Решение № 3А-659/2025 3А-659/2025~М-243/2025 М-243/2025 от 30 сентября 2025 г. по делу № 3А-659/2025

Мотивированное
решение изготовлено 01.10.2025

Дело №3а-659/2025

52OS0000-01-2025-000254-49

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 17 сентября 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО4,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» о признании частично недействующим Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год, на 2025 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24.

Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23, от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункты [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год, в пункты [номер],[номер],[номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2024 год, в пункты [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год включены объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общей площадью: 468,8 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2023 год, пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 года) – собственник ФИО1;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общей площадью: 812,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 года) – собственник ООО «<данные изъяты>»;

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: Цех ТНП, гаражи, общей площадью: 1281 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 года).

Административный истец ФИО1 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором, просил суд признать недействующим со дня принятия:

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-826786/22 от 16.11.2022;

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-959904/23 от 17.11.2023;

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-956106/24 от 01.11.2024.

В обосновании заявленных требований административным истцом указано следующее.

Административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес], право собственности зарегистрировано в ЕГРН за номером [номер] от [дата].

Принадлежащий административному истцу объект входит в состав здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес], имеющий наименование: «Цех ТНП; Гаражи».

Здание с кадастровым номером располагается на земельном участке с кадастровым номером [номер] с видом разрешенного использования «под объекты складского назначения различного профиля».

Административный истец полагает, что из технической документации на помещение следует, что он не предназначен для торговой деятельности, размещения офисов, объектов питания, бытового обслуживания и для указанных целей не используется.

Между тем, принадлежащее административному истцу помещение включено в оспариваемый пункт Перечня на 2023-2025 г.г

Административный истец указывает, что названный объект недвижимости, не отвечает признакам, указанным в ст.378.2 НК РФ, включение принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимости в Перечень на 2023, 2024, 2025 года является необоснованным, противоречит действующему законодательству и нарушает права ФИО1, возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Административный истец ООО «<данные изъяты>» обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил суд признать недействующими со дня принятия:

- пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-959904/23 от 17.11.2023;

- пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-956106/24 от 01.11.2024.

В обосновании заявленных требований административным истцом указано следующее.

Административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес], право собственности зарегистрировано в ЕГРН [номер] от [дата].

Принадлежащий административному истцу объект входит в состав здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес], имеющий наименование: «Цех ТНП; Гаражи».

Здание с кадастровым номером располагается на земельном участке с кадастровым номером [номер] с видом разрешенного использования «под объекты складского назначения различного профиля».

Административный истец полагает, что из технической документации на помещение и здание следует, что они не предназначены для торговой деятельности, размещения офисов, объектов питания, бытового обслуживания и для указанных целей не используются.

Между тем, принадлежащее административному истцу помещение и здание, в состав которого входит помещение включены в оспариваемые пункты Перечня на 2024-2025 г.г

Административный истец полагает, что названные объекты недвижимости, не отвечают признакам, указанным в ст.378.2 НК РФ, включение нежилых помещения и здания в Перечень на 2024, 2025 года является необоснованным, противоречит действующему законодательству и нарушает права ООО «<данные изъяты>», возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Определением Нижегородского областного суда от [дата] административное дело по административному исковому заявлению ООО «<данные изъяты>» о признании частично недействующими Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, на 2025 год, и административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующими пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, на 2024 год, на 2025 год объединены в одно производство.

В судебное заседание административные истцы и их представитель, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, не явились.

Административный ответчик Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области, заинтересованные лица в настоящее судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом, в том числе в соответствии с положениями ч.8 ст.96 КАС РФ, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Ранее представителем административного ответчика суду представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, согласно которому административный ответчик с заявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении административного искового заявления отказать в полном объеме.

Заинтересованные лица позиции по заявленным требованиям не выразили.

Прокурор отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО5 в заключении полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению полном объеме.

Изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора ФИО5, обсудив доводы административных исковых заявлений и отзывов на них, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 года № 169 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 процента (пункт 2.2).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Из материалов дела следует и установлено судом, что:

- административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общей площадью: 468,8 кв.м., расположенное по адресу: [адрес],

- административному истцу ООО «<данные изъяты>» на праве собственности принадлежит нежилого помещения с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общей площадью 812,2 кв.м., расположенного по адресу: [адрес].

Принадлежащие административным истцам помещения входят состав нежилого здания с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: Цех ТНП, гаражи, общей площадью: 1281 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Указанные объекты недвижимости включены в пункты оспариваемые пункты Перечней на 2023-2025 г.г.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО1 и ООО «<данные изъяты>» являются надлежащими административными истцами.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон №140-З), Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказы от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 и от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре их принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Административными истцами компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее также – ЗК РФ), земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 ЗК РФ, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, административные истцы являются собственниками объектов недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общей площадью: 468,8 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] – собственник ФИО1, что подтверждается выпиской ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общей площадью: 812,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] – собственник ООО «<данные изъяты>», что подтверждается выпиской ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата].

Вышеуказанные объекты недвижимости расположены в здании с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: Цех ТНП, гаражи, общей площадью: 1281 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (выписка ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата].

Согласно ответу филиал ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от [дата] [номер] в ЕГРН отсутствуют сведения о земельном участке, на котором располагается объект недвижимости с кадастровым номером [номер] в истребуемый период.

Между тем, административными истцами в административном исковом заявлении указано, что здание с кадастровым номером [номер] фактически расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер].

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] №КУВИ-001/2025-[номер], земельный участок с кадастровым номером [номер] расположен по адресу: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: [адрес] площадь земельного участка 1686+/-14 кв.м, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: под объекты складского назначения различного профиля. Объект поставлен на кадастровый учет [дата].

Такой вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] как «под объекты складского назначения различного профиля» не предусматривался ни Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540, ни Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, ни классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, суд приходит к выводу, что здание с кадастровым номером [номер], ни исходя из его наименования и назначения, ни исходя из вида разрешенного использования земельного участка (на котором фактически расположен спорный объект недвижимости) не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов).

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 N 635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости на момент их включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023-2025 г.г. не проводились, доказательств обратного суду не представлено.

При этом представленный административным ответчиком суду акт обследования помещения с кадастровым номером [номер] от [дата], составленный комиссией МКУ «<данные изъяты>», не подтверждает факт проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости.

Из представленного административным ответчиком акта следует, что на момент обследования ([дата]) объект недвижимости с кадастровым номером [номер], имеет общую площадь 468,8 кв.м., наименование: пом.[номер], назначение: нежилое помещение, расположен на 1 этаже здания с кадастровым номером [номер], правообладателем является ФИО1, имеется обременение: аренда, арендатор – ООО «<данные изъяты>», фактическое назначение: для размещения объектов административного назначения, торговая фирма комплектующих для окон ТД «<данные изъяты>».

Вместе с тем данный акт не может быть принят судом в качестве допустимого, достоверного и относимого доказательства, подтверждающего фактическое использование здания более чем на 20% для размещения офисов, данный акт составлен не в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 N 635, в том числе и не на дату, предшествующую включению объекта в оспариваемый Перечень.

Также судом установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], данный объект недвижимости поставлен на государственный кадастровый учет [дата], объект учета имеет назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общая площадь: 468,8 кв.м., адрес объекта: ФИО2 [адрес] (выписка ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В ЕГРН в истребуемые периоды на объект недвижимости с кадастровым номером [номер] содержится погашенная запись об аренде [номер] от [дата]. Документы – основания:

- договор аренды и обслуживания недвижимого имущества от [дата] [номер];

- дополнительное соглашение к договору аренды и обслуживания недвижимого имущества [номер] от [дата] [номер];

- дополнительное соглашение к договору аренды и обслуживания недвижимого имущества [номер] от [дата] от [дата] [номер]. Дата погашения записи: [дата] (ответ филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от [дата] [номер]).

Согласно документам технического учета – техническому паспорту по состоянию на [дата], имеющемуся в составе реестрового дела на спорный объект недвижимости, и экспликации площади помещения, части помещения имеют следующее наименование: кладовая (3), гараж (2).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], данный объект недвижимости поставлен на государственный кадастровый учет [дата], объект учета имеет назначение: нежилое, наименование: помещение [номер], общая площадь: 812,2 кв.м., адрес объекта: [адрес] (выписка ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета – техническому паспорту по состоянию на [дата], имеющемуся в составе реестрового дела на спорный объект недвижимости, и экспликации площади помещения, части помещения имеют следующее наименование: коридор (3), лестничная клетка (2), раздевалка (2), туалет (2), душ (1), цех (1), кабинет (3).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении названного помещения в ЕГРН отсутствуют, не установлено данных сведений и судом.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], данный объект поставлен на государственный кадастровый учет [дата], объект учета имеет назначение: нежилое, наименование: цех ТНП; Гаражи, адрес объекта: [адрес] (выписка ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета, представленных АО «Нижтехинвентаризация-БТИ ФИО2 [адрес]» по запросу суда, на спорный объект недвижимости – техническому паспорту, изготовленному по состоянию на [дата] год, экспликация к поэтажному плану включает в себя помещения с наименованием:

- 1 этаж: коридор (2), лестничная клетка (1), раздевалка (2), туалет (2), душ (1), цех (1), кладовая (3), гараж (2);

- 2 этаж: лестничная клетка (1), коридор (1), кабинет (3).

При этом отражение на экспликации к поэтажному плану помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании данных помещений в целях размещения офисов, поскольку термин «кабинет» не тождествен термину «офис».

Таким образом, из представленных в материалы дела документов не следует, что объект недвижимости с кадастровым номером 52:18:0050308:36 и входящие в его состав помещения с кадастровыми номерами [номер] и [номер] являются административно-деловыми или торговыми центрами (комплексом), назначение нежилых помещений не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом имеющийся в материалах реестрового дела договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ФИО1 (Арендодатель) и ООО «<данные изъяты>», согласно пп.[номер] п.[номер] которого Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение с кадастровым номером [номер]126, общей площадью 468,8 кв.м. Объект, указанный в п.2.1 Договора, предоставляется для использования в соответствии с установленным Целевым назначением: склад, производство (п.[номер] Договора), не подтверждает факт использования спорного помещения в целях, установленных ст.378.2 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу, что из представленных суду документов технического учета не следует, что спорное здание является объектом делового, административного или коммерческого назначения, поскольку помещения, поименованные в техническом паспорте зданий, не предусматривает размещение в нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов.

Представленная налоговым органом информация о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: [адрес] (в количестве 14 штук), принадлежащие ФИО10.В. (2), ООО «<данные изъяты>», ООО «ТД «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ФИО6, ООО «<данные изъяты>», ФИО7, ФИО8, ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>»(2), ООО <данные изъяты>», ФИО12, выводы суда не опровергает, поскольку из указанного ответа МИФНС России № 20 по Нижегородской области не следует, какую деятельность и на какой площади осуществляют названные лица в спорном объекте недвижимости, контрольно-кассовая техника может быть использована не только для торговли, но для проведения расчетов.

Кроме того, судом достоверно установлено, что по адресу: [адрес], расположено несколько объектов недвижимости с различными кадастровыми номерами, при этом доказательств того, что контрольно-кассовая техника зарегистрирована именно в спорных помещениях, принуждающих административным истцом, в материалы дела не представлено.

Другие доказательства, которые определенно говорили бы о площади используемых помещений в целях предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, в материалах дела отсутствуют.

Кроме того, в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорных объектов недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объектов недвижимости критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, и необходимых для включения спорного объекта недвижимости в Перечни, не представлено, также не содержится ссылки на такие доказательства в отзыве на административное исковое заявление.

Суд полагает, что в материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации спорные объекты недвижимости на момент утверждения и действия Перечней на 2023 год, на 2024 год, на 2025 год по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также исходя из их фактического использования являлись административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а равно были предназначен для использования и (или) фактически использовался в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приходя к такому выводу, суд исходит из того, что имеющееся в Едином государственном реестре недвижимости, в документах технического учета (инвентаризации) назначение и наименование спорных объектов недвижимости не позволяют признать их соответствующим признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив имеющиеся в материалах настоящего административного дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанные объекты недвижимости, не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежали включению в Перечни.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорных объектов недвижимости в Перечни, административным ответчиком, обязанным в силу ч.9 ст.213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемых нормативных правовых актов или их частей нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, пункты [номер],[номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, пункты [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административных истцов, в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц и организаций, исчисляемой из кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости.

Учитывая изложенное, заявленные административными истцами требования подлежат удовлетворению, а пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, пункты [номер],[номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, пункты [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год – признанию недействующими.

Определяя дату, с которой пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, пункты [номер],[номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, пункты [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, подлежат признанию недействующим, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса РФ, а также из того, что оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (2023-2025 года), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административных истцов (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания их недействующими со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренные нормативные правовые акты или их отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 176, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ФИО1, общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Признать недействующими со дня принятия пункты [номер],[номер],[номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23.

Признать недействующими со дня принятия пункты [номер],[номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова