Решение № 2А-151/2024 2А-151/2024(2А-3103/2023;)~М-2885/2023 2А-3103/2023 М-2885/2023 от 28 января 2024 г. по делу № 2А-151/2024

копия

УИД 89RS0005-01-2023-004153-06


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 января 2024 года город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.

при секретаре судебного заседания Газизовой Р.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-151/2024 (2а-3103/2023) иску управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании страховых взносов и пени,

установил:

МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с четырьмя исками о взыскании с административного ответчика ФИО2 44 611 рублей 32 копеек, в том числе:

- 1 326 рублей 40 копеек, пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 569 рублей 19 копеек и пеню по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 757 рублей 21 копейка (от 26 октября 2023 года № 2.2-23/10757);

- 23 969 рублей 52 копейки, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 17 439 рублей 62 копейки, пеню по ним в размере 135 рублей 88 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 6 337 рублей 67 копеек, пеню по ним в размере 56 рублей 35 копеек (от 26 октября 2023 года № 2.2-23/10752);

- 12 685 рублей 46 копеек, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 12 436 рублей 32 копейки, пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 201 рубль 81 копейка, пеню по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 47 рублей 33 копейки (от 26 октября 2023 года № 2.2-23/10754);

- 6 629 рублей 94 копейки, включая пеню по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2020 годы в общем размере 5 586 рублей 86 копеек, пеню по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2020 годы в общем размере 562 рубля 53 копейки, пеню по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год в размере 480 рублей 55 копеек (от 26 октября 2023 года № 2.2-23/10768).

В обоснование требований указано, что ФИО2 в период с 8 августа 2014 по 9 ноября 2020 года осуществлял предпринимательскую деятельность, однако страховые взносы на обязательные пенсионное и медицинское страхование за 2017-2020 годы, а также УСН за 2017 год в установленные законом сроки не уплатил, в связи с чем образовалась недоимка и начислена пеня, которые в добровольном порядке не уплачены, судебные приказы об их взыскании отменены по заявлению налогоплательщика.

Определением от 27 ноября 2023 года произведена замена административного истца его правопреемником – УФНС по ЯНАО.

Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Представитель административного истца просила о рассмотрении дела в ее отсутствие, на иске настаивала, указав на отсутствие факта погашения задолженности на день рассмотрения дела. Административный ответчик возражений по существу предъявленных к нему требований не представил, о наличии дела в производстве суда уведомлен.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом в силу содержания п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик ФИО2 в период с 8 августа 2014 по 9 ноября 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Регистрация прекращена по решению налогового органа, принятого на основании п.1 ст.22.4 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Согласно ст.346.11-346.12, 346.14, 346.19, 346.21, 346.23 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. Объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Материалами дела подтверждается, что административный ответчик, являясь индивидуальным предпринимателем, заявил о применении им в 2017 году упрощенной системы налогообложения.

28 июня 2017 года, то есть с нарушением установленного законом срока, налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за 2017 год, самостоятельно исчислив авансовые платежи по сроку уплаты не позднее 25 октября 2016 года в размере 10 273 рубля 35 копеек, налог за 2016 год по сроку уплаты не позднее 30 апреля 2018 года в размере 17 172 рубля и минимальный налог в размере 5 567 рублей 20 копеек, однако эти суммы не были отражены в разделе 1.2 декларации, в связи с чем к уплате были обозначены авансовый платеж и налог в размере 0 рублей.

В связи с указанным налоговый орган принял решение о проведении в отношении ФИО2 камеральной налоговой проверки, обозначив проверяемый период как 2016 год.

В ходе проверки был выявлен факт неправильного и неполного исчисления, а также неполной уплаты налога по упрощенной системе налогообложения за 2016 год. Решением от 27 декабря 2017 года № 14211 ФИО1 доначислен налог по УСН за 2016 год по сроку уплаты 2 мая 2017 года в размере 17 172 рубля, авансовый платеж по сроку уплаты 25 октября 2016 года в размере 10 027 рублей и пеня по ним в размере 2 525 рублей 57 копеек; помимо этого он привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 5 439 рублей 80 копеек и по п.1 ст.119 НК РФ в размере 2 719 рублей 90 копеек.

Решение не обжаловалось и вступило в силу 20 февраля 2018 года, но исполнено не было.

Помимо этого 29 апреля 2018 года налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за 2017 год, самостоятельно исчислив: авансовые платежи по сроку уплаты не позднее 25 апреля 2017 года в размере 15 447 рублей, по сроку уплаты не позднее 25 июля 2017 года в размере 15 562 рубля и по сроку уплаты не позднее 25 октября 2017 года в размере 15 553 рубля; а также налог за 2017 год по сроку уплаты 30 апреля (с учетом выходных дней – 3 мая) 2018 года в размере 15 017 рублей.

Своевременно указанные суммы ФИО2 также не были внесены.

Административный истец (в отношении индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете в Ноябрьске) уполномочен на сбор страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование. Порядок и основания их начисления, порядок уплаты урегулирован главой 34 НК РФ.

Так, в силу правил, установленных ст.419, 420, 423, 425, 430 и 432 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков, признается осуществление предпринимательской деятельности. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года (для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции – 20 318 рублей);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 790 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, в фиксированном размере 6 884 рубля за расчетный период 2019 года, в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и по общему правилу уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ст.432 НК РФ).

Поскольку материалами дела подтверждается, что административный ответчик ФИО2 в период с 8 августа 2014 по 9 ноября 2020 года являлся индивидуальным предпринимателем, за 2017-2019 годы и 10 месяцев 9 дней 2020 года он был обязан в срок не позднее 31 декабря 2017, 31 декабря 2018, 31 декабря 2019 и 24 ноября 2020 года уплатить:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 400, 26 545, 29 354 и (20 318 : 12 х 10 + 20 318 : 12 : 30 х 9 = 16 931,67 + 507,95 =) 17 439 рублей 62 копейки соответственно,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4 790, 5 840, 6 884 и (8 426 : 12 х 10 + 8 426 : 12 : 30 х 9 = 7 021,67 + 210,65=) 7 232 рубля 32 копейки соответственно.

Помимо этого в связи с тем, что величина дохода плательщика за 2017 год превысила 300 000 рублей и согласно поданной им декларации составила 1 343 900 рублей, ему надлежало в срок не позднее 1 июля 2018 года уплатить еще и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере ((1 343 900 – 300 000) : 100 =) 10 439 рублей.

Обязанность по уплате страховых взносов в указанные сроки ФИО2 не исполнил.

Согласно ст.69 и 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2023 года) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Данные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год и авансовых платежей по нему, в том числе начисленных решением от 27 декабря 2017 года, а также страховых взносов за указанные выше периоды налоговый орган направил административному ответчику:

1) требование № 7228 по состоянию на 27 февраля 2018 года об уплате в срок до 21 марта 2018 года указанных в решении от 27 декабря 2017 года № 14211 37 884 рублей 27 копеек, в том числе:

- налог по УСН за 2016 год по сроку уплаты 2 мая 2017 года в размере 17 172 рубля,

- авансовый платеж по УСН по сроку уплаты 25 октября 2016 года в размере 10 027 рублей,

- пеня по ним в размере 2 525 рублей 57 копеек,

- штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 5 439 рублей 80 копеек,

- штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 2 719 рублей 90 копеек,

2) требование № 50166 по состоянию на 30 мая 2018 года об уплате в срок до 20 июня 2018 года УСН за 2017 год (три авансовых и один годовой платеж) в общем размере 61 579 рублей;

3) 30 января 2019 года (получено адресатом 12 февраля 2019 года) – требование № 358 по состоянию на 23 января 2019 года об уплате в срок до 12 февраля 2019 года 33 619 рублей 44 копеек, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 рублей,

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 079 рублей 86 копеек (расчет с указанием того, на задолженность за какой период и в каком размере начислена эта пеня, административным истцом не представлен),

- пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 154 рубля 58 копеек (расчет с указанием того, на задолженность за какой период и в каком размере начислена эта пеня, административным истцом не представлен),

4) 12 марта 2019 года – требование № 10527 по состоянию на 26 февраля 2019 года об уплате в срок до 22 марта 2019 года 11 059 рублей 69 копеек, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год сверх фиксированного размера в размере 10 439 рублей и пени по ним за период с 3 июля 2018 по 25 февраля 2019 года в размере 620 рублей 69 копеек,

5) требование № 3894 (получено адресатом 7 февраля 2020 года) по состоянию на 3 февраля 2020 года об уплате в срок до 27 февраля 2020 года 36 487 рублей 14 копеек, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 рубля, пени по ним за период с 1 января по 2 февраля 2020 года в размере 201 рубль 81 копейка, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 рубля и пени по ним за тот же период в размере 47 рублей 33 копейки,

6) 27 января 2021 года – требование № 1084 по состоянию на 19 января 2021 года об уплате в срок до 3 марта 2021 года 24 864 рубля 17 копеек, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 17 439 рублей 62 копейки, пени по ним за период с 25 ноября 2020 по 18 января 2021 года в размере 135 рублей 88 копеек, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 7 232 рубля 32 копейки и пени по ним за тот же период в размере 56 рублей 35 копеек,

7) 12 августа 2021 года – требование № 29953 по состоянию на 9 августа 2021 года об уплате в срок до 17 сентября 2021 года 19 521 рубля 42 копеек, в том числе:

- пеня по УСН за 2017 год по сроку уплаты 3 мая 2018 за период с 28 января 2019 по 8 августа 2021 года в размере 1 919 рублей 06 копеек,

- пеня по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 октября 2017 года за тот же период в размере 2 118 рублей 44 копейки,

- пеня по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 июля 2017 года за тот же период в размере 2 119 рублей 67 копеек,

- пеня по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 апреля 2017 года за тот же период в размере 2 104 рубля 03 копейки,

- пеня по доначисленному решением от 27 декабря 2017 года № 14211 УСН за 2016 год по сроку уплаты 2 мая 2017 года за тот же период в размере 2 335 рубля 24 копейки,

- пеня по доначисленному решением от 27 декабря 2017 года № 14211 авансовому платежу по УСН за 2016 год по сроку уплаты 25 октября 2016 года за тот же период в размере 1 365 рублей 75 копеек (всего пеня по УСН – 11 962 рубля 19 копеек),

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 19 января по 8 августа 2021 года в размере 574 рубля 06 копеек,

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 3 февраля по 8 августа 2021 года в размере 1 383 рубля 55 копеек,

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 28 января 2019 по 8 августа 2021 года в размере 3 269 рублей 79 копеек (всего пеня по страховым взносам на обязательно пенсионное страхование за 2018-2020 годы в размере 5 227 рублей 40 копеек),

- пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 19 января по 8 августа 2021 года в размере 238 рублей 06 копеек,

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 3 февраля по 8 августа 2021 года в размере 324 рубля 46 копеек,

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 28 января 2019 по 8 августа 2021 года в размере 795 рублей 46 копеек,

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год за период с 28 января 2019 по 8 августа 2021 года в размере 555 рублей 21 копейка (всего пеня по страховым взносам на обязательно пенсионное страхование за 2017-2020 годы в размере 1 913 рублей 20 копеек),

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 359 рублей 46 копеек за период с 27 января по 1 февраля 2019 года (расчет с указанием того, на задолженность за какой период и в каком размере начислена эта пеня, административным истцом не представлен. Недоимка в 60 384 рубля соответствует сумме страховых взносов за 2017 и 2018 годы. Пеня по взносам сверх фиксированного размера за 2017 год за этот период включена в требование № 10527 от 26 февраля 2019 года. Пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 28 января 2019 по 8 августа 2021 года включена в требование № 29953 от 9 августа 2021 года другой строкой. Пеня по взносам за 2017 год в фиксированном размере за период по 22 января 2019 года включена в требование № 358 от 23 января 2019 года, пеня за период с 27 января по 1 февраля 2019 года составляет лишь (23 400 : 100 х 7,75 : 300 х 6 =) 36 рублей 27 копеек, требование уплаты за этот период большей суммы является незаконным),

- пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 59 рублей 17 копеек.

Данные требования административным ответчиком в установленный в нем срок не исполнены.

В связи с указанным налоговым органом предпринимались попытки к принудительному взысканию упомянутых в ряде требований сумм за счет денежных средства административного ответчика как индивидуального предпринимателя в порядке, установленном ст.46 и 47 НК РФ.

Как сообщено административным истцом по запросу суда, по упомянутым выше требованиям № 7228, 50166 и 358 было принято три решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, однако взыскать недоимку не удалось в связи с отсутствием таковых.

По указанной причине налоговый орган воспользовался предоставленным ему п.7 ст.46 НК РФ правом на возбуждение процедуры взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 (недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика) настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса. Такое взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен.

В отношении налогоплательщика-должника в период с 22 мая 2018 по 29 июля 2019 года с соблюдением упомянутых выше сроков налоговым органом вынесено три постановления о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика по требованиям № 7228, 50166 и 358 (постановления № 89050009215 от 22 мая 2018 года, № 89050010552 от 17 июля 2018 года и № 1016 от 29 июля 2019 года).

В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

По состоянию на дату обращения налогового органа в суд с настоящим иском административный ответчик утратил статус индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, все три постановления о взыскании налогов, пени и штрафов за счет его имущества как налогоплательщика – индивидуального предпринимателя были приняты в установленный срок (в течение одного года после истечения срока исполнения требования), в связи с чем являются действительными и обладают статусом подлежащих исполнению в зависимости от сроков, истекших после их вынесения, периода их нахождения на принудительном исполнении и т.п. Возможность обращения налогового органа при таких обстоятельствах, в том числе при пропуске срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение, в суд с требованием о взыскании этих сумм пунктом 1 ст.47 НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, из разъяснений, содержащихся в п.18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», следует, что в силу положений ст.47 НК РФ, а также применительно к п.8 ч.1 ст.12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов. Законодательством также предусмотрена возможность восстановления срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение.

В ходе рассмотрения настоящего дела с достоверностью установлено и подтверждено письменными доказательствами, что в период осуществления ФИО2 предпринимательской деятельности в связи с выявлением задолженности налоговым органом в порядке п.3 ст.46 НК РФ были вынесены постановления о взыскании с налогоплательщика задолженности в связи с неисполнением им направленных в его адрес трех вышеуказанных требований об уплате недоимки, пени и штрафа.

Поскольку налоговым органом относительно сумм, указанных в требовании № 358, реализована процедура взыскания, предусмотренная ст.46-47 НК РФ, суд не находит оснований для их взыскания, полагая, что такое взыскание даже с учетом изменения статуса административного ответчика будет носить повторный характер, что не соответствует общим принципам налогообложения и принудительного исполнения актов государственных органов.

Во взаимосвязи с указанным необходимо отметить, что возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания спорной задолженности в порядке ст.48 НК РФ с ФИО2 уже как с физического лица с момента утраты им статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.

В соответствии с п.1 ст.23 и ст.24 ГК РФ, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

В установленных обстоятельствах требования административного иска не подлежат удовлетворению в части взыскания сумм, указанных в требовании № 358 по состоянию на 23 января 2019 года, а именно пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 757 рублей 21 копейка.

Как сообщено суду судебным приставом-исполнителем ОСП по г.Ноябрьску УФССП по ЯНАО ФИО5, исполнительное производство №-ИП, возбужденное в отношении ФИО2 18 июля 2018 года на основании исполнительного документа № 89050010552 от 17 июля 2018 года, окончено 5 марта 2020 года фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе. Следовательно, дальнейшее начисление пени на суммы налогов и взносов, указанных в требованиях, положенных в основу этого постановления, осуществляться не может.

Постановление, как указано налоговым органом, вынесено по требованию № 50166 по состоянию на 30 мая 2018 года, в которое были включены авансовые платежи и налог по УСН за 2017 год.

Однако в требование № 29953 по состоянию на 9 августа 2021 года об уплате в срок до 17 сентября 2021 года 19 521 рубля 42 копеек административный истец включил пеню по УСН за 2017 год по сроку уплаты 3 мая 2018 за период с 28 января 2019 по 8 августа 2021 года в размере 1 919 рублей 06 копеек, пеню по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 октября 2017 года за тот же период в размере 2 118 рублей 44 копейки, пеню по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 июля 2017 года за тот же период в размере 2 119 рублей 67 копеек и пеню по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 апреля 2017 года за тот же период в размере 2 104 рубля 03 копейки.

При осуществлении расчета аналогичным расчету налогового органа способом по состоянию на 4 марта 2020 года размер пени по УСН за 2017 год составит:

- по УСН за 2017 год по сроку уплаты 3 мая 2018 за период с 28 января 2019 по 4 марта 2020 года – 1 428 рублей 61 копейка,

- по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 октября 2017 года за тот же период – 1 479 рублей 60 копеек,

- по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 июля 2017 года за тот же период – 1 654 рубля 77 копеек,

- по авансовому платежу по УСН по сроку уплаты 25 апреля 2017 года за тот же период – 1 469 рублей 54 копейки.

Указанная сумма не превышает испрашиваемой административным истцом (480 рублей 55 копеек), которая может быть взыскана.

Из материалов дела также следует, что требование № 10527 по состоянию на 26 февраля 2019 года исполнено частично, неуплаченной осталась пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (сверх фиксированного размере) в размере 569 рублей 19 копеек.

По требованию № 1084 по состоянию на 19 января 2021 года не уплачены страховые взносы на обязательные пенсионное и медицинское страхование за 2020 год размере 17 439 рублей 62 копейки и 6 337 рублей 67 копеек соответственно и пени по ним в размере 135 рублей 88 копеек и 56 рублей 35 копеек.

По требованию № 3894 по состоянию на 3 февраля 2020 года не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 12 436 рублей 32 копейки, пеня по ним в размере 201 рубль 81 копейка и пеня по аналогичным взносам на медицинское страхование в размере 47 рублей 33 копейки.

По требованию № 29953 по состоянию на 9 августа 2021 года не уплачены пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 562 рубля 53 копейки, пеня по УСН за 2017 год в размере 480 рублей 55 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018-2020 годы в размере 5 227 рублей 40 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в определенном судом размере 36 рублей 27 копеек, а не 359 рублей 46 копеек, как указано административным истцом.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ (с 23 декабря 2020 года) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи.

Пунктом 2 ст.48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз.2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3).

До 23 декабря 2020 года указанные лимиты составляли 3 000 рублей.

Таким образом, последний день срока обращения налогового органа в суд с учетом даты прекращения административным ответчиком предпринимательской деятельности по требованию № 1084 по состоянию на 19 января 2021 года приходится на 3 сентября 2021 года, по требованию № 29953 по состоянию на 9 августа 2021 года – на 17 марта 2022 года, по требованию № 3894 по состоянию на 3 февраля 2020 года – на 9 мая 2021 года.

Решение о взыскании указанных в требовании № 10527 от 26 февраля 2019 года сумм за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя могло быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть в срок не позднее 22 марта 2020 года, однако эта процедура осуществлена не была. Следовательно, налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть в срок не позднее 22 марта 2021 года.

Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Заявления о вынесении судебного приказа по требованиям № 3894, 1084 и 29953 были поданы мировому судье с соблюдением установленного законом срока обращения. Судебные приказы № 2а-1237-1/2020, 2а-533-1/2021 и 2а-934-1/2021, отменены определениями от 11 октября 2023 года. Следовательно, срок подачи административных исков по ним заканчивается 18 апреля 2024 года. Настоящие исковые заявления поданы в суд в 2023 году, то есть также в пределах установленного законом шестимесячного срока, поэтому срок обращения в суд с административными исками по этим требованиям налоговым органом не пропущен.

Оснований сомневаться в обоснованности требований налогового органа в этой части с учетом указанных выше уточнений у суда не имеется, поскольку они являются законными и обоснованными.

Срок обращения в суд по требованию № 10527 административным истцом пропущен, так как заявление о вынесении судебного приказа по нему было подано по истечению приходившегося на 22 марта 2021 года двухлетнего срока – лишь 29 марта 2021 года. С учетом этого обстоятельства факт прекращения ФИО2 осуществления предпринимательской деятельности 9 ноября 2020 года правового значения не имеет, поскольку наличия препятствий к обращению в суд в период до 22 марта 2021 года не доказано. Следовательно, в удовлетворении требований о взыскании включенной в требование № 10527 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 569 рублей 19 копеек должно быть отказано. О восстановлении пропущенного процессуального срока административным истцом не заявлено, сам он является юридическим лицом, уважительных причин пропуска этого срока судом не усматривается.

Таким образом, взысканию с административного ответчика подлежит 42 961 рубль 73 копейки, в том числе:

- по требованию № 1084 по состоянию на 19 января 2021 года – страховые взносы на обязательные пенсионное и медицинское страхование за 2020 год в размере 17 439 рублей 62 копейки и 6 337 рублей 67 копеек соответственно и пени по ним в размере 135 рублей 88 копеек и 56 рублей 35 копеек,

- по требованию № 3894 по состоянию на 3 февраля 2020 года – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 12 436 рублей 32 копейки, пеня по ним в размере 201 рубль 81 копейка и пеня по аналогичным взносам на медицинское страхование в размере 47 рублей 33 копейки,

- по требованию № 29953 по состоянию на 9 августа 2021 года – пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 562 рубля 53 копейки, пеня по УСН за 2017 год в размере 480 рублей 55 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018-2020 годы в размере 5 227 рублей 40 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 36 рублей 27 копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска должно быть отказано.

В соответствии с требованиями ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим иском, государственная пошлина в размере ((42 961,73 – 20 000) : 100 х 3 + 800 =) 1 489 рублей подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца пгт.<адрес> (ИНН № паспорт ...), зарегистрированного и проживающего в <адрес>), 42 961 (сорок две тысячи девятьсот шестьдесят один) рубль 73 копеек, в том числе:

- по требованию № 1084 по состоянию на 19 января 2021 года – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 17 439 (семнадцать тысяч четыреста тридцать девять) рублей 62 копейки, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 337 (шесть тысяч триста тридцать семь) рублей 67 копеек, пеня по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 135 (сто тридцать пять) рублей 88 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 56 (пятьдесят шесть) рублей 35 копеек,

- по требованию № 3894 по состоянию на 3 февраля 2020 года – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 12 436 (двенадцать тысяч четыреста тридцать шесть) рублей 32 копейки, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 201 (двести один) рубль 81 копейка, пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 47 (сорок семь) рублей 33 копейки,

- по требованию № 29953 по состоянию на 9 августа 2021 года – пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2020 годы в размере 562 (пятьсот шестьдесят два) рубля 53 копейки, пеня по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенного порядка налогообложения, за 2017 год в размере 480 (четыреста восемьдесят) рублей 55 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018-2020 годы в размере 5 227 (пять тысяч двести двадцать семь) рублей 40 копеек, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 36 (тридцать шесть) рублей 27 копеек.

В удовлетворении остальной части требований управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу отказать.

Взыскать со ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца пгт.<адрес> (ИНН №, паспорт ...), зарегистрированного и проживающего в <адрес> государственную пошлину в бюджет муниципального образования город Ноябрьск в размере 1 489 (одна тысяча четыреста восемьдесят девять) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина

Решение в окончательной форме принято 5 февраля 2024 года.

Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле № 2а-151/2024.