Решение № 2-3936/2019 2-3936/2019~М-4182/2019 2А-3936/2019 М-4182/2019 от 7 августа 2019 г. по делу № 2-3936/2019

№2а-3936/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 августа 2019 года г. Белгород

Октябрьский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Орловой Е.А.,

при секретаре Новиковой Н.А.,

с участием представителя административного ответчика ИФНС России по г. Белгороду – Дик Д.Н. (по доверенности от 05.02.2018 №77),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г. Белгороду о признании безнадежной ко взысканию недоимки и пени, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

10.07.2019 административный истец ФИО1 обратился в суд с указанным заявлением, просит:

- признать невозможной ко взысканию налоговым органом недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 6765 руб., а также задолженности по пени, начисленной на указанную сумму недоимки, в размере 6170,83 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ);

- взыскать с ответчика расходы по уплате государственной пошлины (л.д. 4-7).

Административный истец не явился в судебное заседание, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом: путем направления смс-извещения. В адрес суда по электронной почте поступило ходатайство административного истца о рассмотрении дела без его участия ввиду удаленности его проживания (л.д. 25).

Сторона административного ответчика заявленные требования признала, о чем суду представлено заявление, которое приобщено к материалам дела (л.д. 28).

Положения ч.ч. 3, 5 ст. 46, ст. 157 КАС РФ стороне административного ответчика ясны и понятны.

Изучив материалы административного дела, выслушав объяснения стороны административного ответчика, суд приходи к следующему выводу.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы. Данному требованию корреспондирует содержание ч. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ: налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Как следует из материалов настоящего административного дела, ФИО1 зарегистрирован по адресу: <адрес>.

14.05.2019 налоговой инспекцией ему выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, по состоянию на 30.04.2019, в которой отражена задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008 годы в общей сумме 6 765 руб., задолженность по пеням – 6170,83 руб., которая образовалась до 01.01.2016 (л.д. 9, 10).

Указанное обстоятельство стороной административного ответчика подтверждено.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию установлен ст. 59 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень оснований для признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Приказом ФНС России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ требуют для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными к взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивированной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Факт ненаправления требований о взыскании недоимки по налогу и пени за указанный выше период к ФИО1 в судебном порядке, а также отсутствие уважительности причины пропуска срока обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности административным ответчиком не оспаривается.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с ч.ч. 1, 4, 5, 6 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Взыскание налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае взыскания налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.

Таким образом, принудительное исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщика - физического лица, включает в себя направление налоговым органом требования об уплате налога, обращение в суд с заявлением о взыскании налога, взыскание налоговых платежей за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Пунктами 1 и 2 ст. 57 НК РФ определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Исходя из п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе: в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 №57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 №11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 ст. 75 НК РФ пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46-48 НК РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 №57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пени осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.

Отсутствие основного обязательства уплаты налога влечет невозможность применения меры обеспечения этого обязательства в виде взыскания пени.

Проанализировав установленные обстоятельства, приведенные положения закона, принимая во внимание признание административным ответчиком заявленных требований, суд полагает возможным принять признание административного иска, поскольку данное действие прав и законных интересов иных лиц не нарушает, согласуется с указанными нормами права, в связи с чем недоимка по налогу на доходы физических лиц, образовавшаяся до 01.01.2016, и начисленные на нее пени следует признать безнадежными и подлежащими списанию налоговым органом без участия физлица-налогоплательщика (п. 2 ст. 52 НК РФ; ч.ч. 1, 3 ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Таким образом, ИФНС России по г. Белгороду утрачена возможность принудительного взыскания с административного истца суммы недоимки – 6 765 руб. по пени в размере 6170,83 руб., имеющуюся на лицевом счете налогоплательщика по состоянию на 30.04.2019. В связи с чем, требования административного истца признаются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Настоящее решение является основанием для исключения ИФНС России по г. Белгороду из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 записи о наличии начисленной в указанном размере недоимки и пени.

В силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ необходимо взыскать с ИФНС России по г. Белгороду в пользу ФИО1 государственную пошлину, уплаченную им при подаче административного иска, в размере 300 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

удовлетворить административный иск ФИО1 к ИФНС России по г. Белгороду о признании безнадежной ко взысканию недоимки и пени, взыскании судебных расходов.

Признать безнадежной ко взысканию и прекращенной обязанность ФИО1 по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 6765 руб., задолженность по пени – 6170,83 руб. за 2007, 2008 годы в связи с утратой налоговым органом принудительного взыскания ввиду истечения установленного срока их взыскания.

Взыскать с ИФНС России по г. Белгороду в пользу ФИО1 государственную пошлину, уплаченную при подаче административного иска, в размере 300 (триста) руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Белгорода.

Судья Е.А. Орлова