Решение № 2А-748/2019 2А-748/2019~М-423/2019 М-423/2019 от 10 июня 2019 г. по делу № 2А-748/2019

Дело №2а-748/2019

УИД 91RS0022-01-2019-000539-36


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 июня 2019 года город Феодосия

Феодосийский городской суд Республики Крым в составе: председательствующего судьи Глуховой И.С., при секретаре Мурко Е.В., с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, представителя заинтересованного лица ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 России по Республике Крым к ФИО2, заинтересованные лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Феодосии (межрайонное), Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации №18 по г.Москве и Московской области о взыскании задолженности по обязательным взносам на обязательное пенсионное страхование, пени

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 России по Республике Крым обратилась с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным взносам на обязательное пенсионное страхование, пени, мотивируя тем, что ФИО2, ИНН №, проживающий по адресу: <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель с ДД.ММ.ГГГГ и снят с учета ДД.ММ.ГГГГ.

На основании статьи 22 Федерального закона №212-ФЗ и статье 69 НК РФ ему было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов:

- № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму <данные изъяты> рублей, в том числе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на накопительную часть пенсии в размере <данные изъяты> рублей, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> рублей, пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на накопительную часть пенсии в размере <данные изъяты> рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не погашено.

Не погашение задолженности в добровольном порядке административным ответчиком в установленные сроки явилось поводом для подачи настоящего иска в суд.

Определением суда от 28 февраля 2019 года в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Феодосии Республики Крым (межрайонное) (далее -УПФ РФ в г.Феодосии Республики Крым).

Определением суда от 20 мая 2019 года в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации №18 по г.Москве и Московской области.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС №4 России по Республике Крым ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала исковые требования, просила иск удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании исковые требования административного истца не признал, просил отказать в удовлетворении иска, пояснил, что прекратил предпринимательскую деятельность в ДД.ММ.ГГГГ. При оформлении документов о задолженности, которую выставляет административный истец за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, не знал. До настоящего времени об имеющейся задолженности и пени ни пенсионный фонд, ни налоговый орган не заявляли.

Представитель заинтересованного лица УПФ РФ в г.Феодосии Республики Крым ФИО3, действующая на основании доверенности, поддержала исковые требования административного истца, поддержала письменные пояснения по делу.

Заинтересованное лицо Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации №18 по г.Москве и Московской области при надлежащем извещении своего представителя не направило, причин неявки суду не сообщил, ходатайств не направил.

В соответствии со статьей 150 КАС РФ, части 6 статьи 226 КАС РФ, дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, извещенных судом надлежащим образом.

Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, и оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, приходит к выводу, что заявленные исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судебным разбирательством установлено, ФИО2, ИНН №, проживающий по адресу: <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель с ДД.ММ.ГГГГ и снят с учета ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Республике Крым выставлено требование № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ недоимки на сумму <данные изъяты> рублей, в том числе, страховые взносы в виде фиксированного платежа в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии до ДД.ММ.ГГГГ, страховые взносы в виде фиксированного платежа в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии до ДД.ММ.ГГГГ, и пени на сумму <данные изъяты> рублей.

Указанное требование ДД.ММ.ГГГГ направлено ФИО2 по адресу его регистрации заказным письмом с уведомлением, о чем свидетельствует список внутренних почтовых отправлений № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в силу абзаца 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации считается полученным на шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № данное письмо уничтожено ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением обязанности ФИО2 по уплате платежей в установленный срок, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Феодосийского судебного района (городской округ Феодосия) Республики Крым вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС №4 России по Республике Крым суммы задолженности на общую сумму <данные изъяты> рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Феодосийского судебного района (городской округ Феодосия) Республики Крым вышеназванный судебный приказ отменен, в связи с поступившими от ФИО2 возражениями по его исполнению.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, и привлечением к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели в соответствии с положениями части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являются плательщиками страховых взносов.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. При этом обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа не ставится в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности и получения дохода.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период не превышает 300000 рублей, уплачивается в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В отсутствие у налогового органа сведений о доходах плательщика орган контроля за уплатой страховых взносов рассчитывает страховые взносы по максимальному тарифу в порядке части 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, а именно в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз, пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором была прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно части 8 статьи 16 Закона № 212-ФЗ в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

В случае прекращения предпринимательской либо иной профессиональной деятельности плательщикам страховых взносов следует представить в Инспекцию Федеральной налоговой службы сведения о доходах от деятельности, так как право определять величину доходов плательщиков, необходимую для определения фиксированного размера страховых взносов, и передавать сведения о ней из территориальных органов Федеральной налоговой службы России в территориальные органы Пенсионного фонда принадлежит налоговым органам.

Статья 25 Федерального закона № 212-ФЗ закрепляет обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов пенями. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

На момент возникновения спорных отношений Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы выступали органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

С 1 января 2017 года данный закон признан утратившим силу в связи с принятием Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»), вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса РФ, полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Согласно статье 19 Федерального закона от № 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьёй 20 настоящего Федерального закона и проведённых за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), или в суд, а также сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, в отношении которых утрачена возможность взыскания в связи с истечением до 1 января 2017 года сроков взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации), осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Частью 2 названной статьи установлено, что первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом, в соответствии со статьёй 20 Федерального закона от № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ (в редакции от 29 июня 2004 года) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Согласно статьи 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ (ред. от 29.06.2004) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Между тем в соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ (ред. от 29 июня 2004 года) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. В силу статьи 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с внесением обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Пункт 8 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ (ред. от 29 июня 2004 года) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает специальные правила, касающиеся порядка исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование страхователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения.

Из информации, предоставленной Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации №18 по г.Москве и Московской области, ФИО2 имеет задолженность по уплате страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за период с ДД.ММ.ГГГГ годы в сумме <данные изъяты> рублей; по уплате страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей.

При таких обстоятельствах уведомление об уплате задолженности по уплате страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за период с ДД.ММ.ГГГГ годы в сумме <данные изъяты> рублей; по уплате страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за период с ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> рублей налоговый орган должен был направить административному ответчику не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно части 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 статьи 58 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Следовательно, обязанность административного ответчика по уплате задолженности по налогу и пени могла возникнуть лишь после получения налоговых уведомлений.

Административным истцом представлено в материалы дела требование № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ недоимки на сумму <данные изъяты> рублей, в том числе, страховые взносы в виде фиксированного платежа в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии до ДД.ММ.ГГГГ, страховые взносы в виде фиксированного платежа в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии до ДД.ММ.ГГГГ, и пени на сумму <данные изъяты> рублей, однако сведений об их направлении в адрес ФИО2 в предусмотренные законом сроки не представлено.

Таким образом, как установлено судом, доказательства направления административному ответчику налоговых уведомлений об уплате задолженности по страховым платежам в материалах дела отсутствуют, и в судебное заседание административным истцом не представлены.

Несоблюдение налогового органа установленного налоговым законодательством порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, поскольку обязанность по уплате налога у ФИО2 в связи с не направлением налоговой инспекций налогового уведомления в установленный законом срок не наступила. Ответчик был лишен возможности уплаты налога в добровольном порядке в установленный срок.

При этом несоблюдение процедуры, предшествующей обращению в суд с иском о взыскании налога, нельзя признать надлежащим исполнением налоговых органов своих обязанностей.

Несоблюдение налоговым органом сроков для направления уведомления и требования является основанием для отказа во взыскании недоимки по налогу и пене в связи с пропуском срока.

Поскольку пеня может быть начислена на недоимку по налогу, право на взыскание которой не утрачено, не пропущен срок для его принудительного взыскания, основания для взыскания пени за неуплату страховых взносов за период с ДД.ММ.ГГГГ годы отсутствуют.

В силу части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Основания для восстановления пропущенного срока для взыскания задолженности по налогу и пени отсутствуют.

Пропуск срока для подачи административного иска является безусловным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, судом не установлены основания для удовлетворения заявленных требований административного истца.

При этом суд обращает внимание на следующее.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-0 и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 России по Республике Крым к ФИО2, заинтересованные лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Феодосии (межрайонное), Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации №18 по г.Москве и Московской области о взыскании задолженности по обязательным взносам на обязательное пенсионное страхование, пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым через Феодосийский городской суд Республики Крым в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий И.С.Глухова

Решение изготовлено в окончательной форме 17 июня 2019 года.