Решение № 2А-334/2024 2А-334/2024~М-288/2024 М-288/2024 от 26 сентября 2024 г. по делу № 2А-334/2024

Административное дело №

УИД №


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Правдинск ДД.ММ.ГГГГ

Правдинский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Смирновой И.В.,

при секретаре судебного заседания Бобрович В.В.,

рассмотрев административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, штрафам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с иском к ФИО1, в котором просит взыскать с ответчика недоимку в общей сумме 293 595,08 рублей, в т.ч. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2018 год в сумме 766,44 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2019 год в сумме 4 589,33 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2018 год в сумме 26 545,00 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2019 год в сумме 19 569,33 рублей; штраф за непредставление расчета страховых взносов за 2017 год в сумме 1000 рублей; штраф за непредставление расчета страховых взносов за 2018 год в сумме 1000 рублей; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ. в общей сумме 240 124,98 рублей. В обоснование данных исковых требований истец сослался на то, что ответчик с ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в УФНС России по Калининградской области в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства и обязан был уплачивать страховые взносы в соответствии с требованиями главы 34, ст. 419 НК РФ. Причем, как плательщик страховых взносов, ответчик обязан был самостоятельно исчислять сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа. Ответчик ненадлежащее исполнял возложенные на него Налоговым кодексом РФ обязанности, в связи с чем, образовалась вышеуказанная задолженность по страховым взносам и штрафам. Кроме того, в соответствии со ст. 75 НК РФ в отношении ответчика начислены пени за вышеуказанный период в общем размере 240 124,98 рублей. В соответствии со ст. 70 НК ПФ ответчику было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ, которое ответчику было вручено ДД.ММ.ГГГГ Однако данное требование не было исполнено. Мировым судьей судебного участка Правдинского судебного района ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ по делу №, но ДД.ММ.ГГГГ. он отмен в связи с подачей ответчиком возражений. В связи с чем, истец вынужден обратиться в районный суд с иском о взыскании с ответчика вышеуказанной недоимки.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, о его месте, дате и времени извещен надлежаще, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о его месте, дате и времени извещен надлежаще.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции РФ, статьей 23 Налогового кодекса РФ.

Статья 45 данного Кодекса предусматривает обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в порядке ст.ст. 69,70 НК РФ.

В соответствии с ч.6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 ст. 289 КАС РФ).

Согласно выписке из ЕГРИП ответчик ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ. являлся главой крестьянского (фермерского) хозяйства с основным видом деятельности – смешанное сельское хозяйство, и тем самым, плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в соответствии с законом, являются плательщиками страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со ст. 431 НК РФ ФИО1, как плательщик страховых взносов, обязан был производить исчисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В соответствии со ст. 432 НК РФ страховые взносы уплачиваются плательщиками в срок не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, в т.ч. по взысканию задолженности по страховым взносам, осуществляют налоговые органы согласно Федеральному закону от 03.07.2016г. №243-ФЗ.

Ответчик ФИО1 ненадлежащее выполнял свои обязанности плательщика страховых взносов, а именно обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), предусмотренные пп.4 п.1 ст. 23 НК РФ, не исполнял, как и не исполнял обязанность по уплате страховых взносов.

Статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок взыскания налогов, страховых взносов, пеней и штрафов с организаций, индивидуальных предпринимателей за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика в случае неисполнения ими обязанности по уплате налога, страховых взносов, пени.

Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

В данном случае ФИО1 обязан был исполнить обязанность по уплате страховых взносов за 2019 год в срок по ДД.ММ.ГГГГ.; а ранее за 2018 год - в срок по ДД.ММ.ГГГГ., за 2017 год – в срок по ДД.ММ.ГГГГ

Для целей принудительного взыскания недоимки с лица, прекратившего свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, применению подлежит ст. 48 Налогового органа РФ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. за неисполнение обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по страховым взносам за 2018 год ФИО1 привлечен к ответственности с наложением штрафа в размере 1000 рублей.

Аналогично, решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ. за неисполнение обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по страховым взносам за 2019 год ФИО1 привлечен к ответственности с наложением штрафа в размере 1000 рублей.

Как указанные штрафы, так и страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017год, за 2018 год и за 2019 год ФИО1 не уплатил.

Федеральным законом от 14.07.2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российский Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов, взносов введением Единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 01.01.2023г. института Единого налогового счета (ЕНС).

Согласно изменениям, введенных в Налоговый кодекс РФ данным Федеральным законом №263-ФЗ, совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов подлежит учету на Едином налоговом счете, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. Согласно нормам НК РФ с 01.01.2023г. под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП, в соответствии с п.3 ст. 11.3 НК РФ). Требования к формированию сальдо ЕНС и порядок его формирования отражены в положениях ч. 1 и ч.2 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ.

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022г. №263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023г. №500 данный срок направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличен на 6 месяцев.

В адрес ФИО1 налоговым органом выставлено требование № об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 49 827,03 рублей и по недоимке по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 10 429,97 рублей, а всего 60 257,00 рублей, пени в общей сумме 238 608,49 рублей, штрафы в сумме 2 000 рублей. Данное требование ответчику направлено ДД.ММ.ГГГГ. заказным письмом.

Указанное требование сформировано с учетом изменений в Налоговый кодекс РФ, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022г. №263-ФЗ, в соответствии с которыми с 01.01.2023г., как указано выше, введены Единый налоговый счет и Единый налоговый платеж, являющиеся обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Остатки по недоимкам конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика. При наличии в отношении Азаряна недоимки сформировано требование об уплате задолженности на отрицательное сальдо ЕНС.

Вышеуказанное требование, сформированное в соответствие с приведенными изменениями в Налоговый кодекс РФ, а также в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ, ответчиком ФИО1 в указанный в нем срок не было исполнено.

Согласно п.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 данного Кодекса решений о взыскании, поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Согласно п.2 ст. 48 НК РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в отношении ФИО1 вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 302 025,26 рублей.

Данное решение № от ДД.ММ.ГГГГ. ответчику направлено почтой ДД.ММ.ГГГГ

Согласно с п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в т.ч. в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Правдинского судебного района Калининградской области о взыскании указанной недоимки по страховым взносам, штрафам и пени. Судебный приказ о взыскании недоимки с ФИО1 по делу ДД.ММ.ГГГГ был вынесен ДД.ММ.ГГГГ, но отменен по возражениям должника определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ

Согласно с п.4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим иском истец обратился в Правдинский районный суд Калининградской области ДД.ММ.ГГГГ

Из расчета недоимки, представленного истцом, следует, что на дату образования отрицательного сальдо ЕНС (01.01.2023г.) задолженность ответчика по обязательствам налогоплательщика составляла 298 690,35 рублей, в т.ч. пени 236 433,35 рублей. На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ.) сумма пени составляла 240 129,13 рублей. Расчет относительно суммы, на которую размер пени увеличился (3695,78 рублей) за период с ДД.ММ.ГГГГ. истцом представлен.

Меры взыскания задолженности по страховым взносам, которые бы применялись ранее к ответчику, отсутствуют (ранее принимались меры принудительного взыскания только в отношении налогов за 2013-2014г.г. на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ., отменен ДД.ММ.ГГГГ. по возражениям ФИО1 с представлением квитанции об уплате такого налога ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 384 800 рублей)).

Согласно расчета пени, представленного УФНС по Калининградской области, предъявленная к взысканию с ответчика сумма пени 236 433,35 рублей состоит из следующих сумм:

- 68 157,69 рублей – пени на недоимку по налогам за 2013-2014г.г. на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ в отношении суммы 384 800 рублей;

- 1 656,01 рублей - пени, начисленные ДД.ММ.ГГГГ на неуказанную в расчете недоимку;

- 1 696,64 рублей – пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2017г. за период с ДД.ММ.ГГГГ в отношении суммы страховых взносов в размере 4 590 рублей;

- 1 631,52 рублей - пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2018г. за период с ДД.ММ.ГГГГ в отношении суммы страховых взносов в размере 5 840 рублей;

- 883,53 рублей - пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2019г. за период с ДД.ММ.ГГГГ. в отношении суммы страховых взносов в размере 4 589,33 рублей;

- 8649,41 рублей - пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2017г. за период с ДД.ММ.ГГГГ в отношении суммы страховых взносов в размере 23400 рублей;

- 7415,78 рублей - пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2018г. за период с ДД.ММ.ГГГГ в отношении суммы страховых взносов в размере 26545 рублей;

- 3767,43 рублей - пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019г. за период с ДД.ММ.ГГГГ в отношении суммы страховых взносов в размере 19569,33 рублей, а всего: 93 858,01 рублей.

Также истцом представлена таблица за период с ДД.ММ.ГГГГ. о начисленных пени в общей сумме 142 575,34 рублей на некие недоимки, которые в расчете истца не приводятся (нет ни наименований недоимок, ни их сумм).

Таким образом, всего общая сумма пени, предъявления к взысканию истцом, исчислена в размере 236 433,35 рублей (93 858,01+142 575,34).

Относительно периода спорных правоотношений с 2017 года по 2020 год, за который ответчику предъявлены к уплате страховые взносы за 2018г. и за 2019г., пени на недоимку по страховым взносам за 2017г, 2018г. и 2019г., штрафы по решениям налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, следует рассматривать нормы Налогового кодекса РФ, действовавшие на указанный период.

Согласно ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016г. №243-ФЗ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, исчисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования; правила, предусмотренные данной статьей, применяются в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016г. №243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направленно налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням, штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Согласно ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016г. №243-ФЗ) пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающийся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата, до которой ответчик обязан был исполнить свои обязательства по уплате страховых взносов в связи с прекращением статуса ИП) сумма недоимки по страховым взносам за 2018г. и 2019 г., сумма начисленной налоговым органом, но не уплаченной пени на страховые взносы за 2017-2019г.г. составляла более 3000 рублей, соответственно срок направления ответчику требования, истек в январе 2020 года, после истечения 3-х месячного срока после указанной даты.

В абз.5 пп.2 п.3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023г.) указано, что в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, срок для принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за 2017г., 2018г., 2019г. является пропущенным, взыскания до 01.01.2023г. данной недоимки налоговым органом не производились.

Относительно пени на недоимки по страховым взносам за налоговые периоды 2017-2019г.г., в отношении которых срок взыскания пропущен, оснований для взыскания таких пени нет, поскольку невозможность взыскания самой недоимки по уплате налогов, страховых взносов ввиду пропуска процессуального срока, влечет утрату возможности и взыскания пеней, начисленных на эти суммы недоимки.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд РФ, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление КС РФ от 17.12.1996г. №20-П, определения КС РФ от 08.02.2007г. №381-О-П, от 17.02.2015г. №422-О). Как указано Конституционным Судом РФ, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на сумму налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней.

Срок направления требования об уплате штрафов в общей сумме 2 000 рублей по решениям налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности Азаряна за совершение налоговых правонарушений, касающихся несвоевременного представления налоговых деклараций (расчета) «Расчет по страховым взносам» за 12 месяцев 2017 года и за 12 месяцев 2018 года, также истек к концу 2020 года (в случае исполнения налоговым органом обязанности по направлению ответчику данных решений, которые вступают в силу в соответствии с п.9 ст. 101 НК РФ по истечению одного месяца со дня их вручения лицу, в отношении которого вынесены решения).

Пени в размере 68 157,69 рублей на недоимку на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в отношении суммы 384 800 рублей (уплаченной ответчиком добровольно ДД.ММ.ГГГГ до вынесения судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ по делу №) налоговым органом исчислены по ДД.ММ.ГГГГ трехмесячный срок направления требования о взыскании данной пени истек ДД.ММ.ГГГГ. Требование не было выставлено и направлено.

Истек срок взыскания и пени в сумме 1 656,01 рублей, исчисленной в 2015 году, как и пени общей сумме 142 575,34 рублей, исчисленной по ДД.ММ.ГГГГ., срок направления в отношении которых истек, соответственно, в 2016 году и ДД.ММ.ГГГГ. Требования также не были выставлены и направлены.

Нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014г. №822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса. С даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные ст. 48 НК РФ, ст. 69 НК РФ, ст. 70 НК РФ (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки).

Также в Определении от 22.03.2012г. №479-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российский Федерации, не может осуществляться.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон №263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023г. с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном, установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022г. сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно ч.2 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31.12.2022г. истек срок их взыскания.

В соответствии с п.п.2 п.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания.

Из изложенного следует, что при переходе на единый налоговый счет в суммы неисполненных обязательств не включаются суммы, по которым по состоянию на 31.12.2022г. срок их взыскания пропущен. Т.е., из совокупной обязанности налогоплательщика на основании п.п. 2 п.7 ст. 11.3 НК РФ исключается сумма налога, сбора, взносов, по которым упущен срок их взыскания. Вместе с ними из совокупной обязанности и сальдо ЕНС исключаются и пени, начисленные на эти суммы (Письмо ФНС России от 02.08.2024г. №Д-5-08/66@).

По состоянию на 01.01.2023г. в отношении ответчика сформировано отрицательное сальдо в вышеуказанном размере, в т.ч. и недоимка по страховым взносам за 2018-2019г.г. Однако, поскольку срок взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени на данные недоимки, а также и пени на недоимку на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2013-2014г.г., пени, исчисленные по ДД.ММ.ГГГГ. на неуказанную в расчете недоимку истек, данные недоимки не подлежали учету при определении размера совокупной обязанности Азаряна.

Налоговым органом не представлены доказательства обоснованности включения в сформированное на основании п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022г. №263-ФЗ требование задолженности по страховым взносам, пени.

Сформированное налоговым органом на основании п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022г. №263-ФЗ требование № от ДД.ММ.ГГГГ т.е. в соответствие с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ, которыми с 01.01.2023г. были введены нормы о совокупной обязанности налогоплательщика, едином налоговом счете, едином налоговым платеже, не восстановило пропущенный налоговым органом процессуальный срок относительно не направленных ранее требований, поскольку сроки их направления были пропущены ещё ранее, основанием для направления требования № от ДД.ММ.ГГГГ. явилось изменение законодательства в виде введения института Единого налогового счета, данное требование по сути явилось уведомлением Азаряна о наличии всей совокупности непогашенной задолженности.

При наличии недоимки и пени, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством срока с даты возникновения недоимки, налоговому органу следовало рассмотреть вопрос о признании их безнадежными в соответствии со ст. 59 НК РФ, в т.ч. относительно недоимки по пени, исчисленной на 2015 год, согласно ч.3 ст.19 ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016г. №250-ФЗ.

В отсутствие направленных ответчику в период по 2020г. требований о взыскании недоимок по пени на недоимку по налогам за 2013-2014г.г., исчисленную по ДД.ММ.ГГГГ., пени на неизвестные недоимки, исчисленные по ДД.ММ.ГГГГ., недоимки по штрафам, наложенным решениями от ДД.ММ.ГГГГ., по страховым взносам за 2017-2019г.г., по пени, начисленные на эти недоимки по страховым взносам, факт вынесения судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ. не свидетельствует о восстановлении мировым судьей налоговому органу срока для обращения за принудительным взысканием спорных недоимок, в т.ч. поскольку приказное производство предполагает бесспорность заявленных требований, восстановление пропущенного срока предполагает разрешение соответствующего заявления взыскателя с оценкой причин пропуска срока и возражений должника.

Учитывая, что совокупные сроки, позволяющие взыскать спорную недоимку, истекли к 01.01.2023г., правовых оснований для удовлетворения заявленных истцом требований не имеется.

Таким образом, на основании изложенного, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 290, 175, 177, 180 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований УФНС по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование за период 2018-2019г.г., недоимки по пени в общей сумме 240 124,98 рублей, в т.ч. на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование за период 2017-2019г.г., по пени на недоимку по налогам за 2013-2014г.г. на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, и иных пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Правдинский районный суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения, которое изготовлено ДД.ММ.ГГГГг.

Судья И.В. Смирнова