Апелляционное определение № 33А-393/2026 33А-7337/2025 от 22 января 2026 г.

Дело № 33а-393/2026 (33а-7337/2025)

В суде первой инстанции дело № 2а-571/2025

УИД 27RS0012-01-2025-000676-08


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Казариковой О.В.,

судей Хасановой Н.В., Зыковой М.В.,

при секретаре Агаповой Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 января 2026 года в г. Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 1 октября 2025 года,

заслушав доклад судьи Зыковой М.В., судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда

УСТАНОВИЛА

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) обратилось в суд с названным административным иском, в котором просило взыскать с ФИО1 за счет имущества физического лица задолженность в размере 22 354,92 руб., в том числе по налогам - 5997,72 руб., включая: налог на имущество с физических лиц за 2020 год в размере 1274 руб., налог на имущество с физических лиц за 2021 год в размере 1299 руб., налог на имущество с физических лиц за 2022 год в размере 1326 руб., земельный налог с физических лиц за 2020 год в размере 884 руб., земельный налог с физических лиц за 2021 год в размере 242,72 руб., земельный налог с физических лиц за 2022 год в размере 972 руб.; по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в ЕНС – 16 357,20 руб. В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 01.01.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 132 140,11 руб., которое на сегодняшний день в полном объеме не погашено. По состоянию на 01.08.2025 сумма задолженности, подлежащая взысканию, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составила 22 354,92 руб., в том числе налог – 5997,72 руб. пени – 16 357,20 руб.

УФНС России по Хабаровскому краю в адрес налогоплательщика направлялись следующие уведомления: от 01.09.2021 № 36473845, от 01.09.2022 № 133003, от 19.07.2023 № 68784805 об исчисленной сумме налога на имущество за налоговый период 2020г. в размере 1 274 руб., 2021г. в размере 1 299 руб., 2022г. в размере 1 326 руб. Вместе с тем, в установленный действующим налоговым законодательством срок недоимка за 2020-2022 гг. ФИО1 оплачена не была.

Согласно данным налогового органа административному ответчику на праве собственности принадлежит 1/1 доля недвижимого имущества, с кадастровым номером 27:05:0601063:42, расположенного по адресу: <...>. На основании указанного, административным истцом в адрес ФИО1 были направлены уведомления: от 03.08.2020 № 22874117, от 01.09.2021 № 36473845, 01.09.2022 № 133003, от 19.07.2023 № 68784805 об исчисленной сумме земельного налога за 2019г. в размере 884 руб., 2020г. в размере 884 руб., 2021г. в размере 884 руб., 2022г. в размере 972 руб. Названная недоимка налогоплательщиком также оплачена не была.

Вместе с тем, налоговый орган указывает, что ввиду неуплаты сумм обязательных налоговых платежей, недоимка по пене, начисленной в КРСБ по состоянию на 31.12.2022, у ФИО1 составила 10 879,91 руб. Недоимка по пене, начисленной в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 составила 67 203,59 руб. В условиях отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и отсутствия полной оплаты имеющейся задолженности за период с 01.01.2023 по 04.03.2024 на совокупную недоимку должнику на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от 04.03.2024 № 4400 начислена пеня в размере 5 477,29 руб.

Требование об уплате задолженности № 179772 направлено ФИО1 07.07.2023, со сроком исполнения до 28.11.2023. С заявлением о вынесении судебного приказа в мировой суд налоговый орган обратился 04.03.2024, тогда как вынесен судебный приказ был 09.04.2024 и отменен в связи с поступившими от должника возражениями 13.03.2025.

Решением Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 01.10.2025 административные исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 ставит вопрос об отмене постановленного решения суда, просит отказать в удовлетворении требований, в обоснование апеллянт указывает, что в период начисления запрашиваемой налоговым органом задолженности находился в местах лишения свободы, в связи с чем, уплату налогов и их очередность производила администрация колонии, перечисляя денежные средства от заработной платы апеллянта.

Письменных возражений на доводы апелляционной жалобы в суд не поступило.

Надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, административный истец, административный ответчик ФИО1 в суд апелляционной инстанции не явились, об отложении судебного заседания не ходатайствовали; явка сторон в судебное заседание не признана судом обязательной. В соответствии со статьями 150, 289, 306, 307 Кодекса административного судопроизводства (далее по тексту – КАС РФ) судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда (далее – судебная коллегия) рассмотрела настоящее дело в отсутствие сторон.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, рассмотрев дело по правилам, установленным частью 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как определено статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Главой 31 Налогового кодекса РФ закреплено взыскание земельного налога.

Согласно статье 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена в главе 32 НК РФ.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 408, пунктам 1, 2 статьи 409 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения установлены главой 11 НК РФ.

Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ).

Правила, предусмотренные статьей 75 НК РФ, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9 статьи 75 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые с 01.01.2023 вводят институт единого налогового счета (далее также – ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как установлено судом первой инстанции ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Хабаровскому краю. Согласно сведениям ЕНС за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо в общей сумме 22 354,92 руб., в том числе налог – 5 997,72 руб., пени – 16 357,20 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- налог на имущество с физических лиц за 2020 год в размере 1274 руб.,

- налог на имущество с физических лиц за 2021 год в размере 1299 руб.,

- налог на имущество с физических лиц за 2022 год в размере 1326 руб.,

- земельный налог с физических лиц за 2020 год в размере 884 руб.,

- земельный налог с физических лиц за 2021 год в размере 242,72 руб.,

- земельный налог с физических лиц за 2022 год в размере 972 руб.,

- суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 16357,20 руб.

По причине неисполнения в добровольном порядке требований налогового органа по уплате начисленных налогов, а также суммы пеней, УФНС России по Хабаровскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 75 Верхнебуреинского района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам за 2019-2022 года, в размере 22 996 руб., с государственной пошлиной в размере 444,94 руб.

Разрешая настоящий спор и удовлетворяя требования УФНС России по Хабаровскому краю, суд первой инстанции, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что с ФИО1 подлежит взысканию заявленная налоговым органом задолженность в полном объеме, заявленном УФНС России по Хабаровскому краю.

Судебная коллегия с такими выводами суда первой инстанции не соглашается в виду следующего.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом апелляционной инстанции, 13.03.2018 налоговым органом вынесено постановление № 450 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 31 772,75 руб. Согласно письменным пояснениям представителя УФНС России по Хабаровскому краю, представленным в суд апелляционной инстанции, указанным постановлением взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год.

04.03.2020 налоговым органом вынесено постановление № 1035 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 36 305,95 руб. Согласно письменным пояснениям представителя УФНС России по Хабаровскому краю, представленным в суд апелляционной инстанции, указанным постановлением взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год.

Согласно сведениям, предоставленным УФНС России по Хабаровскому краю в суд апелляционной инстанции, в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-830/2020 от 16.07.2020, 12.10.2021 поступили денежные средства в размере 5394,93 руб. (200,00 + 47,90 + 22,03 + 3513,00 + 1612,00), в том числе 200,00 руб. в счет оплаты государственной пошлины, а также в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании постановления УФНС России по Хабаровскому краю от 04.03.2020 № 1035, поступили денежные средства в размере 36 305,95 руб. (55,04 + 6 884,00 + 29 354,00 + 12,91).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ, пункту 2 статьи 1, пункту 1 статьи 5 Федерального закона № 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 4 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывало, в том числе, сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В пункте 1 статьи 11.3 НК РФ приведен перечень сумм денежных средств, перечисленных на ЕНС, которые признаются ЕНП.

В силу части 1 статьи 16 КАС РФ вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей 12.10.2021), взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, суммы денежных средств, поступивших на ЕНС налогоплательщика, а также поступивших в налоговый орган до введения института единого налогового счета в рамках исполнительного производства, не может быть признан в качестве ЕНП и распределяться налоговым органом иначе как в счет уплаты задолженностей, по которым принят судебный акт.

Распределение денежных средств, поступивших по исполнительным производствам, возбужденным на основании судебных актов, постановлений налогового органа, в счет уплаты задолженностей по налогам, страховым взносам за более ранние периоды, как указано выше, невозможно, поскольку иное создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам, и приведет к повторному взысканию уплаченных сумм, в связи с чем доводы административного истца УФНС России по Хабаровскому краю о распределении поступивших денежных средств в ином порядке судебной коллегией отклоняются, как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Из указанного следует, что 12.10.2021 ФИО1 оплачена задолженность по земельному налогу и налогу на имущество за 2017-2018 налоговые периоды, а также задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год.

Поскольку налоговым органом в настоящем административном иске заявлено требование о взыскании пени по указанным задолженностям начиная с 14.09.2021, а 12.10.2021 такие задолженности считаются исполненными, то период начисления пени на земельный налог и налог на имущество за 2017-2018 годы установлен с 14.09.2021 по 11.10.2021.

Кроме того, в административном исковом заявлении УФНС России по Хабаровскому краю указало, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год оплачена 12.10.2021.

Таким образом, задолженности по земельному налогу и налогу на имущество за 2017-2018 годы, по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 и 2019 год не могут быть учтены в сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023, в то время как пени, начисленные на эти налоги, включенные в сальдо налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023, учитываются судебной коллегией исходя из следующего расчета:

по земельному налогу за 2017 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 5,08 руб. (806,00 * 28 дн. * 6,75% / 300);

по земельному налогу за 2018 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 5,08 руб. (806,00 * 28 дн. * 6,75% / 300);

по налогу на имущество за 2017 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 10,88 руб. (1727,00 * 28 дн. * 6,75% / 300);

по налогу на имущество за 2018 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 11,25 руб. (1786,00 * 28 дн. * 6,75% / 300);

по страховым взносам на ОПС за 2017 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 147,42 руб. (23 400,00 * 28 дн. * 6,75% / 300);

по страховым взносам на ОМС за 2017 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 28,29 руб. (4590,00 * 28 дн. * 6,75% / 300);

по страховым взносам на ОПС за 2019 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 184,93 руб. (29 354,00 * 28 дн. * 6,75% / 300);

по страховым взносам на ОМС за 2019 год за период с 14.09.2021 по 11.10.2021 – 43,37 руб. (6884,00 * 28 дн. * 6,75% / 300),

а всего 436,30 руб.

Взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, поскольку пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам.

Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В административном исковом заявлении УФНС России по Хабаровскому краю указано, что решениями налогового органа в порядке статьи 59 НК РФ признаны безнадежными к взысканию и списаны задолженности по ЕНВД за 4 кв. 2016 года (от 29.12.2020 и 07.12.2021), земельному налогу за 2019 год (от 29.12.2023), налогу на имущество за 2019 год (от 29.12.2023), а также страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 (от 14.04.2023) и 2020 годы (от 31.07.2023), в связи с чем на основании вышеприведенных положений указанные задолженности не могут быть учтены при расчете пени, начисленной на совокупную обязанность.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что сальдо налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 сформировано из задолженности по:

- земельному налогу за 2020 год в размере 884,00 руб.,

- земельному налогу за 2021 год – 242,72 руб.,

- налогу на имущество за 2020 год – 1274,00 руб.,

- налогу на имущество за 2021 год – 1299,00 руб.,

- пени, начисленным на недоимку:

по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 60,90 руб.,

по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 – 1,82 руб. (242,72 * 30 дн. * 7,5% / 300),

по налогу на имущество за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 – 87,75 руб.,

по налогу на имущество за 2020 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 – 9,74 руб.,

по земельному налогу, налогу на имущество за 2017-2018 годы, по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2019 года период с 14.09.2021 по 11.10.2021 в общем размере 436,30 руб.,

а всего 4296,23 руб., в том числе по налогу в размере 3699,72 руб., пени 596,51 руб.

Кроме того, в пояснениях к расчету пени, начисленным на совокупную обязанность, налоговым органом в административном иске указано, что 02.01.2023 учтена переплата по пени из КРСБ в размере 67,11 руб., 14.03.2023 оплачено в ЕНС 509,14 руб., 12.05.2023 оплачено в ЕНС 3304,48 руб., 10.07.2023 оплачено в ЕНС 3391,58 руб., 14.08.2023 оплачено в ЕНС 3523,50 руб., 14.09.2023 оплачено в ЕНС 4571,68 руб., 12.10.2023 оплачено в ЕНС 3894,95 руб., 02.12.2023 на сальдо налогоплательщика начислены земельный налог за 2022 год в размере 972,00 руб. и налог на имущество за 2022 год в размере 1326,00 руб., 29.12.2023 оплачено в ЕНС 777,49 руб., 14.02.2024 оплачено в ЕНС 914,70 руб., 16.02.2024 оплачено в ЕНС 4185,00 руб.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность определения налоговым органом принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, а именно: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Учитывая указанную последовательность распределения денежных средств, суммы поступивших денежных средств, указанных налоговым органов в административном иске, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Из материалов административного дела также установлено, что 01.01.2023 сформировано отрицательное сальдо ФИО1 по налогам в размере 3699,72 руб., по пени – 596,51 руб.

В связи с отсутствием поступления денежных средств 01.01.2023 ФИО1 начислены пени в размере 0,92 руб. (3699,72 * 1 дн. *7,5% / 300).

02.01.2023 денежные средства учтенные, как переплата по пени из КРСБ, в размере 67,11 руб. зачислены в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2020 год, в связи с чем задолженность по указанному налогу составила 1206,89 руб. (1274,00 – 67,11).

В период с 02.01.2023 по 13.03.2023 на совокупную обязанность в размере 3632,61 руб. (3699,72 – 67,11) начислены пени в размере 64,48 руб. (3632,61 * 71дн. * 7,5% / 300).

14.03.2023 денежные средства, оплаченные в ЕНС, в размере 509,14 руб. зачислены в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2020 год, в связи с чем задолженность по указанному налогу составила 697,75 руб. (1206,89 – 509,14).

В период с 14.03.2023 по 11.05.2023 на совокупную обязанность в размере 3123,47 руб. (3632,61 – 509,14) начислены пени в размере 22,65 руб. (3123,47 * 29 дн. * 7,5% / 300).

12.05.2023 денежные средства, оплаченные в ЕНС, в размере 3304,48 руб. зачислены в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2020 год в размере 697,75 руб., в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2021 год в размере 1299,00 руб., в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 884,00 руб., в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 242,72 руб., оставшаяся сумма денежных средств в размере 181,01 руб. (3304,48 – 697,75 – 1299,00 – 884,00 – 242,72) должна быть зачислена в задолженность по пени.

Таким образом, по состоянию на 12.05.2023 отрицательное сальдо ФИО1 состояло из задолженности по пени в размере 503,54 руб. (596,51 + 0,91 + 64,48 + 22,65 – 181,01).

Денежные средства, оплаченные 10.07.2023 в ЕНС, в размере 3391,58 руб., должны быть зачислены в счет погашения задолженности по пени в размере 503,54 руб., и сформировать положительное сальдо в размере 2888,04 руб. (3391,58 – 503,54).

Денежные средства, оплаченные 14.08.2023 в ЕНС, в размере 3523,50 руб., 14.09.2023 в размере 4571,68 руб., 12.10.2023 в размере 3894,95 руб., увеличивают положительное сальдо налогоплательщика, которое по состоянию на 12.10.2023 составляет + 14 878,17 руб. (2888,04 + 3523,50 + 4571,68 + 3894,95).

Начисленные 02.12.2023 земельный налог и налог на имущество за 2022 год в размере 2 298,00 руб. (1326,00 + 972,00) фактически оплачены в тот же день, в связи с наличием положительного сальдо.

Таким образом, по состоянию на 02.12.2023 положительное сальдо ФИО1 составило + 12 580,17 руб. (14 878,17 – 2 298,00).

Дальнейшие зачисления денежных средств на единый налоговый счет налогоплательщика 29.12.2023 в размере 777,49 руб., 14.02.2024 в размере 914,70 руб., 16.02.2024 в размере 4185,00 руб. также увеличивают положительное сальдо, которое по окончанию заявленного периода, то есть 04.03.2024 составило 18 457,36 руб. (12 580,17 + 777,49 + 914,70 + 4 185,00).

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, установив, что в нарушение требований налогового законодательства УФНС России по Хабаровскому краю не исключены из сальдо единого налогового счета налогоплательщика пени, начислявшиеся на задолженности, признанные безнадежными ко взысканию, неверно распределялись денежные средства, поступавшие в рамках исполнительных производств, вследствие чего неверно произведен расчет истребуемой задолженности, судебная коллегия, самостоятельно рассчитав сальдо единого налогового счета ФИО1, с учетом принятых налоговым органом решений в порядке ст. 59 НК РФ, а также поступивших на ЕНС денежных средств, приходит к выводу, что судом первой инстанции необоснованно удовлетворены заявленные налоговым органом требования.

По вышеизложенным основаниям, судебная коллегия признает доводы апеллянта заслуживающими внимания.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации в статье 3 определяет задачи административного судопроизводства, а в статье 6 - принципы, в том числе правильное рассмотрение административных дел, законность и справедливость при их разрешении.

Согласно части 1 статьи 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года № 23 "О судебном решении").

Обжалуемое решение суда первой инстанции приведенным требованиям не отвечает, поскольку принято при неправильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, и существенном нарушении норм процессуального права о всестороннем и полном установлении всех фактических обстоятельств по административному делу, что привело к принятию неправильного судебного акта и повлияло на исход дела.

При таком положении, принятое по настоящему делу решение является незаконным и на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска, а апелляционная жалоба административного ответчика ФИО1 подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА

Апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 удовлетворить.

Решение Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 1 октября 2025 года отменить, принять по административному делу новое решение, которым в удовлетворении административного иска УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.

Председательствующий

Судьи