Решение № 2А-3543/2020 2А-3543/2020~М-2346/2020 2А-3543/2032 М-2346/2020 от 9 июля 2020 г. по делу № 2А-3543/2020

Дело №2а-3543/32-2020 г.

46RS0030-01-2020-003799-91


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10 июля 2020 года г.Курск

Ленинский районный суд города Курска в составе:

председательствующего и.о. судьи Ленинского районного суда г.Курска Дмитричевой В.М.,

при секретаре Шульгиной Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Курску к ФИО1 о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по г. Курску обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, а именно, недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 445600 руб. 00 коп., начисленной по указанному налогу пени в размере 78504 руб. 41 коп., штрафа в размере 89180 руб. 00 коп., на общую сумму 613284 руб. 41 коп., в обоснование заявленных требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Курску, ДД.ММ.ГГГГ она утратила статус индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик в соответствии со ст. 227 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик представила в налоговую инспекцию декларацию по 3-НДФЛ за 2017 год с заявленной к уплате суммой 12532 руб. 00 коп. На основании камеральной налоговой проверки вынесено решение налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислено к уплате: 445900 руб. 00 коп. по НДФЛ, 32260 руб. 00 коп. пени, 89180 руб. 00 коп. штраф. В установленный срок сумма налога не была уплачена. В соответствии со ст. 75 НК РФ инспекцией на сумму имеющейся задолженности начислены пени. Административному ответчику было направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ, которое не исполнено в установленный срок. На момент обращения в суд задолженность не погашена. В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога и пени с физических лиц производится в судебном порядке, в связи с чем инспекция обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени с ФИО1 Мировой судья судебного участка №7 ЦАО г.Курска вынес судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени. Однако, указанный судебный приказ определением от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

В судебное заседание не явились извещенные надлежащим образом о рассмотрении дела представитель административного истца ИФНС России по г. Курску, а также административный ответчик ФИО1, заявлений и ходатайств не представили.

Согласно ст. 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Ст. 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

П. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.4 ст.57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п.2 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с п.4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Исходя из п.4 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По смыслу ч.1 ст. 45, ч. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, то есть письменного извещения о неуплаченной сумме налога и обязанности уплатить ее в установленный срок.

Согласно п.п.1, 2, 4, 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика с момента направления ему уведомления налоговым органом, при неисполнении которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно п.2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с аб.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ приведенных выше правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет налоговых платежей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В силу с п. 5 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 4 ст.23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В силу требований п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу подпунктов 1, 4, 6 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Из п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации, к доходам от источников РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации установлен объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода, за исключением дохода в виде оплаты труда, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц ~ при получении доходов в денежной форме.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Курску, ДД.ММ.ГГГГ она утратила статус индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик в соответствии со ст. 227 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик представила в налоговую инспекцию декларацию по 3-НДФЛ за 2017 год с заявленной к уплате суммой 12532 руб. 00 коп. В отношении физического лица ФИО1 была проведена камеральная проверка представленной ею налоговой декларации. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик внес изменения и дополнения в налоговую декларацию за 2017 год, указав сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, 16900 руб. 00 коп. В связи с чем, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была проведена новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации.

В результате камеральной проверки налоговым органом установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком в налоговой декларации занижена налоговая база на сумму 3430000 руб.00 коп. (№).

Данное нарушение произошло в результате того, что в представленной уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год ФИО1 неправомерно заявила имущественный вычет в размере доходов от продажи нежилых помещений (гаражей), предусмотренный пп. 4 п. 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данных нежилых помещений (гаражей).

Пп. 1 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже иного имущества.

Согласно пп. 1 и пп.2 п. 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации указанный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей. Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Вместе с тем, пп. 4 п. 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Исходя из положений подпунктов 1 - 2 статьи 221, подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, но осуществляющее предпринимательскую деятельность, не вправе уменьшить свои доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов. Такое право предоставлено налогоплательщикам, зарегистрированным в качестве предпринимателей в установленном порядке.

Налоговым органом было установлено, что ФИО1, не являясь индивидуальным предпринимателем, в проверяемом периоде (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), осуществляла систематическую реализацию объектов собственности: в 2017 году продано 7 нежилых помещений (гаражей) на общую сумму 3560000 руб.00 коп.

Кроме этого, согласно базе данных налоговой инспекции ФИО1 в 2015 году отчуждено 13 нежилых помещений (гаражей), в 2016 году - 14 нежилых помещений (гаражей), в 2017 году - 7 нежилых помещений (гаражей), в 2018 году - 5 нежилых помещений (гаражей).

В 2017 г. ею продано 7 нежилых помещений (гаражей): с кадастровым номером № (договор № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) за 520000 руб. 00 коп.; с кадастровым номером № (договор № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) за 500000 руб. 00 коп.; с кадастровым номером № (договор № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) за 500000 руб. 00 коп.; с кадастровым номером № (договор № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) за 500000 руб. 00 коп.; с кадастровым номером № (договор № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) за 520000 руб. 00 коп.; с кадастровым номером № (договор № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) за 500000 руб. 00 коп., с кадастровым номером № (договор № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) за 520000 руб. 00 коп.

Сумма дохода в размере 3560000 руб. ФИО1 самостоятельно задекларирована не была, в том числе, в предоставленной ею уточненной налоговой декларации.

Исходя из положений п. 1 ст. 82, п. п. 1, 2 ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции проводится налоговый контроль посредством, в том числе камеральных налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков.

Согласно п. п. 3, 6 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в представленную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в установленный срок, которые не поступили, указанные исправления не были внесены.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 не согласившись с выводами, изложенными в акте, и в соответствии с нормами п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации представила ДД.ММ.ГГГГ письменные возражения, где указала, что не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, указала, что в 2015 году она реализовала 14 гаражей, а в 2016 году - 13 гаражей, однако имущественный налоговый вычет за 2015-2016 гг. ей был предоставлен. Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик просила признать выводы, содержащиеся в акте налоговой проверки, недействительными.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения ФИО1 нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, на основании п. 6 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации заместителем начальника ИФНС России по г. Курску было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от ДД.ММ.ГГГГ №. В рамках проведения дополнительных мероприятий, были опрошены свидетели ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, которые подтвердили, что приобретали нежилые помещения- гаражи у ФИО1 в 2017 г., и ФИО9, который указал, что действительно он заключал договор на выполнение строительно-монтажных работ с ФИО1 в 2014 г. на строительство 7 гаражей по <адрес>

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было направлено дополнение к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что в период с 2015 года по 2018 год, осуществляемая ею деятельность по реализации объектов недвижимости носила систематический характер, направленной на получение прибыли, и, как следствие, являлась предпринимательской, поскольку отвечала всем характеризующим ее признакам. Сделки по реализации нежилых помещений (гаражей) и получаемый доход не были разовыми. Указанные сделки заключались систематически, последовательно и носили однородный характер, объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика непродолжительное время, что нельзя отнести к отдельным случаям продажи.

Нежилые помещения (гаражи), как на момент приобретения, так и на момент их продажи налогоплательщиком, по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими целями. Доказательства, подтверждающие использование или намерение использовать нежилые помещения (гаражи) в личных целях, не связанных с указанной деятельностью, ФИО1 не представлены.

Тот факт, что ФИО1 не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, не свидетельствует о том, что соответствующие сделки совершены не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, ФИО1 не имела права на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, а также не вправе была уменьшить свои доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов, т.к. не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

На основании ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по г. Курску в лице и.о. заместителя начальника ИФНС России по г. Курску ДД.ММ.ГГГГ постановлено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и предложила уплатить недоимку в размере 445900 руб.00 коп, начисленные пени в сумме 32260 руб. 87 коп. и штраф в размере 89180 руб.00 коп. Указанное решение было обжаловано ФИО1 в УФНС России по Курской области и решением заместителя руководителя УФНС по Курской области № от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Так как ФИО1 в установленный срок суммы начисленных ИФНС России по г.Курску налога, пени и штрафа уплачены не были, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму имеющейся задолженности были начислены пени и направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 445900 руб. 00 коп., начисленной по указанному налогу пени в размере 78504 руб. 41 коп., штрафа в размере 89180 руб. 00 коп., которое не исполнено в установленный срок.

Факт направления налоговым органом административному ответчику указанного требования подтверждается электронной распечаткой из «Личного кабинета налогоплательщика» с отметкой о вручении ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа была зачтена сумма в размере 300 руб. в погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа.

В соответствии с п.2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога и пени с физических лиц производится в судебном порядке, в связи с чем налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций. Судебный приказ был вынесен ДД.ММ.ГГГГ. Однако, определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по заявлению ФИО1 был отменен.

После отмены судебного приказа административный истец ДД.ММ.ГГГГ направил в суд административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, что подтверждается почтовым штемпелем на конверте, то есть в установленный законом срок для обращения с административным иском о взыскании задолженности по налогам, пени.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

Административным истцом в обоснование заявленных требований представлены: требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ; расчет суммы начисленной пени; решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, в котором подробно изложено описание совершенного правонарушения с ссылкой на законодательство и приложением расчета взыскиваемых сумм; решение Ленинского районного суда г.Курска от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № по административному делу по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г.Курску, УФНС по Курской области об оспаривании решения; решение № от ДД.ММ.ГГГГ о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафа); распечатка КРСБ (налоговое администрирование, расчеты с бюджетом) налогоплательщика; а также иными материалами дела.

В тоже время суд принимает во внимание возражение административного ответчика ФИО1, представленное ею в мировом суде в заявлении об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ, о неправомерном доначислении налоговым органом суммы задолженности, в связи с неправомерным отказом в предоставлении ей налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного Налоговым кодексом РФ и рассмотрением указанного вопроса в судебном порядке. Однако, считает их голословными, поскольку они опровергнуты при рассмотрении настоящего дела.

Таким образом, административный ответчик, являясь плательщиком НДФЛ, своих обязательств по уплате начисленного налога, а также пени и штрафа не исполнила, в связи с чем у суда имеются основания для взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 445600 руб. 00 коп., начисленной по указанному налогу пени в размере 78504 руб. 41 коп., штрафа в размере 89180 руб. 00 коп., на общую сумму 613284 руб. 41 коп. Расчет пени судом проверен и признан обоснованным.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В силу ст. 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов: по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

Бюджетный кодекс Российской Федерации, являясь специальным федеральным законом, регулирующим отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, имеет приоритетное значение.

Согласно п. 40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ и пп.1 п.1 ст. 333.19 НК РФ с ФИО1 в доход муниципального образования «Город Курск» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 9332 руб.84коп.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в пользу ИФНС России по г. Курску недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 445600 рублей 00 копеек, начисленную по указанному налогу пени в размере 78504 рублей 41 копейки, штрафа в размере 89180 рублей 00 копеек, а всего: 613284 рубля 41 копейку (шестьсот тринадцать тысяч двести восемьдесят четыре рубля сорок одна копейка).

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход Муниципального образования «Город Курск» в размере 9332 рублей 84 копеек (девять тысяч триста тридцать два рубля восемьдесят четыре копейки).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме, с которым стороны могут ознакомиться 20.07.2020 года.

Судья: