Решение № 2А-525/2024 2А-525/2024~М-470/2024 М-470/2024 от 24 ноября 2024 г. по делу № 2А-525/2024

№ 2а-525/2024

УИД 39RS0008-01-2024-000669-22


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 ноября 2024 года г. Гусев

Гусевский городской суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Коротченко Л.А.,

при секретаре судебного заседания Чуйкиной И.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Из административного иска следует, что ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком налога на добавленную стоимость до момента окончания осуществления предпринимательской деятельности. В результате ненадлежащего исполнения обязанности по уплате НДС у ответчика образовалась недоимка за 2003 год в сумме 25 800 руб. В качестве уплаты налога в период с 24.03.2024 по 07.04.2024 внесена сумма 252,02 руб., в результате чего сумма недоимки составила 25 247,98 руб.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком транспортного налога, поскольку имеет в собственности транспортное средство автомобиль марки «Опель Калибра», государственный регистрационный знак <...>

Однако, в установленный срок административный ответчик транспортный налог за 2019 год в размере 2 249, 98 руб. (с учетом уплаты 0,02 руб.), за 2020 год в размере 2 225 рублей, за 2021 год в размере 2 225 руб. не оплатила, в связи с чем ей были начислены пени.

Налоговый орган направлял в адрес налогоплательщика налоговые уведомления № 5777893 от 03.08.2020, № 2912857 от 01.09.2021, № 16341037 от 01.09.2022, однако в установленные сроки транспортный налог оплачен административным ответчиком не был.

В соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2016 по 18.09.2023 в общей сумме 71 799, 45 руб.

Поскольку налоги в установленный налоговым органом срок не были уплачены, Управлением административному ответчику выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №3499 от 24.05.2023. Данное требование административным ответчиком не исполнено, налоги и пени не уплачены, в связи с чем, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей 2-го судебного участка Гусевского района Калининградской области 16.11.2023 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности по налогам и пени, который в связи с поступлением возражений 03.04.2024 отменен. УФНС России по Калининградской области просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 104 097,41 руб. по следующим налогам:

- налог на добавленную стоимость 2003 год в сумме 25 547, 98 руб.;

- транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере 2 249, 98 руб.;

- транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 2 250 руб.;

- транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 2 250 руб.;

- пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2016 по 18.09.2023 в общей сумме 71 799, 45 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Калининградской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административным истцом представлено в суд заявление об отказе от заявленных требований в части взыскания с ФИО1 транспортного налога за период с 2019 по 2021 года. Определением Гусевского городского суда Калининградской области от 25 ноября 2024 года принят отказ от части исковых требований, производство по делу в указанной части прекращено.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, представила в суд заявление, в котором указывает, что не согласна с административным исковым заявлением, просит суд отказать в его удовлетворении. Ранее, в судебном заседании пояснила, что деятельность индивидуального предпринимателя прекратила в 2003 году. Все налоговые обязательства были исполнены своевременно. Указала, что предусмотренный законом срок для взыскания налога на добавленную стоимость истек.

Таким образом, в рамках производства по настоящему административному делу, подлежит рассмотрению административный иск в части взыскания с ФИО1 задолженности на общую сумму 94 515, 43 руб. по следующим налогам: налог на добавленную стоимость 2003 год в сумме 25 547,98 и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств по уплате данного налога за период с 01.01.2016 по 18.09.2023 в общей сумме 68 967,47 руб.

Исследовав собранные по настоящему делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями, установленными ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена статья 57 Конституции Российской Федерации.

На налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, возлагается обязанность по уплате конкретного налога, которая по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

В подп. 1 - 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5).

По смыслу п. 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что ФИО1 в 2003 году состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии со ст. 143 НК РФ являлась налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно ответу налогового органа от 19.11.2024 № 33-07/б/н за ФИО1 числится задолженность по налогу на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 25 547,96 руб., а также пени в сумме 68 967,47 руб. Общая сумма задолженности - 94 515, 43 руб.

Налоговым органом ФИО1 в связи с имеющейся задолженностью по налогам и пени, в том числе задолженности по налогам на добавленную стоимость, направлено требование № 949 от 07.12.2004 на общую сумму 55 287,99 руб. (л.д. 140)

В последующем, в 2023 году ФИО1 направлено требование № 3499 от 24.05.2023 о наличии задолженности по налогам на общую сумму 32 549,98 руб., из которых 25 800 руб. – задолженность по налогу на добавленную стоимость, и пени в размере 70 702,03 руб. (л.д. 24)

Из представленных суду материалов следует, что иных мер по принудительному взысканию задолженности по налогам не принималось. Указанные обстоятельства подтверждаются и ответом налогового органа, представленным по запросу суда (л.д. 138-139, 140).

Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федерального закона № 436-ФЗ) предусмотрена налоговая амнистия по имущественным налогам.

Пунктом 2 статьи 12 Федерального закона № 436-ФЗ определено, что признаются безнадежными ко взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Как следует из пункта 2 статьи 11, пункта 3 статьи 12 Федерального закона № 436-ФЗ решение о списание недоимки и задолженности по пеням и штрафам принимается налоговым органом без участия налогоплательщика.

Из содержания правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2019, следует, что для целей статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» под подлежащей списанию задолженностью граждан, образовавшейся по состоянию на 01.01.2015 следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, информация о которых имелась у налогового органа и которые подлежали взысканию на указанные период, но не были погашены полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017 года (п. 65).

В соответствии с Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию» Списанию подлежит задолженность: числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации; образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» за исключением задолженности юридических лиц, граждан, индивидуальных предпринимателей, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

По взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Пунктом 9 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Поскольку административным ответчиком не представлено доказательств, подтверждающих, что налоговым органом предпринимались меры по принудительному и судебному взысканию с ФИО1 задолженности по налогу на добавленную стоимость за 2003 год, суд приходит к выводу, что задолженность по ЕНС на общую сумму 25 547,98 руб. подлежит признанию безнадежной к взысканию и исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика.

Кроме того, согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П указано, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга, то есть пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, в отсутствии доказательств, что налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию суммы налога на добавленную стоимость за 2003 год, признание судом данной суммы безнадежной к взысканию, суд приходит к выводу, что у ФИО1 отсутствует обязанность по уплате пени в размере 68 967,47 руб., которая не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем, в сумму неисполненных обязательств за период с 01.01.2016 по 18.09.2023 не может быть включена сумма задолженности по пени в размере 68 967,47 руб., поскольку срок взыскания данной задолженности у налогового органа истек.

Руководствуясь ст.ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области к ФИО1 отказать.

Признать задолженность ФИО1 <...>, по виду платежа «налог на добавленную стоимость» на общую сумму 25 547,98 руб. безнадежной к взысканию.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>) обязанность исключить соответствующую запись - «налог на добавленную стоимость» в размере 25 547,98 руб. из единого налогового счета ФИО1 <...>

Признать задолженность по пени в размере 68 967,47 руб., числящуюся за ФИО1 <...>, безнадежной к взысканию.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>) обязанность исключить из единого налогового счета ФИО1 <...> задолженность по пени в размере 68 967,47 руб.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Гусевский городской суд в течение одного месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 9 декабря 2024 года.

Председательствующий Л.А. Коротченко