Решение № 12-54/2024 5-3/2024 от 13 мая 2024 г. по делу № 12-54/2024

Мировой судья Саутин Б.Д. Дело № 12-54/2024

Дело № 5-3/2024

64MS0017-01-2023-003235-10


РЕШЕНИЕ

14 мая 2024 года город Балаково Саратовской области

Судья Балаковского районного суда Саратовской области Орлова О.И.,

при секретаре судебного заседания Кормилкиной Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу защитника Ивакина М. В. адвоката Полтавца Д. В. на постановление мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 1 февраля 2024 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ), в отношении директора общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакина М. В.,

установил:

постановлением мирового судьи судебного участка №2 города Балаково Саратовской области от 21 августа 2023 года прекращено производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, в отношении директора ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакина М.В. по основанию, предусмотренному пунктом 5 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ.

Решением судьи Балаковского районного суда Саратовской области от 21 ноября 2023 года постановление мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 21 августа 2023 года отменено, дело об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, в отношении директора ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакина М.В. возвращено на новое рассмотрение мировому судье судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области.

Постановлением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 19 февраля 2024 года решение судьи районного суда Саратовской области от 21 ноября 2023 года изменено, из его описательно-мотивировочной части исключен вывод о том, что назначение административного наказания с применением части 5 статьи 4.4 КоАП РФ возможно за совершение административных правонарушений, выявленных в результате контрольного (надзорного) мероприятия, проведение которого регулируется положениями Федерального закона от 31 мая 2020 года № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», а также вытекающего из данного вывода указания на отсутствие условий для применения названной нормы.

Постановлением мирового судьи судебного участка №2 города Балаково Саратовской области от 1 февраля 2024 года директор ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакин М.В. признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере 5 000 рублей.

Не согласившись с принятым постановлением, защитник Ивакина М.В. подал жалобу в районный суд, в которой просит постановление мирового судьи отменить, производство по делу об административном правонарушении прекратить, ссылаясь на отсутствие вины директора ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» в совершении вменяемого административного правонарушения в связи с возложением обязанности по ведению бухгалтерского учета на главного бухгалтера, который является ответственным должностным лицом за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, защитник считает неправильным вывод мирового судьи об отсутствии оснований для применения положений части 5 статьи 4.4 КоАП РФ при назначении административного наказания Ивакину М.В., поскольку все протоколы об административных нарушениях в отношении директора ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» составлены по итогам одного контрольного мероприятия – выездной налоговой проверки.

Участники процесса извещены, в судебное заседание не явились.

Проверив законность и обоснованность постановления мирового судьи, материалы дела об административном правонарушении в полном объеме в соответствии с частью 3 статьи 30.6 КоАП РФ, исследовав представленные доказательства, прихожу к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 15.11 КоАП РФ грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Согласно примечанию № 1 к данной статье под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), понимается: занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета; искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов; регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета; ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета; составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета; отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон о бухгалтерском учете) экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации юридического лица, до даты прекращения его деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона о бухгалтерском учете ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 9 Федерального закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 10 Федерального закона о бухгалтерском учете данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Из материалов дела следует, что на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 29 июня 2022 года №13/05 в период с 29 июня 2022 года по 22 февраля 2023 года должностными лицами названного органа проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов за период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2021 года в отношении ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети», расположенного по адресу: <данные изъяты>, при осуществлении им своей деятельности.

По результатам данной проверки 21 апреля 2023 года работниками названного контрольного (надзорного) органа составлен акт № 13/05, а также заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 9 июня 2023 года вынесено решение № 13/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми выявлены нарушения статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в 2020-2021 гг. ООО «КФ «Счастливые дети» занижена база для исчисления страховых взносов с доходов, полученных физическими лицами, в виде сумм, не возвращенных из подотчета и не подтвержденных документально.

В нарушение вышеуказанных положений Федерального закона о бухгалтерском учете, ООО «КФ Счастливые дети» производило расчеты с сотрудниками организации без должного отражения данного факта в бухгалтерском учете. Кроме того, организацией применена схема с использованием подконтрольной фирмы ООО «Подольскпродресурс», целью которой являлось выполнение работ по договору услуг аутсорсинга с выделением сотрудников, фактически являющихся сотрудниками ООО «КФ Счастливые дети».

Так в ходе проверки были установлены факты, свидетельствующие об отсутствии фактически оказанных услуг по заключенному между ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс» договору оказания услуг (аутсорсинга) № 2 от 01 октября 2019 года, предметом которого являлись услуги по передаче ООО «Подольскпродресурс» персонала для выполнения работ в ООО «КФ «Счастливые дети».

На основании анализа выписок о движении денежных средств по банковским счетам ООО «КФ «Счастливые дети» и ООО «Подольскпродресурс», сведений о доходах в виде справок 2-НДФЛ, реестров о выплате заработной платы работникам фирм установлено перечисление ООО «КФ «Счастливые дети» на расчетный счет в банке денежных средств по операциям «заработная плата/аванс по реестру в соответствии с договором» персоналу, предоставленному ООО «Подольскпродресурс» на основании договора аутсорсинга, без отражения данного факта в бухгалтерском учете. Кроме того, из анализа авансовых отчетов установлено, что у физических лиц, получающих средства под отчет, возник доход, в виде сумм, не возращенных из подотчета и не подтвержденных документально.

В актуальном расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года <данные изъяты> представленном в налоговый орган 31 января 2022 года налогоплательщиком, указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 642 774 руб.

В результате проведенной проверки налоговым органом были установлены нарушения, послужившие основанием к доначислению страховых взносов за мюль, август, сентябрь 2021 года в сумме 1 426 952,45 руб.

Таким образом, сумма к уплате в результате выявленных нарушений составила 2 069 726,27 руб., в том числе: ОПС – 1 470 438,28 руб., ОМС – 467 887,75 руб., ОСС – 131 400,24 руб.

Занижение сумм страховых взносов к уплате в результате принятия к учету документов от ООО «Подольскпродресурс», а также сокрытия данных о выплате заработной платы без отражения в бухгалтерском учете составило 1 426 952,45 руб., или 69% (более 10%), из расчета: 100% - (642 774/2 069 726,27) * 100.

Данные обстоятельства послужили основанием для составления 13 июня 2023 года главным государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области протокола в отношении директора ООО «КФ «Счастливые дети» Ивакина М.В. протокола № 13/05/07 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении мировой судья судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области 1 февраля 2024 года вынес постановление, которым признал директора ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакина М.В. виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, и назначил административное наказание в виде административного штрафа в размере 5 000 руб.

Вместе с тем, при принятии мировым судьей обжалуемого постановления не учтено следующее.

Согласно статье 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

В силу статьи 26.1 КоАП РФ в ходе рассмотрения дела об административном правонарушении выяснению подлежат наличие события административного правонарушения, виновность лица в совершении административного правонарушения и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 70-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», вступившим силу 06 апреля 2022 года, статья 4.4 названного Кодекса дополнена частью 5, согласно которой если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II указанного Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения.

Данным Федеральным законом статья 4.4 названного Кодекса также дополнена частью 6, согласно которой если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена двумя и более статьями (частями статьи) раздела II данного Кодекса либо закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, при назначении административного наказания за совершение указанных административных правонарушений применяются правила назначения административного наказания, предусмотренные частями 2-4 указанной статьи.

Исходя из пункта 3 части 5 статьи 2 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» налоговый контроль является одним из видов государственного контроля (надзора). Положения названного Федерального закона не применяются к организации и осуществлению данного вида государственного контроля (надзора).

Порядок организации и осуществления налогового контроля предусмотрен главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из диспозиций частей 5 и 6 статьи 4.4 КоАП РФ следует, что возможность применения данных норм не зависит от того или иного вида государственного контроля (надзора).

В Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях под осуществлением государственного контроля (надзора) понимается деятельность всех уполномоченных органов, которые осуществляют контрольные (надзорные) функции и выявляют правонарушения в отдельных сферах.

Таким образом, изложенный в постановлении мирового судьи вывод о том, что назначение административного наказания с применением части 5 статьи 4.4 КоАП РФ возможно только за совершение административных правонарушений, выявленных в результате контрольного (надзорного) мероприятия, проведение которого регулируется положениями Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», в связи с чем отсутствуют условия для применения названной нормы, противоречит перечисленным выше положениям нормативных правовых актов.

Из доводов жалобы и материалов дела следует, что по результатам проведенной Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области в период с 29 июня 2022 года по 22 февраля 2023 года выездной налоговой проверки на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 29 июня 2022 года № 13/05, в деятельности ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» выявлены нарушения, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, в связи с чем в отношении директора Ивакина М.В. 13 июня 2023 года составлены протоколы об административных правонарушениях № 13/05/01, № 13/05/02, № 13/05/03, № 13/05/04, № 13/05/05, № 13/05/06, №13/05/07, № 13/05/08.

Все дела об административных правонарушениях, указанные выше, рассмотрены по существу мировым судьей судебного участка №2 города Балаково Саратовской области (два дела рассмотрены им как исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №9 города Балаково Саратовской области) с вынесением постановлений, в том числе о назначении административных наказаний.

Вместе с тем, мировой судья при рассмотрении дела об административном правонарушении приведенные обстоятельства надлежащим образом не исследовал и не применил в отношении директора ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакина М.В. положения части 5 статьи 4.4 КоАП РФ.

Допущенное мировым судьей нарушение правил назначения административного наказания, предусмотренных статьей 4.4 КоАП РФ, является существенным, имеет фундаментальный, принципиальный характер, повлияло на исход дела и привело к неправильному его разрешению, что не позволяет признать обжалуемое постановление законным и обоснованным, поскольку такое разрешение дела не отвечает задачам производства по делам об административных правонарушениях, установленным статьей 24.1 КоАП РФ.

В силу пункта 3 части 1 статьи 30.7 КоАП РФ по результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении может быть вынесено решение об отмене постановления и о прекращении производства по делу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных статьями 2.9, 24.5 настоящего Кодекса, а также при недоказанности обстоятельств, на основании которых было вынесено постановление.

При таких обстоятельствах, обжалуемое постановление мирового судьи подлежит отмене.

С учетом того, что на момент рассмотрения судьей районного суда жалобы защитника Ивакина М.В. срок давности привлечения директора ООО «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакина М.В. к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, который для данной категории дел составляет 2 года и исчисляется с 31 января 2022 года, истек, производство по настоящему делу в силу положений пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ подлежит прекращению в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 30.7 КоАП РФ, судья

решил:

постановление мирового судьи судебного участка № 2 города Балаково Саратовской области от 1 февраля 2024 года отменить.

Производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в отношении директора общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская Фабрика «Счастливые дети» Ивакина М. В. прекратить в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности.

Решение судьи может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции в порядке, предусмотренном статьями 30.12 - 30.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Судья О.И. Орлова