Решение № 2А-877/2025 2А-877/2025(2А-9687/2024;)~М-8317/2024 2А-9687/2024 М-8317/2024 от 20 февраля 2025 г. по делу № 2А-877/2025

Дело № 2а-877/2025

66RS0001-01-2024-009312-76

мотивированное
решение

составлено 21.02.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10.02.2025 г. Екатеринбург

Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Микрюковой К.В.,

при ведении протоколирования с использованием средств аудиозаписи секретарем Гарифуллиным Д.Д.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, в котором просила, с учетом уточнения требований, признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 2016 год в размере 32 702,07 руб., пени, начисленные на указанную задолженность, в размере 18 212,70 руб., взыскать с административного ответчика понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу настоящего административного искового заявления в размере 3 000 руб.

В обоснование административного иска указано, что в 10.07.2024 административным истцом получено требование от 23.07.2023 №17635 об уплате задолженности за второй и третий квартал 2016 года в размере 32 702,07 руб., пени в размере 19 158,07 руб. Однако до указанной даты налоговый орган не предпринимал мер к взысканию указанной задолженности, в связи с чем задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 2016 год в размере 32 702,07 руб. и начисленные на нее пени является безнадежной к взысканию.

На административное исковое заявление поступили возражения от административного ответчика, в которых указано на необоснованность доводов иска.

Протокольным определением суда от 14.01.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена старший судебный пристав Верх-Исетского РОСП г.Екатеринбурга ФИО3

Административный истец ФИО1 в судебном заседании доводы административного искового заявления поддержала, представитель административного ответчика ФИО2 поддержал доводы возражений.

Заинтересованное лицо старший судебный пристав Верх-Исетского РОСП г.Екатеринбурга ФИО3 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, в связи с чем, суд рассмотрел дело при установленной явке.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии со статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 45 названного Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2).

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Взыскание сумм задолженности в данный период проводится исключительно в отношении верифицированных сумм отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Как указано в пункте 4 статьи 11.3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Как указано в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Административный истец просит признать безнадежной к взысканию налоговую задолженность по УСН за 2016 год в размере 32 702,07 руб., пени, начисленные на указанную задолженность, в размере 18 212,70 руб.

Относительно указанных требований суд полагает следующее.

Как следует из возражений административного ответчика на задолженность по УСН за 2016 год налоговым органом 8602 выносилось требование об уплате №731702 от 03.03.2017, мировому судье направлялось заявление о выдаче судебного приказа от 02.05.2017 №25298, получен судебный приказ №2а-0806/2606/2017 от 03.07.2017.

ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга ФИО1 выставлено требование №17635 от 23.07.2023 об уплате задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в размере 32 702,07 руб., пени в размере 19 158,07 руб., со сроком уплаты до 11.09.2023.

10.11.2023 налоговым органом принято решение №6965 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица) (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 23.07.2023 №17635 в размере 53 299,79 руб.

Согласно представленным административным истцом справке о движении денежных средств удержание задолженности производилось на основании решения №6965.Также из материалов дела следует, что 13.11.2023 сформировано заявление №21801 о вынесении судебного приказа на сумму пени в размере 14 732,12 руб.

Мировым судьей судебного участка №7 Верх-Исетского судебного района г.Екатеринбурга вынесен судебный приказ от 19.12.2023 по делу №2а-3562/2023, возбуждено исполнительное производство №187104/24/66001-ИП от 17.06.2024, которое окончено 20.11.2024 в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Определением мирового судьи судебного участка №7 Верх-Исетского судебного района г.Екатеринбурга от 18.10.2024 судебный приказ от 19.12.2023 по делу №2а-3562/2023 отменен.

ФИО1 обратилась к налоговому органу с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию, которое оставлено без удовлетворения.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, на дату возникновения спорных правоотношений) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3).

Из указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

В судебном заседании представителем административного ответчика было указано, что меры принудительного взыскания налоговым органом предпринимались, а именно выдавался судебный приказ мировым судьей судебного участка №6 или №7 Сургутского судебного района города окружного значения Сургута.

Административный ответчик также указала, что ранее проживала по адресу: <адрес>.

При этом в ответ на судебный запрос мировыми судьями судебных участков №6, №7 Сургутского судебного района города окружного значения Сургута даны ответы о том, что в отношении ФИО1 судебные приказы о взыскании задолженности по УСН за 2016 год в размере 32 702,07 руб. не выносились.

В судебном заседании ФИО1 также отрицала обстоятельства взыскании с нее задолженности по УСН за 2016 год, возбуждении исполнительного производства в связи с взысканием данной задолженности.

Кроме того, из представленного на судебный запрос ответа УФССП по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре также не следует, что в отношении ФИО1 возбуждалось исполнительное производство о взыскании задолженности по УСН за 2016 год в размере 32 702,07 руб.

Указанная информация также отсутствует на сайте ФССП России.

Несмотря на неоднократные судебные запросы, а также отложение судебного заседания для предоставления административным ответчиком доказательств взыскания оспариваемой задолженности в установленном порядке и в предусмотренные законодательством сроки, указанные доказательства налоговым органом суду представлены не были.

Доказательств принятия каких-либо иных мер взыскания задолженности по УСН за 2016 год, кроме направления требования №17635 от 23.07.2023, налоговым органом не представлено.

Таким образом, суд полагает обоснованными требований административного истца и признает безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 2016 год в размере 32 702,07 руб.

Относительно требований о признании безнадежной к взысканию суммы пени, начисленной на задолженность по УСН за 2016 год в отношении ФИО1 в размере 18 212,70 руб., суд полагает следующее.

Согласно представленному расчету пени и объяснениям административного ответчика на задолженность по УСН за 2016 год начислена сумма пени в размере 18 212,70 руб.

Как указано в пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пеня определена как один из способов обеспечения обязательств.

В соответствии с пунктами 1 – 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17.02.2015 года № 422-0) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Вместе с тем, административным ответчиком не представлено доказательств обоснованности начисления и взыскания пени в заявленном размере 18 212,70 руб., поскольку сведений о недоимке, на которую произведено начисление взыскиваемых пени, а также о соблюдении порядка, процедуры ее взыскания материалы дела не содержат.

Таким образом, суд приходит к выводу об удовлетворении требований в данной части и признает безнадежной к взысканию задолженность по пени, начисленную на задолженность по УСН за 2016 год, в размере 18 212,70 руб.

Относительно требований о взыскании судебных расходов суд полагает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Судебные расходы, согласно статье 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу п. 7 ч. 1 ст. 333.19. Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина при подаче административного искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными для физических лиц составляет 3000 рублей, для организаций - 15 000 рублей.

Согласно чеку по операции Сбербанк онлайн от 09.10.2024 ФИО1 уплачена государственная пошлина за подачу настоящего административного искового заявления в размере 300 руб.

Согласно чеку по операции Сбербанк онлайн от 31.10.2024 ФИО1 уплачена государственная пошлина за подачу настоящего административного искового заявления в размере 3 000 руб.

Таким образом, с административного ответчика инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175–180, 227.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административный иск ФИО1 - удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 2016 год в размере 32 702 рубля 07 копеек, пени, начисленные на указанную задолженность, в размере 18 212 рублей 70 копеек.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в ФИО1 (ИНН №) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга.

Председательствующий К.В. Микрюкова