Решение № 2А-598/2024 2А-598/2024~М-660/2024 М-660/2024 от 2 октября 2024 г. по делу № 2А-598/2024

Дело (УИД) 58RS0012-01-2024-001120-19

Производство № 2а-598/2024


Решение

Именем Российской Федерации

02 октября 2024 года г. Каменка

Каменский городской суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Лавровой С.А.,

при секретаре Макеевой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

установил:

УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам.

В обоснование заявленного требования административный истец указывает, что ФИО1 владела на праве собственности транспортным средством ВОЛЬВО ХС90 (государственный регистрационный знак <***>), дата регистрации владения 03.12.2011, дата прекращения владения 01.08.2017.

RE№AULT PREMIUM (государственный регистрационный знак <***>) дата регистрации владения 08.10.2011, дата прекращения владения 20.07.2017.

Транспортный налог относится к региональным налогам (ст. 14 НК РФ), порядок уплаты которого устанавливается законами субъектов Российской Федерации (п.5 ст.58 НК РФ). На территории Пензенской области транспортный налог введен Законом Пензенской области от 18.09.2002 № 397 –ЗПО «О введении в действие транспортного налога на территории Пензенской области»

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. (ст. 360 п.1 НК РФ).

Ответчиком транспортный налог за 2015-2017 своевременно не уплачивался, в связи, с чем истец полагает правомерным начисление пени на основании статьи 75 НК РФ, которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ (п.3 ст. 75 НК РФ)

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. (п.4 ст.75 НК РФ) Начисление пени прекращается в момент фактической уплаты налога. По состоянию на 13.03.2024 сумма пеней составила 48 975,30 руб.

В связи, с чем ФИО1 направлено требование № 21415 по состоянию на 25.09.2023. В установленный в требовании срок ответчик налоговые обязательства не исполнил.

18.04.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности, который отмене определением мирового судьи судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области от 06.05.2024.

Истец просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налоговым платежам в размере 48 975,30 руб., в том числе пени в размере 48 975,30 руб. за период с 07.12.2016 по 13.03.2024 на недоимку за 2015,2016,2017 года.

В судебное заседание представитель истца не явился о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. В суд представлено заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. В суд поступило заявление о рассмотрении дела в её отсутствие.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему:

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 358 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Транспортный налог относится к региональным налогам (ст. 14 НК РФ), порядок уплаты которого устанавливается законами субъектов Российской Федерации (п.5 ст.58 НК РФ). На территории Пензенской области транспортный налог введен Законом Пензенской области от 18.09.2002 № 397 –ЗПО «О введении в действие транспортного налога на территории Пензенской области»

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. (ст. 360 п.1 НК РФ).

Пункт 1 статьи 363 НК РФ предусматривает, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материала дела и установлено судом ФИО1, как собственник ТС ВОЛЬВО ХС90 (государственный регистрационный знак <***>), являлась налогоплательщиком транспортного налога, дата регистрации владения 03.12.2011, дата прекращения владения 01.08.2017. и налогоплательщиком транспортного налога за ТС RE№AULT PREMIUM (государственный регистрационный знак <***>) дата регистрации владения 08.10.2011, дата прекращения владения 20.07.2017.

Обращаясь в суд с данным иском, административный истец указывает на то, что ФИО1 в добровольном порядке транспортный налог за 2015-2017 года своевременно не уплачивался.

В соответствии с положением п.1 ст. 363 НК РФ срок уплаты транспортного налога за 2015 год истек 02 декабря 2016, за 2016- 02.12.2017, за 2017 – 02.12.2018.

По налоговому уведомлению № 44707488 от 10.08.2018 транспортный налог за 7 месяцев 2017 года в размере 28 035 руб. должен был быть уплачен до 03.12.2018.(л.д. 17).

Налоговых уведомлений по уплате транспортного налога за 2015,2016 административный истец в суд не представил.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов.

В соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей на дату возникновения спорных отношений) требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 ст.70 НК РФ (в редакции, действующей на дату возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Истец не представил в суд доказательств о направлении ФИО1 в установленный срок требования об уплате транспортного налога за 2015-2017гг.

В адрес ФИО1 направлено требование № 21415 от 25.09.2023 об уплате, об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (по состоянию на 25.09.2023), по которому ФИО1 необходимо в срок до 28.12.2023 уплатить транспортный налог в размере 19 706,90 руб. и пеню в размере 47 732,43 руб,. За какой период задолженность и начисление пени не указано. (л.д. 15).

За неисполнение требования в добровольном порядке в установленный в нем срок. Решением № 20436 от 06.03.2024 Налогового органа взыскана задолженность за счет денежных средств.(л.д. 13)

В соответствии с п. 1 п. 2 ст. 75 НК РФ (в редакции от 03.07.2016), пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В редакции от 14.07.2022 Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Для правильного разрешения заявленных административных исковых требований суду необходимо проверить, не утрачена ли возможность взыскания пеней налоговым органом, для чего проверить процедуру взыскания недоимки по налогам, в том числе транспортному налогу за каждый налоговый период. В том числе соблюдение налоговым органом порядка, а также сроков взыскания недоимки по заявленному налогу.

Согласно пункту 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, направляется налогоплательщику налоговым органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Судом установлено, следует из таблицы расчета пени дата образования отрицательного сальдо ЕНС 06.01.2023 в сумме 82 992,85 руб., в том числе пени 46 094,20 руб.

Задолженность по пени принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 46 194,20 руб.

Между тем, в силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Федеральная Налоговая Служба в Решении от 08 июня 2023 № БВ-4-9/7277@ указала пунктом 1 части 1 статьи 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно части 2 ст.4 Закона № 263-ФЗ в целях п.1 ч.1данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу п.7 ст.11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты прошло более трех лет.

Исходя из положений пункта 1 статьи 57 и пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени, исчисленные при уплате налога с нарушением срока уплаты, уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, пени могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога либо налогоплательщиком налог уплачен с нарушением установленного срока.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством, как указал Конституционный суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 № 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Поскольку обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей, то разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Каменского района Пензенской области № 2а-989/2024 от 18.04.2024 о взыскании со ФИО1 задолженности по налогам отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 Каменского района от 06.05.2024.

Оценивая все собранные по делу доказательства в их совокупности суд считает, что требование о взыскании пени начисленной за неуплату транспортного налога за период с 07.12.2016 пол 13.03.2024 на недоимку за 2015,2016,2017 г удовлетворению не подлежат, так как административным истцом пропущенный установленный срок для взыскании недоимки по налогу, следовательно, начисление пени при таких обстоятельствах не соответствует действующему налогового законодательству.

учитывая вышеизложенное и руководствуясь ст.ст. 175-180,290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требования Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам в размере 48 975,30 руб., в том числе пени в размере 48 975,30 руб. за период с 07.12.2016 по 13.03.2024 на недоимку за 2015,2016,2017 года.- отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Каменский городской суд Пензенской области в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Председательствующий С.А.Лаврова

Мотивированное решение изготовлено 07 октября 2024