставки налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Налоговым агентом ПАО «Совкомбанк» в адрес УФНС России по УР представлена справка 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ № о доходах и суммах физического лица за 2022 год, согласно которой ФИО1 получен доход в размере 778,08 руб. (код дохода 3023), сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом – 7,70 руб., сумма неудержанного налога – 1,00 руб.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ, исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 НК РФ, производят исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, в установленные сроки административным ответчиком не уплачен.

Кроме того, административный ответчик ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является действующим адвокатом, и, соответственно, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке: если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 96 841,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, номер корректировки 1, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 100 653,00 руб. Таким образом, согласно уточненной налоговой декларации, сумма к доплате составила 3 812,00 руб. (100 653,00 руб. – 96 841,00 руб.).

В установленный срок сумма по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 3 812,00 руб. не уплачена, в связи с чем, на основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 381,00 руб.

Кроме того, с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

В соответствии с абз. 28 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Из положений ст. ст. 69, 70 НК РФ следует, что при наличии задолженности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, налогоплательщику направляется требование.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом было выставлено и направлено в адрес административного ответчика требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с предложением в добровольном порядке погасить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15). Требование направлено посредством его размещения в личном кабинете налогоплательщика (л.д. 16). В добровольном порядке данное требование налогоплательщиком не исполнено.

Поскольку в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена, административному ответчику были начислены пени в размере 8 281,29 руб. на совокупную задолженность, у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое не погашено.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (п. 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3), и уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

По состоянию на дату направления административного искового заявления ДД.ММ.ГГГГ сальдо по ЕНС налогоплательщика ФИО1 отрицательное и составляет 502 872,33 руб., соответственно, требование налогоплательщиком не исполнено.

Учитывая, что налоговым органом своевременно приняты меры принудительного взыскания налогов, на сумму отрицательного сальдо подлежат начислению пени до фактического погашения задолженности.

При рассмотрении настоящего дела административным ответчиком ФИО1 представлены в счет оплаты задолженности квитанции об уплате налогов на сумму 4 089,00 руб., 1 060,00 руб., 1,00 руб. В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, налоговым органом указанные суммы платежей были зачтены в счет погашения ранее образовавшейся задолженности за период 2016-2017 года.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

УФНС России по УР 11.0.2024 обратилось к мировому судье судебного участка Якшур-Бодьинского района Удмуртской Республики с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ, ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен мировым судьей, в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

Соответственно, с учетом вышеуказанных положений, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней за счет имущества плательщика истекает ДД.ММ.ГГГГ.

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ (согласно отметке почтового отделения на конверте о направлении искового заявления), т.е. в пределах установленного вышеуказанными нормами срока.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что административный истец обратился в суд с требованием о взыскании налогов и пени с ФИО1 в пределах установленного срока. Таким образом, доводы административного ответчика о пропуске административным истцом срока исковой давности являются несостоятельными.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что расчет вышеуказанных налогов и пени является арифметически верным и принимается судом при вынесении решения.

Достоверность и правильность представленного административным истцом расчета административным ответчиком не оспорена, доказательства, подтверждающие, как отсутствие задолженности, так и иной ее объем, суду не представлены.

Доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности в полном объеме, административный ответчик не представил, при этом, представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности.

Неисполнение обязанности по уплате явилось основанием для обращения УФНС России по УР в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Определением суда распределено бремя доказывания, на административного ответчика в случае несогласия с иском возложена обязанность представить доказательства отсутствия задолженности по уплате налогов, отсутствие оснований взыскания налоговых санкций.

Суду административным ответчиком не представлено каких-либо доказательств погашения недоимки и пени, таким образом, с административного ответчика в пользу УФНС России по УР подлежит взысканию задолженность по налогам и пени в заявленном размере.

Таким образом, оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со ст. 84 КАС РФ суд приходит к выводу, что они являются относимыми и допустимыми, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности в достаточной мере подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

Поскольку административный ответчик имеет задолженность по уплате налогов и пени, а административным истцом соблюден установленный действующим законодательством порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, постольку в условиях доказанности приведенных юридически значимых обстоятельств, исковые требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что административный истец на основании п. п. 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п. п. п. 1 ст. 333.19 НК РФ в доход федерального бюджета в размере 4 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление Управления ФНС России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, паспорт серия № № выдан ТП УФМС России по Удмуртской Республике в <адрес> Удмуртской Республике ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, задолженность по налогам и пени в размере 13 812,29 руб., в том числе:

- НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере 1,00 руб.;

- транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 4 089,00 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 060,00 руб.;

- штраф по налогу на доходы физических лиц, получаемых от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 381,00 руб.;

- суммы пеней в размере 8 281,29 руб.,

и перечислить в Отделение Тула Банка России//УФК по <адрес>, БИК 017003983, номер казначейского счета №, ОКТМО 0, ИНН <***>, КПП 770801001, Казначейство России (ФНС России), КБК 18№, УИН №.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, паспорт серия № № выдан ТП УФМС России по Удмуртской Республике в <адрес> Удмуртской Республике ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, в бюджет муниципального образования «Муниципальный округ Якшур-Бодьинский район Удмуртской Республики» государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Якшур-Бодьинский районный суд Удмуртской Республики.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.А. Уракова