Апелляционное определение № 33А-10035/2025 от 9 декабря 2025 г.

Судья: Коцур Е.В.

Дело № 33а-10035/2025

УИД: 59RS0027-01-2024-008209-48


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Пермь 10 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе

председательствующего судьи Морозовой Н.Р.,

судей Шалагиновой Е.В., Игнатовой М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Швецовой Н.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-416/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кунгурского городского суда Пермского края от 15.04.2025,

заслушав доклад судьи Морозовой Н.Р., пояснения административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2, действующего на основании доверенности, пояснения представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю – ФИО3, действующей на основании доверенности, изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – административный истец, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО4 (далее - административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании недоимки по земельному налогу за налоговый период 2022 года в размере 54 906,00 рублей, пени в размере 6 752,54 рублей, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налога за период с 15.10.2023 по 10.04.2024. Всего задолженность в размере 61 668,54 рублей.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что ФИО1 имеет в собственности земельные участки, в связи с чем, является плательщиком земельного налога.

В установленные сроки земельный налог административным ответчиком не уплачен. В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Решением Кунгурского городского суда Пермского края от 15.04.2025 административные исковые требования инспекции удовлетворены.

С вынесенным решением суда не согласился административный ответчик ФИО1, принес на него апелляционную жалобу. Просит решение суда отменить.

Указывает, что в нарушение части 3 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд первой инстанции не выяснил использовались ли земельные участки в какой-либо предпринимательской деятельности.

Полагает, что суд не учел, что административным ответчиком была произведена оплата земельного налога за 2022 год по ставке 0,30 %, ранее, административному ответчику налоговым органом производилось начисление налога по аналогичной ставке. Оснований, по которым налоговым органом принято решение осуществлять расчет налога по ставке 1,5% инспекцией не приведены.

В заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик, его представитель доводы апелляционной жалобы поддержали, дополнительно пояснили, что первоначально земельный участок общей площадью 98 000 кв. м был предоставлен бабушке административного ответчика, которая его разделила на 41 земельный участок, планировала передать детям. Впоследствии все земельные участки были переданы административному ответчику. Ни бабушкой ФИО1, ни им самим земельные участки не использовались ни в личных, ни в коммерческих целях. Так как земельные участки не использовались, оснований для исчисления земельного налога исходя из ставки 1,5% не имеется.

Представитель административного истца в заседании суда апелляционной инстанции возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, указала на то, что применение пониженной ставки налога является льготой, применяемой при использовании земельных участков в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации. В рассматриваемом случае оснований для предоставления административному ответчику льготы не имеется.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Пермского краевого суда, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, не просили об отложении рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Положениями пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Думы Кунгурского муниципального округа Пермского края № 231 от 30.09.2021 «О земельном налоге на территории муниципального образования «Кунгурский муниципальный округ Пермского края» в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а также земельных участков общего назначения предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217 – ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлена пониженная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что административный ответчик ФИО1 с 06.04.2016 и в налоговый период 2022 года являлся собственником 41 земельного участка расположенных по адресу ****, кадастровый квартал **,(приобретены по договору дарения с близким родственником (бабушкой), имеющих вид разрешенного использования для ведения садоводства, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, а также земельных участков земельных участков с кадастровыми номерами **, **.

Право собственности административного ответчика в отношении 36 земельных участков находящихся в кадастровом квартале ** было прекращено в 2024 году на основании пункта 1.1 статьи 19 Земельного кодекса Российской Федерации, а также заявления ФИО1 об отказе от права собственности.

Налогоплательщику за 2022 год начислен земельный налог и 28.08.2023 направлено налоговое уведомление от 28.08.2023 № ** (т. 1 л.д. 20-22).

Поскольку в установленный срок административным ответчиком земельный налог в объеме, исчисленном налоговым органом, уплачен не был, в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику, через личный кабинет было направлено требование от 20.11.2023 № 92666 (т. 1 л.д. 24), срок уплаты по которому установлен до 13.12.2023, следовательно, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации истекал 13.06.2024.

На основании заявления инспекции от 10.04.2024 (т. 1 л.д. 10-11) мировым судьей судебного участка № 4 Кунгурского судебного района Пермского края был вынесен судебный приказ от 31.05.2024 № **/2024 о взыскании с налогоплательщика недоимки по земельному налогу за 2022 г., пени, начисленной на неисполненную совокупную налоговую обязанность.

В связи с поступлением возражений от ФИО5 определением мирового судьи судебного участка № 4 Кунгурского судебного района Пермского края от 18.06.2024 названный судебный приказ отменен (т. 1 л.д. 9).

С рассматриваемым административным иском инспекция обратилась в суд 17.12.2024 (т. 1 л..д. 36), то есть в пределах установленного законом срока.

Таким образом, срок и порядок обращения в суд с настоящим административным иском налоговым органом был соблюден, данное обстоятельство участниками судебного разбирательства не оспаривается.

В отношении всех земельных участков, принадлежащих административному ответчику и находящихся в кадастровом квартале **, налоговым органом за налоговый период 2022 года была применена налоговая ставка 1,5%.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа.

Судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения суда.

Как видно из материалов дела, в том числе представленных по запросу судебной коллегии выписок из ЕГРН, в 2022 году административному ответчику на праве собственности принадлежали земельные участки, распложенные по адресу: **** с кадастровыми номерами: ** (общая площадь: 1670 +/- 17), ** (общая площадь: 9752 +/- 40), ** (общая площадь: 1816 +/- 17), ** (общая площадь: 2192 +/- 19), ** (общая площадь: 2221 +/- 19), ** (общая площадь: 2139 +/- 19), ** (общая площадь: 2526 +/- 23), ** (общая площадь: 2132 +/- 20), ** (общая площадь: 2027 +/- 19), ** (общая площадь: 2439 +/- 20), ** (общая площадь: 1802 +/- 17), ** (общая площадь: 1942 +/- 19), ** (общая площадь: 2147 +/- 19), ** (общая площадь: 2070 +/- 18), ** (общая площадь: 2055 +/- 18), ** (общая площадь: 2571 +/- 23), ** (общая площадь: 2047 +/- 20), ** (общая площадь: 2058 +/- 18), ** (общая площадь: 2058 +/- 18), ** (общая площадь: 2022 +/- 18), **(общая площадь: 2289 +/- 20), ** (общая площадь: 2623 +/- 25), ** (общая площадь: 2059 +/- 18), ** (общая площадь: 2051 +/- 18), ** (общая площадь: 2036 +/- 18), ** (общая площадь: 2044 +/- 19), ** (общая площадь: 2592 +/- 25), ** (общая площадь: 1949 +/- 18), ** (общая площадь: 2076 +/- 19), ** (общая площадь: 2070 +/- 18), ** (общая площадь: 1987 +/- 18), ** (общая площадь: 2934 +/- 22), ** (общая площадь: 2506 +/- 22), ** (общая площадь: 2161 +/- 22), ** (общая площадь: 2074 +/- 18), ** (общая площадь: 2072 +/- 18), ** (общая площадь: 2004 +/- 18). ** (общая площадь: 2254 +/- 21), ** (общая площадь: 2053 +/- 18), ** (общая площадь: 2026 +/- 18), ** (общая площадь: 1590 +/- 16). Все земельные участки относятся к категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, имеют вид разрешенного использования: для ведения садоводства.

Абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что пониженная ставка земельного налога применяется в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Согласно пунктам 1-3 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок). Приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов. Параметры жилого дома, возводимого на приусадебном земельном участке, должны соответствовать параметрам объекта индивидуального жилищного строительства, указанным в пункте 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации. ФИО6 земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений.

В соответствии с подпунктами 1, 4 статьи 3 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур, сельскохозяйственной птицы и (или) кроликов в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей; огородный земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения хозяйственных построек, не являющихся объектами капитального строительства, предназначенных для хранения инвентаря и урожая сельскохозяйственных культур.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.11.2018 № 2725-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

В определении от 06.03.2015 по делу № 306-КГ14-8182 Верховный суд Российской Федерации указал, что налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, следовательно, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик. Данный вывод согласуется с положениями статей 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56, пункта 10 статьи 396 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Таких доказательств ответчиком не представлено, о невозможности их представления по независящим от административного ответчика обстоятельствам при рассмотрении административного дела, а также в суде апелляционной инстанции не заявлено.

По представленной Управлением ФНС по Пермскому краю информации (т. 1 л.д. 225) названные земельные участки образовались в результате разделения земельного участка с кадастровым номером ** общей площадью 98 000 кв. м, что сопоставимо, с учетом погрешности, сумме площадей вышеперечисленных земельных участков.

Из пояснений административного ответчика, его представителя вышеназванный земельный участок был приобретен бабушкой административного ответчика для личного использования, был ей разделен, однако фактически не использовался, ни в личных ни в коммерческих целях. В налоговый период 2022 года принадлежащие административному ответчику земельные участки также не использовались.

Оценивая представленные в материалы дела доказательства, принимая во внимание пояснения административного ответчика, его представителя, исходя из количества земельных участков, принадлежащих ФИО1 в спорном периоде, их общей площади, судебная коллегия приходит к выводу о том, что названные земельные участки, расположенные в кадастровом квартале ** не приобретались и не использовались в целях удовлетворения личных потребностей для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.

Доказательств обратного административным ответчиком не представлено.

При таких данных налоговым органом правомерно произведен расчет земельного налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой ставки, не превышающей 1,5%.

Представленный административным истцом расчет недоимки по земельному налогу за 2022 г. в общей сумме 54 906 руб. проверен, является арифметически правильным.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом начислена пеня на неисполненную совокупную обязанность за период с 15.10.2023 по 10.04.2024.

Из материалов дела следует и административным ответчиком не оспаривается, что в состав неисполненной совокупной налоговой обязанности в период с 15.10.2023 по 06.12.2023 входила также недоимка по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год, впоследствии уплаченная налогоплательщиком, с 02.12.2023 – недоимка по земельному налогу за 2022 г., также впоследствии частично погашенная административным ответчиком.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил административный иск в части взыскания пени в сумме 6762,54 руб.

С учетом изложенного, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что принадлежавшие ему в 2022 году земельные участки не использовались в предпринимательской деятельности, судебной коллегией отклоняются, так как в целях применения пониженной ставки земельного налога земельные участки не только не должны быть использованы в коммерческой деятельности, но и должны использоваться в целях, поименованных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации. Доказательств использования земельных участков в указанных целях административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кунгурского городского суда Пермского края от 15.04.2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать судебные акты, состоявшиеся по делу, путем подачи кассационной жалобы (представления) в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:/подписи/

Мотивированное апелляционное

определение изготовлено 24.12.2025