Решение № 2А-25/2024 2А-770/2023 от 14 февраля 2024 г. по делу № 2А-25/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 февраля 2024 года г. Октябрьск Самарской области

Октябрьский городской суд Самарской области в составе: председательствующего судьи Филатовой О.Е.,

при секретаре судебного заседания Лекаревой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд, с учетом уточнения, с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности на общую сумму 15571, 65 рубль, из которых:

- пени в размере 4800,13 рублей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: за период с 26.01.2019 по 12.07.2021 в размере 2258,13 рублей, за период с 02.05.2018 по 26.01.2019 в размере 748,70 рублей, за период с 26.01.2019 по 12.07.2021 в размере 1793,3 рублей по требованию № от 13.07.2021;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1873,23 рубля за период с 26.01.2019 по 12.07.2021 по требованию № от 13.07.2021;

- пени страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 8898,29 рублей за период с 26.01.2019 по 12.07.2021 по требованию № от 13.07.2021.

В случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности, признать задолженность безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований указала, чтов соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность, уплачивать налоги. ФИО1 в период с 16.06.2009 по 02.04.2019 имел статус «индивидуальный предприниматель», в связи с чем являлся налогоплательщиком страховых взносов и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № от 13.07.2021, где предлагалось в добровольном порядке произвести уплату налога в указанный в требовании срок. В установленный срок ответчик указанное требование не исполнил, в связи с чем, взыскание налога, а также пеней, начисленных за каждый календарный день просрочки, производится налоговым органом в судебном порядке. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка №80 судебного района г.Сызрани Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени. 15.09.2021 судебный приказ был вынесен, но в связи с поступившими от должника возражениями 02.06.2023 судебный приказ был отменен. Ссылаясь на положения п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 31, п.п. 2, 4 ст. 52, п.п. 1,2,6 ст. 69, п. 3 ст. 75, п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 286 КАС РФ просит взыскать с ФИО1 задолженность (недоимку) по налогам и пени. В случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности, признать задолженность безнадежной к взысканию.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, заявленные требования поддерживает (л.д.86).

Административный ответчик ФИО1 надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного заседания, в судебное заседание не явился, отзыв на административный иск не представил, ходатайство об отложении дела не заявлял.

Исследовав письменные материалы дела, обозрев материалы административного дела № по заявлению Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, суд приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст.57 Конституции РФ и ст.23 НК РФ.

Согласно Положению о федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506 Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ч.2 ст.346.14 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ч.1 ст.346.19 НК РФ).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (ч.2 ст.346.21 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса (ст.420 п.3 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п.1 ст.419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п.2 ст.432 НК РФ).

В силу ст. 52 Налогового кодекса РФ - налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положениями ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Согласно ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (п.6). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (п.5).

Судом установлено, что ФИО1 в период с 16.06.2009 по 02.04.2019 состоял на учете в качестве лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность (л.д.6-8).

Поскольку административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, а также страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в установленный срок, налоговым органом начислены пени.

Согласно положениям ст.ст.48,70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

В связи с неуплатой суммы налога, административному ответчику в соответствии с п.1 ст.75 НК РФ начислены пени и направлено требование № по состоянию на 13.07.2021 об уплате в срок до 16.08.2021 пени: в размере 6022,18 рублей и 1793,3 рубля по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период с 26.01.2019 по 12.07.2021; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 481,2 рубль, 18,07 рублей, 1819,02 рублей, 54,21 рубля за период с 26.01.2019 по 12.07.2021; пени страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 8635,30 рублей и 262,99 рубля за период с 26.01.2019 по 12.07.2021 (л.д.14-22).

Расчет пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, судом проверен, является арифметически правильным.

Доказательств направления налогоплательщику требования № от 13.07.2021 истцом не предоставлено. Вместе с тем, административным истцом, предоставлено письмо, в котором сообщается о невозможности предоставления доказательств направления налогоплательщику указанного требования в связи с тем, что требование № от 13.07.2021 на отправку в общий отдел не поступало (л.д.88).

Поскольку административным истцом не предоставлены доказательства направления налогоплательщику требования № от 13.07.2021, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты пени, указанных в данном требовании.

Административным истцом не предоставлено доказательств соблюдения предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам, в связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате пени по требованию № от 13.07.2021.

Определением мирового судьи судебного участка №80 судебного района г.Сызрани Самарской области от 02.06.2023 по заявлению ФИО1 отменен судебный приказ №, выданный 15.09.2021 о взыскании задолженности в общей сумме 16070,92 рублей (л.д.23).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В соответствии с п.1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п.2 этой же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию № от 13.07.2021, суд исходит из следующего.

Административный истец просит взыскать задолженность, указанную в требовании № по состоянию на 13.07.2021, соответственно, в данном случае, срок обращения в суд подлежит исчислению в соответствии с правилами абз.1 п.2 ст.48 НК РФ.

В судебном заседании установлено, что ИФНС не пропущен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по требованию № от 13.07.2021, так как ИФНС к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа обратилась в сентябре 2021 г., срок обращения в суд по указанным требованиям на основании п.2 ст.48 НК РФ установлен до 16.02.2022 (срок исчисляется с 16.08.2021 + 6 месяцев).

В суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ИФНС обратилась 08.08.2023, то есть в пределах срока, установленного ст.48 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ, поскольку определение об отмене судебного приказа было вынесено 02.06.2023.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам, даже при условии соблюдения срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа и с настоящим административным исковым заявлением, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по требованию № от 13.07.2021.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания заявленной в настоящем иске задолженности по пени, в связи с чем считает возможным признать задолженность безнадежной к взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (<данные изъяты>) по уплате пени в размере 4800,13 рублей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период с 26.01.2019 по 12.07.2021, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1873,23 рубля за период с 26.01.2019 по 12.07.2021, пени страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 8898,29 рублей за период с 26.01.2019 по 12.07.2021 (по требованию № от 13.07.2021), в общей сумме 15571,65 рубль.

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Октябрьский городской суд Самарской области.

Председательствующий судья О.Е. Филатова

Мотивированное решение суда изготовлено 16.02.2024.

Председательствующий судья О.Е. Филатова