Решение № 3А-38/2017 3А-38/2017~М-12/2017 М-12/2017 от 23 марта 2017 г. по делу № 3А-38/2017

Дело № 3а-38/2017 г.


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Республики Коми в составе:

председательствующего судьи Костенко Е.Л.

при секретаре судебного заседания Красавцевой Т.Л.,

с участием прокурора Шевелевой М.Г.,

рассмотрел в открытом судебном заседании 24 марта 2017 г. в г.Сыктывкаре Республики Коми дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Министерству экономики Республики Коми, Министерству финансов Республики Коми о признании недействующим приказа Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 г. №466 «Об определении на 2015 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта 611 приложения к приказу; о признании недействующим приказа Министерства экономического развития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. №369 «Об определении на 2016 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта 586 приложения к приказу; о признании недействующим приказа Министерства экономического развития Республики Коми от 26 декабря 2016 г. №533 «Об определении на 2017 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта 940 приложения к приказу,

УСТАНОВИЛ:

Министерство экономического развития Республики Коми приказом от 31 декабря 2014 г. № 466 утвердило перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2015 год (в редакции от 23 декабря 2015 г. - перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость).

В пункт 611 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2015 год, включены принадлежащие ФИО1 на праве собственности нежилые помещения в многофункциональном комплексе, корпус №3 (по поэтажному плану №№ 1,3-10,12) с кадастровым номером 11:05:0201015:4253 общей площадью 316,6 кв.м., находящиеся по адресу: <...>.

Первоначальный текст документа размещен на официальном сайте Министерства экономики Республики Коми в подразделе «Нормативные правовые акты Министерства экономики Республики Коми» раздел «Налогообложение», Перечень от 31 декабря 2014 г. № 466 – 31 декабря 2014г.

Приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. № 369 определен на 2016 г. перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к настоящему приказу.

В пункте 586 перечня объектов недвижимого имущества указаны принадлежащие ФИО1 на праве собственности нежилые помещения с кадастровым номером 11:05:0201015:4253 общей площадью 316,6 кв.м., находящиеся по адресу: <...>.

Первоначальный текст документа опубликован в издании «Бюллетень органов государственной власти Республики Коми», 30.12.2015, № 59, ст. 946, а также размещен в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Министерства экономики Республики Коми.

Приказом Министерства экономики Республики Коми от 26 декабря 2016 г. № 533 определен на 2017 г. перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к настоящему приказу.

В пункте 940 перечня объектов недвижимого имущества указаны принадлежащие ФИО1 на праве собственности нежилые помещения с кадастровым номером 11:05:0201015:4253 общей площадью 316,6 кв.м., находящиеся по адресу: <...>.

Первоначальный текст документа опубликован в сетевом издании «Перечень правовых актов, принятых органами государственной власти Республики Коми, иной официальной информации» http://www.law.rkomi.ru, 28.12.2016, в издании «Бюллетень органов государственной власти Республики Коми», 12.01.2017, № 1, ст. 34, а также размещен в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Министерства экономики Республики Коми.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Министерству экономического развития Республики Коми, Министерству финансов Республики Коми о признании недействующими указанных выше приказов в части включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, принадлежащих ей на праве собственности нежилых помещений, возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, указав в обоснование, что оснований для включения, принадлежащих ей на праве собственности нежилых помещений в указанные перечни не имелось, поскольку Министерство экономического развития Республики Коми, утверждая оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, применило единый подход, как в отношении имущества организаций, так и в отношении имущества физических лиц. Кроме того, не учтен критерий суммарной площади недвижимого имущества свыше 1000 кв.м., предусмотренный статьей 4 (1) Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций». Оснований у административного ответчика для включения нежилых помещений, принадлежащих административному истцу на праве собственности, в указанные перечни не имелось.

Административный истец в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме, пояснила, что включение объектов недвижимости в утвержденные перечни противоречит требованиям п.2 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель административных ответчиков в судебном заседании заявленные требования не признала, указав, что Министерство экономики Республики Коми является уполномоченным органом исполнительной власти Республики Коми по определению на очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Перечень объектов недвижимого имущества определен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество и размещен на официальном сайте Министерства экономического развития Республики Коми в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Административному истцу на праве собственности принадлежит недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, которое предусмотрено ст.378.2 Налогового кодекса РФ и, следовательно, подлежащее включению в оспариваемые перечни. Поскольку оспариваемые приказы в части не нарушают прав и свобод административного истца, не противоречат федеральному законодательству или иному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, требования удовлетворению не подлежат.

Выслушав объяснения административного истца, представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

К вопросам местного значения городского округа относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов городского округа (п.2 ч.1 ст.16 Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ).

Статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Согласно пункту 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Как следует из положений пункта 2 статьи 11 и статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, имеющие статус индивидуальных предпринимателей, являются плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности имущества.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Статьей 1 Закона Республики Коми от 27 октября 2014 г. №123-РЗ «О единой дате начала применения на территории Республики Коми порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Республики Коми порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, на указанные объекты не распространяется (пункт 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и конкретизирующими его положения актами.

Советом муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 25 ноября 2014 г. № 29/2014-406 принято решение «О введении на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар» налога на имущество физических лиц».

Согласно пунктам 1, 2.2, 2.2.1 указанного решения на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар» установлен и введен в действие с 1 января 2015 г. налог на имущество физических лиц в размере 2,0 процентов в отношении: объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании подпунктов 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Административный истец в судебном заседании не оспаривала, что нежилые помещения с кадастровым номером 11:05:0201015:4253, расположенные по адресу: <...> отвечают признакам торгового центра, в том числе по фактическому виду использования.

Распоряжением Правительства Республики Коми от 26 ноября 2014 г. № 398-р «Об уполномоченном органе исполнительной власти Республики Коми по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство экономического развития Республики Коми определено в качестве уполномоченного органа исполнительной власти Республики Коми по определению на очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Указом Главы Республики Коми от 3 ноября 2015 г. № 115 «Об органах в системе исполнительной власти Республики Коми» Министерство экономического развития Республики Коми переименовано в Министерство экономики Республики Коми.

В Республике Коми Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден приказом Министерства экономического развития Республики Коми № 466, приказом Министерства экономического развития Республики Коми № 369, приказом Министерства экономики Республики Коми от 26 декабря 2016 г. № 533 и размещен на официальном сайте министерства www.econom.rkomi.ru.

Таким образом, оспариваемые в части приказы Министерства приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции и опубликованы (размещены) в установленном законом порядке.

Пунктом 2 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Статьей 1 Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций» на территории Республики введен налог на имущество организаций, а статьей 4(1) указанного Закона установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении: 1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них; 2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Анализ приведенного выше законодательства позволяет прийти суду к выводу, что оспариваемые административным истцом в части приказы Министерства экономического развития (экономики) Республики Коми, утвердившие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не противоречат требованиям пунктов 1 и 3 ст.402, п.2 и 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закону Республики Коми от 27 октября 2014 г. №123-РЗ.

Доводы административного истца со ссылкой на положения Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций» основаны на неправильном толковании закона.

Утвержденный приказом Министерства экономики Республики Коми перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость содержит объекты, принадлежащие как организациям, так и физическим лицам.

При этом положения Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций» применяются в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.

Согласно п.2 ч.2 ст.215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При установленных судом обстоятельствах, оснований для удовлетворения административного иска индивидуального предпринимателя ФИО1 не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 к Министерству экономики Республики Коми, Министерству финансов Республики Коми о признании недействующим приказа Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 г. №466 «Об определении на 2015 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта 611 приложения к приказу; о признании недействующим приказа Министерства экономического развития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. №369 «Об определении на 2016 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта 586 приложения к приказу; о признании недействующим приказа Министерства экономики Республики Коми от 26 декабря 2016 г. №533 «Об определении на 2017 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта 940 приложения к приказу; о возложении обязанности устранить нарушения прав и законных интересов административного истца – оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба или принесено апелляционное представление в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации с подачей жалобы или представления через Верховный суд Республики Коми.

Мотивированное решение изготовлено 29 марта 2017 г.

Председательствующий Е.Л. Костенко

Копия верна судья Е.Л. Костенко