Решение № 3А-65/2024 от 2 сентября 2024 г. по делу № 3А-65/2024

УИД 10OS0000-01-2024-000134-85

№ 3а-65/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

3 сентября 2024 г. г. Петрозаводск

Верховный Суд Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Кузнецовой И.А.,

при секретаре Сафоновой М.В.,

с участием прокурора Ильмаста А.Н.,

представителя административного истца общества с ограниченной ответственностью «Тарбаган» ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО2,

представителя заинтересованного лица УФНС России по Республике Карелия ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тарбаган» об оспаривании в части приказов Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29 декабря 2022 г. № 325 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и от 22 декабря 2023 г. № 82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

ООО «Тарбаган» обратилось с административным иском по тем основаниям, что является собственником здания с кадастровым номером 10:01:0130154:75, площадью 968 кв.м., расположенного по адресу: <...>. Данное здание включено под пунктом 2775 в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень 1), утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29.12.2022 № 325 (далее – Министерство); а также включено под пунктом 2766 в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень 2), утвержденный приказом Министерства от 22.12.2023 №82/МИЗО-П. Административный истец указывает, что спорное здание не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), фактически используется по своему прямому назначению, для осуществления уставных целей общества, в нем расположены цеха для ремонта оборудования, основных средств, принадлежащих обществу, для хранения этого оборудования. Кроме того, значительная часть здания не используется, так как непригодна для использования, требует капитального ремонта, в здании отсутствует канализация, центральное отопление, водоснабжение и водоотведение, в здании нет офисов. 26 февраля 2024 г. ООО «Тарбаган» обратилось в Министерство с заявлением об исключении спорного объекта из Перечня 1, однако решением от 21 марта 2024 г. административный ответчик в удовлетворении заявления отказал. По мнению административного истца, включение спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни нарушает его права и законные интересы, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество организаций в повышенном размере. Административный истец просил признать не несоответствующими законодательству пункт 2775 Перечня 1 и пункт 2766 Перечня 2, обязать административного ответчика исключить здание из вышеуказанных Перечней.

Административный ответчик в возражениях на административный иск указал, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом с соблюдением процедуры их принятия, подписаны уполномоченным лицом, имеют форму и вид, соответствующие требованиям закона, официально опубликованы. Министерство полагает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ здание с кадастровым номером 10:01:0130154:75, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 968 кв.м, принадлежащее административному истцу, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН), а также данным ЕГРЮЛ о дополнительных видах деятельности общества, предусматривает размещение объектов бытового обслуживания. Согласно приказу Росстата от 05.12.2023 № 623 объекты бытового обслуживания – это специально оборудованные помещения (их части), предназначенные для оказания услуг населения и обеспеченные необходимым оборудованием (например, ателье, мастерские, павильоны, салоны). Согласно сведениям ЕГРН спорное здание имеет наименование «здание пункта технического обслуживания», земельный участок с кадастровым номером 10:01:0130154:30, в границах которого расположено спорное здание, имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации зданий и сооружений». Согласно акту определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 15 марта 2024 г. фактическое использование спорного объекта недвижимости соответствует виду использования, установленному правоудостоверяющими документами. Более того, каких-либо данных, свидетельствующих о техническом обслуживании исключительно своей техники, не имеется.

Заинтересованное лицо УФНС России по Республике Карелия в отзыве на административный иск указало, что нежилое помещение с кадастровым номером 10:01:0130154:75 обоснованно включено в Перечени исходя из того, что установление факта оказания бытовых услуг на территории здания является достаточным для включения здания в Перечни на основании пункта 5 статьи 378.2 НК РФ.

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Республике Карелия в отзыве на административный иск указало, что кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 10:01:0130154:75 составляет 7137067 руб. 96 коп. Разрешение спора по существу оставило на усмотрение суда.

Заинтересованное лицо Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Республике Карелия в отзыве на административный иск указало, что оспариваемые приказы приняты Министерством в пределах его полномочий, оценка правильности и обоснованности включения объектов в Перечни не входит в компетенцию Управления.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании устава, поддержала исковые требования.

Представитель административного ответчика ФИО2, действующий на основании доверенности, представитель заинтересованного лица УФНС России по Республике Карелия ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании полагали, что отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание представителей не направили, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заслушав объяснения явившихся лиц, исследовав письменные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего исковые требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Частью 8 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях реализации статьи 378.2 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия», в соответствии с Положением о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденным постановлением Правительства Республики Карелия от 02.11.2017 № 390-П «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия», приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29.12.2022 № 325 определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Также приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22.12.2023 № 82/МИЗО-П оправлен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Подпунктами 2775 и 2766 в вышеуказанные Перечни, соответственно, включено здание с кадастровым номером 10:01:0130154:75, расположенное по адресу: <...>.

Собственником здания с кадастровым номером 10:01:0130154:75, расположенного по адресу: <...>, общей площадью 968 кв.м, назначение – «нежилое», наименование – «здание пункта технического обслуживания», является ООО «Тарбаган», право собственности которого зарегистрировано 2 июня 2021 г.

ООО «Тарбаган» обратилось в Министерство с заявлением, зарегистрированным 26 февраля 2024 г. № 3042, об исключении здания с кадастровым номером 10:01:0130154:75 из Перечня 1. Решением от 21 марта 2024 г. Министерство отказало в удовлетворении заявления, спорный объект признан соответствующим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах ООО «Тарбаган» является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, в связи с чем вправе обращаться с настоящим административным иском.

Общественные отношения в сфере налогообложения относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период с 01.06.2022 по 31.12.2022, пункт 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».)

В силу пункта 2 статьи 12, пункта 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденного постановлением Правительства Республики Карелия от 02.11.2017 № 390-П, Министерство является органом исполнительной власти Республики Карелия, осуществляющим функции по проведению государственной политики в сфере приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами Республики Карелия.

Согласно подпунктам 51, 53 пункта 9 указанного Положения Министерство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Статьей 4 Закона Республики Карелия от 04.07.2012 г. № 1619-ЗРК «О нормативных правовых актах Республики Карелия» (далее – Закон №1619-ЗРК) предусмотрено, что нормативные акты органов исполнительной власти Республики Карелия принимаются (издаются) в виде постановлений, положений, приказов, правил, инструкций.

В силу части 2 статьи 5, части 4 статьи 27 Закона № 1619-ЗРК нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Республики Карелия подлежат официальному опубликованию, вступают в силу после дня их официального опубликования, если самими нормативными правовыми актами исполнительных органов Республики Карелия не установлен другой порядок вступления их в силу.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 29 Закона № 1619-ЗРК официальным опубликованием иного нормативного правового акта считается первая публикация его полного текста в печатном средстве массовой информации, учрежденном для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти Республики Карелия, иной официальной информации (далее - официальное периодическое издание), или первое размещение (опубликование) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) (далее - сетевое издание); датой официального указанного нормативного правового акта считается дата первой публикации его полного текста в официальном периодическом или сетевом издании.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, предусмотрены в статье 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 29.12.2022 № 325 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО4, назначенной на указанную должность указом Главы Республики Карелия от 17.03.2020 №17, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29.12.2022, в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть V), декабрь, 2022, ст. 4157.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22.12.2023 № 82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» подписан и.о. Министра имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО5, назначенной на указанную должность распоряжением Главы Республики Карелия от 08.11.2023 № 500-р, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25.12.2023.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, с соблюдением формы, вида, подписаны уполномоченным лицом, порядок опубликования соблюден.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Согласно пункту 4 названной статьи торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац 3 подпункта 2 пункта 4 указанной статьи).

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Республики Карелия для целей налогообложения установлен постановлением Правительства Республики Карелия от 28.12.2016 № 463-П (далее - постановление Правительства РК № 463-П).

Пункт 3 постановления Правительства РК № 463-П предусматривает, что в целях определения вида фактического использования объектов Министерство:

а) на основании данных государственного кадастра недвижимости и (или) технического учета (инвентаризации) готовит список объектов, вид фактического использования которых необходимо определить посредством проведения обследования (далее - список), и размещает список на странице Министерства на Официальном интернет-портале Республики Карелия в информационно-телекоммуникационной сети Интернет не позднее чем за 5 рабочих дней до даты начала проведения обследования;

б) проводит обследование включенных в список объектов в соответствии с методикой, утверждаемой им по согласованию с Министерством финансов Республики Карелия и Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия;

в) по результатам проведения обследования включенных в список объектов утверждает акт обследования по форме, утвержденной методикой;

г) принимает решение об определении вида фактического использования объектов.

Из приведенных выше положений федерального и регионального законодательства, следует, что для включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, уполномоченный орган в целях определения вида фактического использования объекта должен в первую очередь учитывать сведения, содержащиеся в ЕГРН или в документах технического учета (инвентаризации), а при их отсутствии либо противоречии, неясности или неточности указанных в них сведений – самостоятельно установить фактическое использование объекта.

Решение об определении вида фактического использования объектов является основанием для внесения Министерством изменений в перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в порядке, установленном статьи 378.2 НК РФ (пункт 4 постановления Правительства РК № 463-П).

Судом установлено, что здание с кадастровым номером 10:01:0130154:75, расположенное по адресу: <...>, принадлежащее на праве собственности ООО «Тарбаган», площадью 968 кв.м, поставлено на кадастровый учет 22 ноября 2011 г., год завершения строительства – 1980г., имеет назначение «нежилое», наименование «здание пункта технического обслуживания».

В соответствии с техническим паспортом (инвентарный номер 12550) назначение здания с кадастровым номером 10:01:0130154:75 – пункт технического обслуживания. Из материалов дела также следует, что здание с кадастровым номером 10:01:0130154:75 включено в оспариваемые Перечни на 2023 и 2024 г.г. под номерами 2775 и 2766, соответственно.

Указанное здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером 10:01:0130154:30, площадью 15033 кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для эксплуатации зданий и сооружений.

В соответствии с техническим паспортом, представленным в материалы дела, и экспликации площадей, здание, расположенное по адресу: <...>, представляет собой здание пункта технического обслуживания, в составе которого имеются здание пункта технического обслуживания, пристройка, ямы; входят, в частности, помещения следующих назначений: гараж (по 1 этажу: №32, площадью 283,3 кв.м), склад (по 1 этажу: №26, площадью 16,6 кв.м, №37, площадью 32,0 кв.м), площадка-склад (по 2 этажу: №7, площадью 23,3 кв.м), кладовая (по 1 этажу: №2, площадью 2,7 кв.м, №9, площадью 5,7 кв.м, №10, площадью 2,9 кв.м), мастерская (по 1 этажу: №11, площадью 20,5 кв.м), слесарная мастерская (по 1 этажу: №30, площадью 27,5 кв.м).

Из материалов дела следует, что 1 июля 2021 г. между ООО «Тарбаган» и ООО «Конаг-Групп» заключен договор № 6/2021 аренды нежилых помещений, общей площадью 155,9 кв.м, расположенных по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск. Пр. Комсомольский, д. 2а (в здании Пункта технического обслуживания, инв.№ 12550, пом. №38,39) на первом этаже, для организации склада, и прилегающая к нему территория, площадью 27 кв.м.

Согласно акту определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 15 марта 2024 г., составленного по результатам проведения специалистами ГУП РК «Фонд государственного имущества Республики Карелия», выездного обследования здания с кадастровым номером 10:01:0130154:75, общей площадью 968 кв.м, общая площадь помещения, использованного в качестве автомастерской составляет 282,3 кв.м, что в процентном соотношении – 29%; фактическое использование данного объекта недвижимости соответствует виду его использования, установленному правоустанавливающими документами.

Глава 30 НК РФ не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания» и не определяет услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.

На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11.10.2016 № 1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). При этом бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов. Оказание бытовых услуг осуществляется по договору, в качестве которого могут выступать: квитанция, кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и т.п. Потребителями бытовых услуг (клиентами) могут быть физические лица и юридические лица (в отношении некоторых бытовых услуг).

В силу пунктов 55 и 56 ГОСТа Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» техническое обслуживание транспортных средств, машин и оборудования - комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности транспортных средств, машин и оборудования при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании. Услуги по техническому обслуживанию транспортных средств, машин и оборудования могут обозначаться как регламентные работы. Ремонт транспортных средств, машин и оборудования - это комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности транспортных средств, машин и оборудования и восстановлению ресурсов транспортных средств, машин и оборудования или их составных частей.

Приказом Минпромторга России от 10.05.2016 № 1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).

Из пояснений представителя административного истца, данных в судебном заседании, следует, что пропускной режим в спорном здании отсутствует, часть помещения передана в аренду ООО «Конаг-Групп», доказательств, свидетельствующих о техническом обслуживании исключительно техники, принадлежащей административному истцу, не представлено, отсутствие прибыли, полученной от предоставления помещений в аренду, не подтверждено, напротив опровергается договором аренды и выписками по счету.

Поскольку на момент утверждения оспариваемых Перечней принадлежащее административному истцу здание имело назначение, предусматривающее оказание бытовых услуг, располагалось на земельном участке, предназначенном для эксплуатации зданий и сооружений, что предполагает размещение объектов предпринимательской деятельности, следовательно, и спорное здание подлежит отнесению к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения в порядке статьи 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах нежилое здание с кадастровым номером 10:01:0130154:75 правомерно включено административным ответчиком в оспариваемые Перечни как соответствующее критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ для отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Исходя из положений статьи 378.2 НК РФ указанные в ЕГРН и документах технического учета данные являлись достаточным основанием для включения спорного здания в Перечни. При этом результаты выездного обследования подтвердили использование более 20% площади здания в качестве автомастерской.

Доводы представителя административного истца о неиспользовании принадлежащего ему здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, также подлежат отклонению.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 11.03.2021 № 373-О разъяснено, что сам по себе факт неиспользования недвижимости в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества. Абзац 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20% от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса).

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2021 № 2645-О).

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2022 № 1176-О).

Между тем, административный истец не представил доказательства, которые бы объективно опровергали или ставили под сомнения наличие оснований для включения спорного здания в оспариваемые Перечни на налоговые периоды 2023 и 2024 г.г.

Оценивая доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты не противоречит законодательству, имеющему большую юридическую силу, в связи с чем не находит правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований ООО «Тарбаган».

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Тарбаган» отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.А. Кузнецова

Мотивированное решение изготовлено 6 сентября 2024 г.