Решение № 03-36/2025 03А-32/2025 03А-32/2025~03-36/2025 от 28 декабря 2025 г. по делу № 03-36/2025

Дело № 03а-32/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 декабря 2025 года Великий Новгород

Новгородский областной суд в составе:

председательствующего судьи Комаровской Е.И.,

при секретаре Костиной Е.С.,

с участием прокурора Жуковой Е.С.,

представителя ООО «Международная Клиническая Лаборатория» адвоката Егорова С.В., представителя Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Международная Клиническая Лаборатория» к Министерству строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области о признании пункта 1142 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области от 10 декабря 2024 года № 60 недействующим,

установил:

Постановлением Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области (далее также Министерство) от 10 декабря 2024 года № 60 (ред. от 10 декабря 2025 года №34) определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее Перечень) согласно приложению.

Нормативный правовой акт размещен на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в разделе «Налоговый перечень» департамента имущественных отношений 11 декабря 2024 года и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 13 декабря 2024 года.

В пункте 1142 приведенного Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером <...>, расположенное по адресу: <...>

ООО «Международная Клиническая Лаборатория» (далее также Общество), являясь собственником данного нежилого здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании названного выше пункта Перечня недействующим.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что принадлежащее ему на праве собственности нежилое здание не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку не предназначено и не используется в целях размещения офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания и, соответственно, не является административно-деловым либо торговым центром, поименованным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ. При включении здания в Перечень Министерством мер к установлению вида фактического использования здания не принималось, доказательств использования 20% здания под офисное, административное, деловое или коммерческое назначение не имеется. В свою очередь, вид разрешенного использования земельного участка, на котором размещено здание – для эксплуатации административного здания не является конкретно-определенным и однозначно не предполагает размещение на нем объектов исключительно в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. В связи с этим, включение здания в Перечень, по мнению административного истца, противоречит налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы Общества, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В судебном заседании представитель Общества Егоров С.В. заявленные административные исковые требования поддержал по мотивам, приведенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства ФИО1 административный иск не признал по мотивам, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление, письменных пояснениях.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в административном деле, исследовав письменные материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, суд считает, что административное исковое заявление Общества надлежит удовлетворить по следующим основаниям.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В силу пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

На территории Новгородской области налог на имущество организаций введен Законом Новгородской области от 30 сентября 2008 года № 384-ОЗ «О налоге на имущество организаций», согласно которому налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, определена как их кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Осуществление указанных полномочий на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта возложено на Министерство в соответствии с пунктом 3.7 Положения о Министерстве строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области, утвержденного постановлением правительства Новгородской области от 17 июля 2020 года №332.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержден оспариваемым постановлением Министерства от 10 декабря 2024 года № 60 (ред. от 10 декабря 2025 года № 34) в лице министра данного Министерства и размещен на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в разделе «Налоговый перечень» департамента имущественных отношений 11 декабря 2024 года и на официальном интернет-портале правовой информации <...>, 13 декабря 2024 года.

Письмом Министерства от 12 декабря 2024 года №<...> Перечень направлен в адрес УФНС России по Новгородской области.

Как следует из оспариваемого в части нормативного правового акта, его содержание соответствует положениям статьи 13 Областного закона Новгородской области от 06 января 1995 года № 9-ОЗ «О нормативных правовых актах законодательного (представительного) и исполнительного органов государственной власти Новгородской области» (далее – Областной закон №9-ОЗ), данный акт подписан должностным лицом, уполномоченным на его подписание, размещен на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, введен в действие с 01 января 2025 года и опубликован в соответствии с требованиями статьей 15, 16 и 18 Областного закона № 9-ОЗ.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом и опубликован в установленном порядке, форма оспариваемого в части нормативного акта и процедура его принятия административным ответчиком соблюдены.

На обстоятельства, свидетельствующие о нарушении процедуры принятия оспариваемого в части нормативного правового акта, правил введения его в действие, административный истец не ссылается.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

Пунктом 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В свою очередь, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и(или) объектов бытового обслуживания.

Указанный в статье 2.1 Областного закона Новгородской области «О налоге на имущество организаций» перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, аналогичен перечню, указанному в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из содержания приведенных норм федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Между тем, оснований полагать, что принадлежащее Обществу здание соответствует одному из перечисленных выше условий, не имеется.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Обществу на праве собственности (на основании договора купли-продажи от 23 января 2020 года) принадлежит отдельно расположенное нежилое здание с кадастровым номером <...>, находящееся по адресу: <...>

Указанное административное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <...> относящемся к категории земель – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования - для эксплуатации административного здания.

Вместе с тем, указанный вид разрешенного использования не соответствует необходимым критериям, позволяющим отнести здание к офисному зданию.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № <...> утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор), которым такой вид разрешенного использования как – для эксплуатации административных зданий не предусмотрен, в связи с чем, указанный в ЕГРН вид размещенного земельного участка с кадастровым номером <...> безусловно не свидетельствует о том, что данный вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем объекта недвижимости исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству – в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, так как допускает размещение на участке объекта недвижимости, используемого в иных целях.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12 ноября 2020 года №<...> по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в том случае, когда среди нескольких различных назначений земельного участка как минимум одно из них не связано с размещением на участке офисов и торговых объектов, включение объектов недвижимости в перечни без учета предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения) не допускается.

Отсюда следует, что расположение здания на земельном участке с видом разрешенного использования - для эксплуатации административных зданий без учета предназначения и фактического использования здания, достаточным условием для его отнесения к административно-деловому или торговому центру служить не может.

Как следует из письменных возражений Министерства на административное исковое заявление, объект недвижимости, находящийся по адресу: <...> включен в Перечень на основании наименования, отраженного в выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) – административное здание.

Согласно выписки из ЕГРН указанное нежилое здание, площадью 2086,7 кв.м., имеет назначение - нежилое, наименование – административное здание, вид разрешенного использования – для эксплуатации административного здания, которые не предопределяют цели использования данного здания и не позволяют отнести его к административно-деловому или торговому центру (комплексу) без установления наличия в нем конкретных помещений, которые могут быть отнесены к поименованным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, помещениям.

Для включения здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в таких случаях возможно только при установлении фактического использования более 20 процентов его общей площади для целей, указанных в статье 378.2 НК РФ.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, как это установлено пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ, определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 названной нормы высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Новгородской области от 26 октября 2018 № 512 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пунктам 2, 4 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется Комитетом на основании документов, указанных в подпунктах 3.1 или 3.2 настоящего Порядка путем обследования объектов недвижимого имущества рабочими группами по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Между тем, как следует из материалов дела и пояснений представителя Министерства, обследование здания, расположенного: <...>, Комитетом в целях установления вида фактического его использования не проводилось.

При этом согласно техническому плану здания, расположенного по адресу: <...>, экспликации к поэтажному плану здания, учитываемой при составлении технического плана, основная площадь данного здания занята кабинетами врачей разных специальностей – педиатра, детского хирурга, офтальмолога, детского кардиолога/детского эндокринолога, психиатра-нарколога, стоматолога, кардиолога/эндокринолога, оторино-лоринголога, офтальмолога, невролога, терапевта, дерматолога-венеролога, гинеколога, ревматолога, прививочными и процедурными кабинетами, манипуляционными, кабинетами для проведения исследований, операционными и предоперационными, а также помещениями вспомогательного использования (гардероб, туалеты, залы ожидания, холл, коридоры, лестницы и другие). Сведений, указывающих на наличие в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания документы технического учета здания не содержат, тогда как наличие расположенной на 1 этаже здания аптеки, которая может быть отнесена к торговым объектам, основанием для отнесения здания к объектам торговли служить не может, так как, исходя из занимаемой площади - 34,1 кв.м., составляет 2% об общей площади здания.

Назначение помещений, поименованных в экспликации к поэтажному плану здания, согласуется с видами осуществляемой Обществом деятельности.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) основным видом деятельности Общества является деятельность больничных организаций, дополнительными видами деятельности – аренда и управление собственным или арендованным нежилыми помещениями, общая врачебная практика, стоматологическая практика, деятельность организаций санитарно-эпидемиологической службы, деятельность организаций судебно-медицинской экспертизы, деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки.

Указанное здание на основании договора аренды 31 января 2025 года сдается Обществом в аренду ООО «Мегаклиника», согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности которого является деятельность больничных организаций.

Согласно Правилам землепользования и застройки Великого Новгород, утвержденным решением Думы Великого Новгорода от 25 декабря 2019 года №347, земельный участок с кадастровым номером 53623:7911599:27, на котором расположено здание, находится в территориальной зоне Ж.3 – зона застройки среднеэтажными жилыми домами, в числе основных видов разрешенного использования земельных участков, расположенных в ней, предусмотрено амбулаторно-поликлиническое обслуживание.

Таким образом, имеющиеся в материалах дела документы технического учета, документы, свидетельствующие о фактическом его использования, не свидетельствуют о том, что здание обладает признаками, позволяющими отнести его к административно-деловому или торговому центру, поскольку не предусматривают размещение в нем не менее 20% офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие вышеназванного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

При таких обстоятельствах, с учетом положений пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд считает необходимым удовлетворить заявленные Обществом административные исковые требования и признать пункт 1142 Перечня недействующим.

Определяя момент, с которого оспариваемое положение указанного нормативного правового акта признается недействующим, суд учитывает, что данный Перечень вступает в силу с 01 января 2025 года, следовательно, оспариваемый пункт для достижения цели восстановления нарушенных прав и законных интересов Общества, предусмотренных статьей 3 КАС РФ, подлежит признанию недействующим с указанной даты.

В силу требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ на Министерство следует возложить обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу в печатном издании – газета «Новгородские ведомости» и размещению его на официальном сайте Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области в информационно-телекоммуникационной сети <...>

Разрешая заявленное Обществом ходатайство о возмещении судебных расходов, связанных с уплатой государственной пошлины в размере 20 000 руб., суд исходит из того, что оно удовлетворению не подлежит, поскольку факт несения Обществом указанных расходов документально не подтвержден.

Из приложенного к административному исковому заявлению Общества платежного поручения от 12 ноября 2025 года №<...> следует, что в качестве плательщика государственной пошлины в размере 20 000 руб. в нем указано ООО «Мегаклиника» (ИНН <...>), сведений о том, что государственная пошлина уплачена ООО «Мегаклиника» за Общество (ИНН <...>), данный платежный документ не содержит.

Указанное свидетельствует о том, что при обращении в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим в части Перечня Обществом не была исполнена обязанность по уплате государственной пошлины, в связи с чем с Общества подлежит взысканию в местный бюджет государственная пошлина в размере 20 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ООО «Международная Клиническая Лаборатория» удовлетворить.

Признать недействующим пункт 1142 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного постановлением Министерства строительства, архитектуры имущественных отношений от 10 декабря 2024 года №60, с 01 января 2025 года.

Возложить на Министерство строительства, архитектуры имущественных отношений обязанность опубликовать сообщение о принятом решении суда в официальном печатном издании – газете «Новгородские ведомости» и разместить на официальном сайте Министерства строительства, архитектуры и имущественных отношений Новгородской области в информационно-телекоммуникационной сети в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с ООО «Международная Клиническая Лаборатория» в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 20 000 руб.

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором - принесено апелляционное представление в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Новгородский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения - 29 декабря 2025 года.

Председательствующий Е.И. Комаровская