Решение № 2А-58/2025 2А-58/2025(2А-636/2024;)~М-617/2024 2А-636/2024 М-617/2024 от 19 января 2025 г. по делу № 2А-58/2025

№ 2а-58/2025

УИД 39RS0008-01-2024-000886-50


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 января 2025 года г. Гусев

Гусевский городской суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Коротченко Л.А.,

при секретаре судебного заседания Чуйкиной И.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Из административного иска следует, что ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) до момента окончания осуществления предпринимательской деятельности. В результате ненадлежащего исполнения обязанности по уплате НДС у ответчика образовалась недоимка за 2015 год в сумме 2 701 руб.

В связи с чем, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № 234547 от 08.07.2023.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку имеет в собственности квартиру, площадью 39,70 кв.м, кадастровый номер объекта: <...>, расположенную по адресу: <адрес>

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 130003805 от 28.08.2023. Однако, в установленный срок административный ответчик оплату задолженности по налогам не произвел.

Размер пени, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2016 по 11.12.2023 составил 6 544,20 руб.

Налоговым органом выставлено требование №3499 от 24.05.2023.

В связи с неисполнением административным ответчиком требования об уплате задолженности налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей 1-го судебного участка Гусевского района Калининградской области 27.02.2024 вынесен судебный приказ № 2а-556/24 о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности по налогам и пени, который в связи с поступлением возражений 08.07.2024 отменен.

В этой связи УФНС России по Калининградской области просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 11 012,20 руб. по следующим налогам:

- налог на добавленную стоимость 2015 год в сумме 2 701 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 570 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 570 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 627 руб.;

- пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2016 по 11.12.2023 в общей сумме 6 544,20 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Калининградской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствии.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась надлежащим образом.

Исследовав собранные по настоящему делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями, установленными ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена статья 57 Конституции Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно позиции Конституционного суда, изложенной в постановлении Конституционный Суд РФ от 24.10.2024 № 48-П, на суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, возложена обязанность проверки соблюдения налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличия оснований для их восстановления. Данная правовая позиция высказывалась и ранее, в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ.

В соответствии с нормами действующего законодательства обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно положениям ст. 45 НК РФ случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных, в частности подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, из содержания которого следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое согласно п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 ст. 48 НК РФ).

Из вышеприведенных положений законодательства следует, что срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, шесть месяцев – на принятие решения о взыскание задолженности за счет имущества физического лица, взыскание налога в судебном порядке.

Судом установлено, что ФИО1 в 2015 году состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии со ст. 143 НК РФ являлась налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно ответу налогового органа от 28.11.2024 № 33-07/б/н за ФИО1 числится задолженность по налогу на добавленную стоимость за 2015 год в сумме 2 701 руб., а также пени в сумме 6 239,05 руб. (по сроку уплаты 01.01.2016) и пени, начисленной в ЕНС, по состоянию на 11.12.2023 – 305,15 руб. Общая сумма пени по состоянию на 11.12.2023 – 6 544,20 руб. (л.д. 37-38).

Административным истцом в связи с имеющейся задолженностью по уплате НДС и пени ФИО2 направлено требование № 234547 от 08.07.2023, включающее в себя налог на НДС в размере 2701 руб. и пени по данному виду налога на сумму 6 366,27 руб., а всего на общую сумму 9 067,27 руб., с установленным сроком уплаты задолженности – 28.08.2023 (л.д. 50-51).

Кроме того, ФИО1 имеет в собственности квартиру с КН <...> по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - с 17.04.2019.

Согласно п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 130003805 от 28.08.2023 о необходимости оплаты до 01.12.2023 налога на имущество физических лиц за 2020-2022 годы на общую сумму 1 767 руб., за 2020 – 570 руб., 2021 - 270 руб., 2022 – 327 руб. (л.д.48).

Указанные налоги в установленные сроки ФИО1 не уплатила.

Требования об уплате налоговой задолженности на имущество физических лиц за 2020-2022 годы административным истцом в установленные законодательством сроки, в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакциях, действовавших в указанные периоды) не направлялись.

Таким образом, иных мер по принудительному взысканию задолженности по вышеуказанным налогам, а именно по НДС за 2015 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 – 2022 годы, не принималось. Указанные обстоятельства подтверждаются и ответом налогового органа, представленным по запросу суда (л.д. 37-51).

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Пунктом 3 ст. 289 КАС РФ на административного истца возложена обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций.

Принимая во внимание вышеизложенные положения законодательства и учитывая, что административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих, соблюдение установленного законом порядка принудительного взыскания задолженности с ФИО1 по налогам и пени, в частности по НДС за 2015 год в сумме 2701 руб., а также налогу на имущество физических лиц за 2020 года в размере 570 руб., 2021 год – 570 руб., 2022 год – 627 руб., суд приходит к выводу, что право взыскания данной недоимки налоговым органом утрачено, в связи с чем заявленные административные требования не подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П указано, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга, то есть пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, поскольку обязанность по уплате пени неразрывно связана с обязанностью налогоплательщика по налогу, то с погашением права принудительного истребования последней утрачивается право требования пени за период с 01.01.2016 по 11.12.2023 в размере 6 544,20 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области к ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Гусевский городской суд в течение одного месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 24 января 2025 года.

Судья Л.А. Коротченко