Решение № 02А-0088/2026 2А-0088/2026 от 7 апреля 2026 г. по делу № 02А-0088/2026

№ 2а-0088/2026

УИД 77RS0026-02-2024-008554-21


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

08 апреля 2026 года адрес

Таганский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Кунингас М.В.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-0088/2026 по административному иску ФИО1 к ИФНС № 5 по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к ИФНС России №5 по адрес, в котором просит отменить решение от 29.01.2024 года №1079, вынесенное ИФНС России №5 по адрес, решение УФНС России по адрес от 22.04.2024 года №21-10/05036@. В обосновании требований указано, что оспариваемым решением ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налогов от продажи объектов недвижимого имущества. Данное решение вынесено на основании акта налоговой проверки от 31.10.2023 года №9003, по результатам которой выявлено, что ФИО1 не подана декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Вместе с тем, предметы налогообложения – жилые помещения №27 и №28 по адресу: адрес, Юбилейный, ул. фио, 35, 7, приобретены и оплачены административным истцом 05.04.2012 года. Указанные квартиры проданы в 2022 году, за пределами минимального срока владения имуществом, соответственно, необходимость подачи декларации при продаже имущества не имелось. Административный истец считает, что инспекцией неправильно определен срок владения недвижимым имуществом для целей обложения НДФЛ.

Решением Таганского районного суда адрес от 30.09.2024, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Московского городского суда от 11.08.2025, в удовлетворении административного иска отказано.

Кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 11.12.2025 решение Таганского районного суда адрес от 30.09.2024, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 11.08.2025 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В настоящее судебное заседание истец ФИО1, его представитель адвокат фио явились, просили удовлетворить требования в полном объеме.

Представители административного ответчика фио, фио, явились, просили отказать в удовлетворении требований в полном объеме.

Суд, выслушав в настоящем судебном заседании объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорного правоотношения) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пункте 3 названной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления НДФЛ послужил установленный Инспекцией факт неуплаты ФИО1 налога в отношении дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, а именно:

- квартира, кадастровый номер: 50:45:0050102:1998, расположенная по адресу: адрес, ул. фио, 35, секция 7, пом. 27, (срок нахождения в собственности с 23января 2020 года по 14 июля 2022 года);

- квартира, кадастровый номер: 50:45:0050102:1999, расположенная по адресу: адрес, ул. фио, 35, секция 7, пом. 28, (срок нахождения в собственности с 23 января 2020 года по 21 марта 2022 года).

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки ФИО1 представлены: договор №º26 уступки права требования от 5 апреля 2012 года, акт к договору уступки права требования (цессия) №º26 от 5 апреля 2012; договор №º25 уступки права требования от 5 апреля 2012, акт к договору уступки права требования (цессия) №º25 от 5 апреля 2012; решение суда по делу №º2-4284/2019 от 26 ноября 2019 года о признании права собственности на нежилые помещения Nº27, №º28 по адресу: адрес, ул. фио, 35, 7.

Решением Королевского городского суда адрес от 26 ноября 2019 года удовлетворён встречный иск фио к ООО «Недвижимость Капитал». Признано право собственности фио на квартиру №º4-17-4 общей площадью 80,6 кв.м; нежилое помещение № 28 общей площадью 104.1 кв.м., по адресу: адрес, ул. фио, 35, секция 1; на квартиру №º1 - 17-3 общей площадью 94,3 кв. и нежилое помещение №º27 общей площадью 103 кв.м, по адресу: адрес, ул. фио, 35, секция 7.

Указанным решением установлено, что 1 апреля 2005 года между ООО «Фирма «Альфа-Дизайн» и ООО «Среда Альянс» заключен Договор №º 48 о долевом участии в инвестиционном проекте согласно условиям которого, ООО «Фирма «Альфа-Дизайн» приняло на себя обязательство по окончании строительства, предоставить квартиру № 48 в корпусе № 2, подъезд № 1, этаж № 17, общей площадью 196,76 кв.м, в том числе І уровень — 99, 37 кв.м., ІІ уровень - 97,6 кв.м, в Жилом комплексе «Лесная корона» на земельном участке по адресу: адрес. Сумма инвестирования составила сумма. Оплата данной сумы произошла путем зачета встречного требования по договору выполнения строительно-монтажных работ ООО «Среда Альянс».

1 июня 2005 года между ООО «Фирма «Альфа-Дизайн» и ООО «Среда Альянс» заключен Договор № 240 о долевом участии в инвестиционном проекте - согласно условиям которого, ООО «Фирма «Альфа-Дизайн» приняло на себя обязательство по окончании строительства, предоставить квартиру №º240 в корпусе № 2, подъезд №º 4, этаж № 17, общей площадью 178 кв.м. в том числе 1 уровень - 78,3 кв.м., ІІ уровень - 99,7 кв.м, в Жилом комплексе «Лесная корона» на земельном участке по адресу: адрес. Сумма инвестирования составила сумма. Оплата данной сумы произошла путем зачета встречного требования по Договору выполнения строительно-монтажных работ ООО «Среда Альянс».

Впоследствии право требования по указанным договорам ООО «Среда Альянс» было переуступлено фио, который переуступил право фио

5 апреля 2012 года фио уступил ФИО1 право требования по договору целевого инвестирования №º 48 от 1 апреля 2005 года на квартиру №º 48 общей площадью 196,97 кв.м, и право требования по договору целевого инвестирования №º 240 от 1 апреля 2005 года на квартиру №º 240 общей площадью 178 кв.м.

Оплата ФИО1 по данным объектам недвижимости произведена 5 апреля 2012 года на основании актов и расписки продавца от 5 апреля 2012 года в размере сумма и сумма.

ФИО1 на основании определения Арбитражного суда адрес был включен в реестр кредиторов ООО «Фирма фио» с правом требования жилых помещений.

26 июня 2014 года ООО «Фирма фио» заключило дополнительное соглашение с ООО «Недвижимость Капитал», по дальнейшей реализации договора целевого инвестирования №º 48 от 1 апреля 2005 года и договора целевого инвестирования №º 240.

По делу была проведена строительно - техническая экспертиза, из выводов которой следует, что квартиры, являющиеся предметом договора целевого инвестирования от 1 апреля 2005 года №º 48 и №º 240, состоят из жилых 1 уровень помещений и нежилых 2 уровень помещений. Квартиры по строительному адресу по договору инвестирования соответствуют помещениям в жилом доме адрес секция 7.

На основании вышеуказанного решения суда от 26 ноября 2019 года объекты недвижимости зарегистрированы за ФИО1 23 января 2020 года.

В последующем в соответствии с актом о завершении переустройства и (или) перепланировки от 16.09.2021 нежилое помещение 2 уровень по адресу: адрес переведено в жилое.

В соответствии с актом о завершении переустройства и (или) перепланировки от 10.12.2021 нежилое помещение 2 уровень по адресу: адрес переведено в жилое.

По договорам купли-продажи от 11.03.2022 и 8.06.2022 вышеуказанные жилые помещения №º № 27 и 28 отчуждены ФИО1 Стоимость составила сумма, и сумма.

Административный истец ссылается на то, что на момент отчуждения квартир в 2022 году минимальный срок владения данным имуществом истек, срок владения подлежит исчислению с момента оплаты недвижимого имущества по договорам уступки прав требований. Перевод помещений из нежилых в жилое произведён в пределах общей площади исходных квартир. При этом изначально перевод части квартиры в нежилое помещение был произведен застройщиком ввиду изменения проектной документации.

Согласно п. п. 2 и 4 ст. 217.1 НК РФ по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, если такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (пять лет) и более.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (ст. 131 ГК РФ).

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Перевод помещений из жилых в нежилые, нежилых в жилые производится в порядке главы 3 Жилищного кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи прекращения права собственности на имущество, в том числе право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

При этом, изменение назначения объекта, а именно перевод нежилого помещения в жилое не может считаться основанием для прекращения права собственности на недвижимое имущество.

Такое изменение назначения помещения (переведено из жилого в нежилое или из нежилого в жилое) не влияет на порядок определения срока его нахождения в собственности физического лица. Таким образом доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, могут быть освобождены от налогообложения НДФЛ, если такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, независимо от изменения его назначения в течение периода владения (перевода из жилого в нежилое или из нежилого в жилое).

Фактически административный истец указывает на то, что перевод помещений из нежилого в жилое не привел к созданию новых объектов, право на которые приобретено по договорам уступки права требования от 5 апреля 2012 года, оплаченных в установленном порядке.

В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования (абзац 4 пункта 2 ст. 217.1 НК РФ).

При этом суд не может не учитывать то обстоятельство, что Федеральным законом от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ дополнен абзацем следующего содержания:

при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

Несмотря на то, что указанные нормы применяются по отношению к доходам, полученным с 1 января 2024 года, суд принимает их во внимание как намерение законодателя устранить правовую неопределенность в данном вопросе, введя соответствующее правовое регулирование, при котором срок нахождения в собственности налогоплательщика образованного жилого помещения подлежит исчислению с даты приобретения им исходных жилых помещений.

Принимая во внимание приведенные обстоятельства, оценив их в совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, с учетом того, что исходные объекты находились в собственности фио с 2012 года, суд приходит к убеждению о том, что объекты, отчужденные административным истцом в 2022 году, находились в его собственности более минимального предельного срока владения, таким образом, полученный им доход от их продажи подлежал освобождению от налогообложения, в связи с чем обязанности по подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ у него не имелось, таким образом, ФИО1 не совершено налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ.

Учитывая, что внесение соответствующих изменений в ЕНС на основании принятого судебного акта относится к полномочиям налогового органа, оснований для возложения на налоговый орган дополнительно такой обязанности, суд не усматривает.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 к ИФНС № 5 по адрес о признании решения незаконным - удовлетворить.

Признать незаконным решение ИФНС № 5 по адрес о привлечении фио к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.01.2024 № 1079, решение по жалобе принятое УФНС России по адрес от 22.04.2024.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Таганский районный суд адрес в течение месяца с момента составления решения в окончательной форме.

Судья

Решение в окончательной форме изготовлено 30.04.2026.