Решение № 3А-333/2023 3А-34/2024 3А-34/2024(3А-333/2023;)~М-479/2023 М-479/2023 от 15 января 2024 г. по делу № 3А-333/2023

Дело № 3а-34/2024


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

15 января 2024 года Санкт-Петербург

Санкт-Петербургский городской суд в составе:

председательствующего судьи Витушкиной Е.А.,

при секретаре Алешечкиной А.М.

с участием прокурора Барсуковой Е.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими пункта 6645 Приложения к Приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»,

УСТАНОВИЛ:

Комитетом по контролю за имуществом Санкт-Петербурга (далее - Комитет) 23 декабря 2022 года издан приказ № 158-п, которым определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень).

В пункт 6645 Перечня включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... расположенный по адресу: <адрес> (далее – Здание, Объект).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Санкт-Петербургский городской суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим пункт 6645 Перечня, ссылаясь на то, что принадлежащий ему Объект является нежилым зданием наименованием «инженерно-учебный корпус», площадью 12754,2 кв.м., размещен на земельном участке с видом разрешенного использования – для размещения промышленных объектов, и не обладает признаками объектов налогообложения, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; акт обследования, на основании которого Объект включен в Перечень, несостоятелен, неинформативен, отраженные в нем сведения не соответствуют действительности; доказательств использования более 20% площади Здания для размещения офисов, объектов делового и административного назначения, торговых объектов, объектов бытового обслуживания не имеется.

Представитель административного истца в суд явился, поддержал заявленные требования, указав на то, что в здании фактически занято не более 15% помещений, в том числе, под точку общественного питания «Пироговая душа» - не более 15 кв.м., магазин «Магнит» - 435 кв.м.; первый этаж Здания, который был обследован административным ответчиком, занят не полностью, 30% площади 1 этажа занимают лестничные клетки и коридоры

Представитель административного ответчика поддержала представленные в дело письменные возражения на заявленные требования, согласно которым Помещение включено в Перечень на 2023 год по результатам обследования вида фактического использования Здания, в ходе которого установлено, что более 20% площади Объекта используется для размещения офисов, салона красоты, магазина розничной торговли, магазина продуктов «Магнит», аптеки и точки общественного питания «Пироговая душа».

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск обоснованным, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации (абзац 2 пункта 1 статьи 399 НК РФ). В силу пункта 2 этой же нормы, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 6 статьи 3 Закона Санкт-Петербурга от 26 ноября 2014 года N 643-109 "О налоге на имущество физических лиц в Санкт-Петербурге" предусмотрено, что ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в 2023 году - в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в силу пункта 6 указанной нормы ставки налога в отношении прочих объектов налогообложения устанавливаются в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 этого кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Осуществление указанных полномочий возложено на Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга в соответствии с пунктом 3.7 Положения о Комитете по контролю за имуществом, утвержденного постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23 марта 2016 года N 207.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год утвержден приказом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-п, размещенным на официальном сайте Администрации Санкт-Петербурга в сети «Интернет» на веб-странице административного ответчика 23 декабря 2022 года.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом и опубликован в установленном порядке до начала соответствующего налогового периода.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условия, при наличии одного из которых, нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ соответственно, если здание:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

На основании пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Законом Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 года N 684-96 "О налоге на имущество организаций" установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019 году и последующие налоговые периоды определяется в отношении, в том числе, нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1000 кв. м. (пункт 2 статьи 1-1).

По смыслу приведенных предписаний в соответствующий перечень подлежит включению объект недвижимости, который отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, принадлежащий административному истцу на праве собственности с <дата> объект недвижимости – 5-6- этажное здание с кадастровым номером №..., <...> находящееся по адресу: <адрес>, имеет наименование «инженерно-учебный корпус», назначение - нежилое, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «для размещения промышленных объектов», то есть по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен Объект, отнести Здание к объектам, подлежащим включению в Перечень, оснований не имеется.

В составе Здания имеются помещения, состоящие на самостоятельном кадастровом учете с кадастровыми номерами №... назначением – «нежилое», жилое помещение с кадастровым номером №... (вид – квартира), данные о наименовании указанных и помещений и виде разрешенного использования отсутствуют в Едином государственном реестре недвижимости, что также является обстоятельством, исключающим отнесение Здания к объектам, подлежащим включению в Перечень.

Согласно экспликации помещений Здания, составленной ГУП ГУИОН ПИБ Юго-Западное по состоянию на 29.12.2012 года, помещения в Здании включают помещения общежития, части помещений в Здании имеют наименования: тамбур, помещение, коридор, раздевался, подсобное помещение, туалет, помещение с бассейном, сауна, парная, лестница, радиостанция, кладовая, венткамера, агрегатная, холодильник, бойлерная, приточная, лестница, водомерный узел, столярный цех, фотолаборатория, раздевалка, теплоцентр, аккумуляторная, мастерская, помещение, кухня, моечная, комната, столовая, электрощитовая, кабинет, вестибюль, касса, машинное отделение, зал ожидания, шкаф, за.нач.ОК, отдел ТРиЗП, зал совещаний, актовый зал, кабинет гл.бахугалтера, помещение музея, медпункт, кабинет начальника, переходная антресоль, плановый отдел, радиорубка, прихожая, комендантская, перемоточная, кинопроекционная, производственный отдел, библиотека, музей, комната художника, зал. При этом части помещений, по наименования которым их можно отнести к помещениям, которые используются под оказание бытовых услуг, занимают имеют площадь 307 кв.м., что составляет менее 20 процентов от общей площади Здания

Таким образом, назначение, разрешенное использование или наименование помещений Здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета не предусматривает размещение в нем на площади более 20% от общей площади Здания офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при том, что назначение части помещений как «кабинет» не тождественно понятиям «офисное помещение», «офис».

Согласно пояснениям представителя Комитета Здание включено в Перечень в связи с установлением фактического использования его для размещения торговых объектов, объектов общественного питания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, как это установлено пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ, определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 названной нормы высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установлен постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 18 августа 2014 года № 737, в соответствии с которым вид фактического использования объектов определяется в соответствии с установленными в пунктах 3, 4, 4-1 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 "О налоге на имущество организаций" условиями признания нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 2); определение вида фактического использования объектов осуществляется Комитетом ежегодно до 20 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду, в соответствии со списком объектов, предполагаемых к включению в определяемый на очередной налоговый период Перечень на основании результатов определения вида фактического использования в соответствии с Порядком (пункт 4), вид фактического использования объектов, указанных в списке, определяется Комитетом на основании результатов их обследований, проводимых сотрудниками Комитета в соответствии с утвержденным им порядком (пункт 6), информация о результатах определения вида фактического использования объекта, полученных по итогам обследования, проведенного в соответствии с пунктом 6 Порядка, размещается на официальном сайте Комитета в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее 10 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду (пункт 7).

Распоряжением Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 2 апреля 2018 года N 7-р установлен Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно пунктам 3.1 и 3.2 которого формирование списка объектов для включения в перечень по виду фактического использования объектов недвижимости осуществляется на основании результатов мероприятий по определению вида фактического использования объектов; мероприятия по определению вида фактического использования объектов осуществляются путем проведения обследований в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения согласно приложению к настоящему Порядку.

Согласно пункту 1.2 Порядка проведения обследования в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного указанным распоряжением Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 02.04.2018 № 7-р (далее – Порядок проведения обследования), вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется Комитетом на основании результатов их обследований, проводимых сотрудниками Комитета; результаты обследования отражаются в акте обследования здания (строения, сооружения) и помещения по установленной форме (пункты 3.4 и 3.5 данного Порядка).

В соответствии с Порядком проведения обследований в ходе проведения обследования осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании (строении, сооружении) и нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования (пункт 3.3); результаты Обследования отражаются в акте обследования здания (строения, сооружения) и помещения (пункт 3.4); в акте обследования отражаются, в том числе, выявленные в ходе обследования признаки, свидетельствующие об использовании объекта недвижимого имущества в установленных целях (пункт 3.5), к акту обследования прилагаются документы, связанные с проведением мероприятий, или их копии, а также материалы фотосъемки и(или) видеосъемки, подтверждающие выводы, сделанные в акте обследования (пункт 3.7).

Как следует из материалов дела, Комитетом для определения вида фактического использования Здания в 2022 году произведено обследование с обеспечением доступа на Объект, о чем составлен акт обследования от 22.07.2022 № 08-09-4946/2022, согласно которому более двадцати процентов площади Здания используется для размещения офисов, делового и административного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; на Объекте расположены офисы, салон красоты, магазин розничной торговли, магазин продуктов «Магнит», аптека и точка общественного питания «Пироговая душа».

Оценивая представленный административным ответчиком акт обследования Объекта, суд принимает во внимание, что вопреки требованиям пункта 3.5 Порядка проведения обследований конкретные признаки, свидетельствующие об использовании под офисы, объекты общественного питания, битового обслуживания, торговые объекты помещений площадью более 20 процентов от общей площади Здания, в акте не отражено; приложенные к акту фотографии не позволяют достоверно установить такое использование помещений и их площадь, за исключением помещений, занимаемых точкой общественного питания «Пироговая душа» (фото №№ 12,14), торгового объекта (фото № 19), в отношении которых представителем административного истца не оспаривалось расположение в указанных частях помещений на площади 15 кв.м. точки общественного питания «Пироговая душа» и на площади 435 кв.м. магазина розничной торговли «Магнит».

Приложенные к указанному акту обследования фотографии не позволяют сделать однозначный вывод об использовании более 20 процентов площади Здания под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, поскольку фотографии не отражают номеров частей помещений согласно техническому паспорту, что не позволяет установить их площадь, и являются неинформативными. Так, на фотографиях под №№ 1-4, 18 изображены часть фасада дома со входом и вывесками «Магнит», «Аптека Невис»; на фотографии № 6 зафиксированы абонентские ящики с названиями организаций, сведений о расположении которых в конкретных помещениях Здания не имеется; на фотографиях №№ 7,13 изображены виды коридоров; на фотографиях №№ 8-10 – вывески на дверях помещений («ООО «Орион», «Нотариус», «Первое Красносельское агентство недвижимости»); на фотографии № 11 – часть общего холла с вывеской «адвокат» на дверях помещения; на фотографиях №№15,16 – части холлов с расположенными в них стеклянными стойками, содержимое которых визуально установить не представляется возможным; на фотографии №... – часть помещения со стеклянными дверьми, не снабженными какими-либо информативными материалами о назначении и использовании расположенного за ними помещения.

В целом, некоторые из указанных фотографий отражают состояние отдельных частей помещений, однако, не позволяют определить какие именно и какой площади части помещений фактически используются под офисы, салон красоты, магазин розничной торговли, магазин продуктов, аптеку и точку общественного питания, как на то указано в акте обследования от № 08-09-4946/2022 от 22.08.2022г.

Какие-либо иные документы, касающиеся фиксации обстоятельств, подтверждающих выводы, сделанные в акте, или указание на эти обстоятельства, в акте отсутствуют, иных доказательств того, что более 20 процентов площади Здания фактически в рассматриваемый период использовалось для целей, указанных в пункте 5 статьи 378.2 НК РФ, административным ответчиком не представлено.

Кроме того, административным ответчиком в ходе судебного разбирательства не опровергнуты утверждения представителя административного истца о том, что зафиксированные на фотографиях помещения относятся только к 1 этажу Здания, часть помещений которого не используется.

Указание в акте обследования на общую площадь Объекта 11496,2 кв.м. при внесенных в Единый государственный реестр сведений о площади Объекта 12754,2 кв.м., административным ответчиком не обосновано.

Следует принять во внимание, что ПИБ Южное департамента кадастровой деятельности ГУП «ГУИОН» был составлен технический паспорт на Здание по состоянию на 08.02.2022г., согласно которому части нежилых помещений Здания имеют наименования: «тамбур», «помещение», «коридор», «раздевалка», «парная», «сауна», «бассейн», «подсобное помещение», «умывальная», «туалет», «радиоузел», «душевая», «гардеробная», «кладовая», «венткамера», «холодильная камера», «бойлерная», «шахта спецсвязи», «водомерный узел», «фотолаборатория», «мастерская», «шкаф», «зал торговый», «АТС», «вестибюль», «кафетерий», «кабинет», «зал актовый», «лестница», «совмещенный санузел», «моечная», «проходная», «электрощитовая», «книгохранилище», «кинопроекционная», «зал спортивный», «кухня», «студия», «архив», «тир»; при этом торговые помещения (2-н, 7-н) занимают 529,4 кв.м. при общей площади всех помещений 11582,1 кв.м.

Таким образом, суд не может признать предоставленный административным ответчиком акт обследования 22.07.2022 № 08-09-4946/2022 достоверным доказательством того, что Объект отвечает условиям, позволяющим включить его в Перечень на 2023 год, то есть доказательством, подтверждающим фактическое использование не менее 20 процентов площади Помещения в целях размещения в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, объектов общественного питания и бытового обслуживания; иных доказательств указанных обстоятельств административным ответчиком суду не представлено при том, что в силу положений части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соблюдения процедуры принятия оспариваемого нормативного правового акта и его соответствия правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт.

Таким образом, принимая во внимание, что административным ответчиком не представлены допустимые и достоверные доказательства, подтверждающие, что Объект на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта обладал признаками объектов налогообложения, установленными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемое положение подлежит признанию недействующим.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим, в том числе со дня его принятия. Поскольку признание отдельных положений оспариваемого нормативного правового акта с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд полагает необходимым признать нормативный правовой акт недействующим в оспариваемой части со дня принятия.

Руководствуясь статьями 175, 177, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Аадминистративное исковое заявление ФИО1 об оспаривании нормативного правового акта в части - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункт 6645 Приложения к Приказу Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23 декабря 2022 № 158-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год

Обязать Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга опубликовать на официальном сайте Администрации Санкт-Петербурга http://www.gov.spb.ru сообщение о принятом судом решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Санкт-Петербургский городской суд.

судья подпись Е.А.Витушкина

<...>