Решение № 2А-1210/2024 2А-1210/2024~М-974/2024 М-974/2024 от 28 октября 2024 г. по делу № 2А-1210/2024

УИД 31RS0007-01-2024-001392-46 Дело №2а-1210/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

28 октября 2024 года город Губкин Белгородской области.

Губкинский городской суд Белгородской области в составе

судьи Бобровникова Д.П.

при секретаре Долгих О.А.

с участием:

представителя административного истца-ответчика ФИО1,

административного ответчика-истца Доколько ФИО8.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к Доколько ФИО6 о взыскании задолженности и встречному административному иску Доколько ФИО7 к Управлению Федеральной налоговой службы по Белгородской области о признании безнадёжной к взысканию задолженности,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области (далее – УФНС России по Белгородской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к Доколько ФИО9 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 27 591,13 ?, пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 653,71 ?, пеней на сумму задолженности по единому налоговому счёту (далее также – ЕНС) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 678,94 ? (л.д.5-7).

На основании определения от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.31) суд перешёл к рассмотрению дела в порядке упрощённого (письменного) производства с учётом ходатайства административного истца и согласия с этим ходатайством административного ответчика Доколько ФИО10 изложенным им в возражениях на исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.26-28).

На основании определения от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.35-36) суд перешёл к рассмотрению дела в общем порядке административного производства.

В судебном заседании представитель налогового органа по доверенности ФИО1 ФИО11. поддержала заявленные административные требования в редакции заявления от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.80-81) и с учётом письменных объяснений, представленных ею в дело (л.д.45-46). Просила о взыскании с Доколько ФИО12. задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 27 591,13 ?, пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 650,71 ?, а также пеней на сумму задолженности, включённой в ЕНС, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 678,94 ?.

Представитель УФНС России по Белгородской области полагала, что налоговый орган, поскольку по требованию от ДД.ММ.ГГГГ не были приняты меры взыскания, обоснованно включил имевшуюся у Доколько ФИО13. задолженность в ЕНС, и в связи с невыполнением вновь выставленного требования от ДД.ММ.ГГГГ, отменой ДД.ММ.ГГГГ вынесенного на его основе мировым судьёй судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ обратился в суд с настоящими требованиями в порядке приказного производства.

В названных выше возражениях и во встречном административном исковом заявлении (л.д.50-51) Доколько ФИО14. сослался на пропуск административным истцом срока взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г., просил суд об отказе в удовлетворении предъявленного к нему административного иска, признании задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г., пеней, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, производных от основных требований, безнадёжными к взысканию в связи с истечением срока их взыскания (л.д.26-28).

Представитель налогового органа ФИО1 ФИО15. представила в дело возражения на встречный административный иск, полагая, что срок взыскания налоговой задолженности не пропущен (л.д.83-84).

Суд, выслушав объяснения представителя административного истца-ответчика и административного ответчика-истца, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности, пришёл к следующему выводу.

Обязанность платить налоги и сборы, закреплённая в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В порядке реализации этого конституционного требования пунктами 1 и 2 статьи 44, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени, порядок начисления которых установлен статьёй 75 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 419 НК РФ (положения Раздела XI НК РФ «Страховые взносы в Российской Федерации» приведены в редакции закона, действовавшей до 1 января 2023 г.) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 5 этой статьи, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчётного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учёта в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учёта в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьёй 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьёй 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учёта в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ (здесь и далее положения статей 69 и 70 НК РФ приведены в редакции закона, действовавшей до 1 января 2023 г).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с абзацем четвёртым пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Пунктом 2 этой статьи определено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица предусмотрено статьёй 48 НК РФ.

По общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

Так в соответствии с пунктами 1-3 статьи 48 НК РФ (в редакции закона, действовавшей до 1 января 2023 г.) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица (далее в настоящей статье – заявление о взыскании) подаётся в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подаётся налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что Доколько ФИО16 состоял на учёте в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, являлся плательщиком страховых взносов по ОПС и ОМС (л.д.12-13).

Соответственно с прекращением статуса индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ (первый рабочий день по истечении 15 календарных дней) он обязан был уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС.

Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ в адрес Доколько ФИО17С. было направлено требование №, в котором указана задолженность:

по страховым взносам по ОПС на ДД.ММ.ГГГГ в размере 22 784,46 ? и пени, рассчитанные на ДД.ММ.ГГГГ в размере 42,88 ?;

по страховым взносам на ОМС на ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 012,67 ? и пени, рассчитанные на ДД.ММ.ГГГГ в размере 8,98 ? (л.д.86).

Срок уплаты задолженности этими требованием был установлен до ДД.ММ.ГГГГ включительно.

Как установлено судом из сообщения мирового судьи судебного участка № <адрес>, к территориальной юрисдикции которого относится место жительства Доколько ФИО18., заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на основании требования от ДД.ММ.ГГГГ № мировому судье не поступали (л.д.87).

Таким образом, меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, административным истцом-ответчиком не принимались.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №263-ФЗ) внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 г. введён институт ЕНС.

Согласно пункту 2 введённой в действие Федеральным законом №263-ФЗ статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтённые в счёт исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истёк срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно пункту 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадёжной к взысканию признаётся задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока её взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 ННК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счёта.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика (в настоящее время – ЕНС) возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счёта (ЕНС) налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьёй 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (в редакции постановлений от 30 июня 2023 г. №1077 и от 26 декабря 2023 г №2315) установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев (пункт 1); с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. включительно пеня не начисляется на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, увеличенный на сумму, зачтённую в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица (пункт 2).

Между тем, как установлено судом и указано выше, после направления требования об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов и пеней от ДД.ММ.ГГГГ № в адрес Доколько ФИО19., неисполнения им обязанности по уплате страховых взносов и пеней налоговый орган в установленный шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования (по ДД.ММ.ГГГГ включительно) к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не обратился.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании недоимки по страховым взносам истёк.

Так как согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, то исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, сбора. Следовательно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, сбору пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

В части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) указано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока представитель налогового органа не заявил.

УФНС России по Белгородской области не привело ни одного довода и не представило ни одного доказательства, на основе которых суд должен был прийти к выводу, что налоговым органом принимались исчерпывающие меры, направленные на своевременное взыскание с Доколько ФИО20. задолженности, но в силу уважительных причин, объективно не связанных с его волей, он был лишён такой возможности.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 25 октября 2024 г. №48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», которым абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления, нововведения, связанные с ЕНС и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на ЕНС налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для её погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо ЕНС, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учётом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на неё пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 НК РФ).

В то же время приведённые нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 НК РФ.

Согласно статье 48 НК РФ (с учётом изменений, внесённых федеральными законами от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ и от 8 августа 2024 г. №259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо ЕНС превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 названного Кодекса указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4). Аналогичное регулирование, включая отсылку к административно-процессуальному законодательству, и прежде содержалось в пунктах 1 - 3 этой статьи.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 «Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций» КАС РФ. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС РФ, а также детализировано Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 48 его постановления от 27 сентября 2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации». Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 НК РФ сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

Абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьёй сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменён, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств – всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В данном случае срок на обращение в суд налоговым органом истёк до вступления в силу Федерального закона №263-ФЗ, а потому доводы о правомерности обращения в суд с соответствующим требованием с учётом изменения налогового законодательства и введения института ЕНС суд нашёл несостоятельными.

Истечение указанного срока в отсутствие установленных законом оснований для его восстановления пресекает возможность взыскания налоговым органом соответствующей задолженности, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ по требованию административного ответчика-истца Доколько ФИО21. является основанием для признания её безнадёжной к взысканию.

При таких обстоятельствах встречный административный иск Доколько ФИО22. о признании безнадёжной к взысканию задолженности подлежит удовлетворению, а административный иск налогового органа к Доколько ФИО23. о взыскании задолженности – отклонению судом.

Руководствуясь статьями 175-180 КАСК РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области к Доколько ФИО24 о взыскании задолженности отказать.

Встречный административный иск Доколько ФИО25 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании безнадёжной к взысканию задолженности удовлетворить.

Признать задолженность Доколько ФИО26 по страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год в размере 27 591 рубля 13 копеек, пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 650 рублей 71 копейки, пеней за период с 1 января по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 678 рублей 94 копеек безнадёжными к взысканию.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области в пользу Доколько ФИО27 4 000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Белгородский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через суд первой инстанции.

В окончательной форме принято (мотивированное решение составлено) 5 ноября 2024 года.

Судья