Решение № 3А-381/2025 3А-381/2025~3М-171/2025 3М-171/2025 от 24 декабря 2025 г. по делу № 3А-381/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-381/2025
25 декабря 2025 г.
г. Махачкала
, РД

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Магомедовой З.А.,

с участием представителя административного истца ФИО4 по доверенности ФИО7,

представителя прокуратуры Республики Дагестан Керимовой Н.Р.,

при секретаре судебных заседаний ФИО10,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> N 314 "Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость" (в редакции с изменениями, внесенными приказом Минимущества РД от <дата> N 322), опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2021-god), определен на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 г.).

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от <дата> N 177 "Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость", в редакции с изменениями, внесенными приказом Минимущества РД от <дата> №, опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-god), определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2022 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 281 "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 533 "Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2024 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 809 "Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2025-god), определен на 2025 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 г.).

Вышеуказанными приказами Минимущества Дагестана принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000069:9312, общей площадью 3 589,1 кв.м., расположенное на земельном участке площадью 600 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000069:0173, по адресу: РД, г. Махачкала, участок, 9 Приморский жилой район, включен в Перечни на 2021 год пункт (позиция) №, на 2022 год пункт (позиция) №, на 2023 год пункт (позиция) №, на 2024 год пункт (позиция) №, на 2025 год пункт (позиция) №.

Административный истец ФИО2 А.Г. обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов (позиций) приложения к приказу Минимущества РД, которыми необоснованно, по его мнению, включен в Перечни принадлежащий ему на праве собственности указанный выше объект недвижимого имущества.

В обоснование указывает, что включение указанного объекта в Перечни является результатом допущенной административным ответчиком ошибки, поскольку данный объект недвижимости не относится к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены его права и законные интересы, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество за 2021 - 2025 годы, и незаконно возлагает на него обязанность по его уплате в большем размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО8 поддержал требования административного искового заявления и просил его удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителя административного истца, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора ФИО3, полагавшей об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <дата> № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2., <дата>., <дата>., <дата>., <дата>. Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> № «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).

Постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> № (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от <дата> №) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:

- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает им на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2021 - 2025 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями указанного выше нормативного правового акта затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2021 - 2025 годы, суд приходит к выводу, что он вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемых частях.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов (позиций) Перечней на 2021 - 2025 годы актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Статьей 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

По смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, делового, административного или коммерческого назначения, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Из приведенных правовых норм следует, что нежилое здание может быть признано объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового и (или) торгового центра.

Как следует из материалов дела, и сведений из ЕГРН, административный истец ФИО2 А.Г. является с <дата> по настоящее время долевым собственником (общая долевая собственность:1/2 ФИО9) объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000069:9312, общей площадью 3 589,1 кв.м., назначение «Нежилое здание», наименование «Нежилое здание торговый комплекс», количество этажей 6, в том числе подземных 1. Дата постановки на кадастровый учет <дата>

Указанный объект недвижимости находится в границах земельного участка с кадастровым номером 05:40:000069:173, площадью 600 кв.м., принадлежащего на праве собственности ФИО1 с <дата> по настоящее время, и относящегося к категории земель: "Земли населенных пунктов", с видом разрешенного использования: "Под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин), предусмотрев строительство индивидуальной котельной и накопительного резервуара для питьевой воды, стоянку для автомашин", расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, участок, 9 Приморский жилой район. Дата постановки на кадастровый учет <дата>

Решением МКУ «Управление архитектуры и градостроительства города Махачкалы» о присвоении адреса объекту недвижимости от <дата> № нежилому зданию с кадастровым номером 05:40:000069:9312 присвоен адрес: РФ, РД, г. Махачкала, <адрес>.

В последующем, в 2024 году, объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000069:9312, общей площадью 3 589,1 кв.м., был разделен на 6 объектов недвижимого имущества – нежилых помещений с кадастровыми номерами:

05:40:000069:12476, площадью 548,6 кв.м., назначение «Нежилое», наименование «Парная»;

05:40:000069:12477, площадью 614,5 кв.м., назначение «Нежилое», наименование «Коммерческое помещение»;

05:40:000069:12478, площадью 596,8 кв.м., назначение «Нежилое», наименование «Коммерческое помещение»;

05:40:000069:12479, площадью 591,5 кв.м., назначение «Нежилое», наименование» Стоматология»;

05:40:000069:12480, площадью 612,6 кв.м., назначение «Нежилое», наименование «Спортивный зал»;

05:40:000069:12481, площадью 625,1 кв.м., назначение «Нежилое», наименование «Нежилое помещение». Дата постановки на кадастровый учет указанных 6-ти объектов недвижимого имущества – нежилых помещений <дата>

При этом, в оспариваемые административным истцом Перечни нормативных-правовых актов включен объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000069:9312.

По утверждению административного истца, в нежилом здании расположена стоматология, спортивный зал (фитнес), магазин, аптека, парная. Площадь, занимаемая магазином, составляет -475,3 кв.м., аптекой-12,4 кв.м., парной-199,4 кв.м. <адрес> составляет 687,1 кв.м., что является 19,13% от общей площади здания.

В рамках указанного административного дела административным ответчиком Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан с выездом на место составлен акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000069:9312 № от <дата>

Согласно данному акту обследования фактического использования объекта недвижимости № от <дата>, объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000069:9312 представляет собой нежилое здание, состоящее из 6-ти этажей, площадью 3 589,1 кв.м.:

подвальный этаж: согласно техническому плану, общая площадь подвального этажа составляет 548,6 кв.м. На момент проведения обследования установлено, что подвальный этаж объекта используется для размещения объекта бытового обслуживания – парной «5 звезд», оказывающего душевые и банные услуги;

первый этаж: согласно техническому плану, общая площадь первого этажа составляет 614,5 кв.м. На момент проведения обследования установлено, что первый этаж объекта используется для размещения различных коммерческих помещений, таких как: -супермаркет «5 звезд», - кофейня «5 звезд», - аптека;

второй этаж: согласно техническому плану, общая площадь второго этажа составляет 596,8 кв.м. На момент проведения обследования установлено, что часть второго этажа объекта используется для размещения посадочных мест кофейни «5 звезд», а остальная часть пустует и находится на стадии внутренних отделочных работ;

третий этаж: согласно техническому плану, общая площадь третьего этажа составляет 591,5 кв.м. На момент проведения обследования установлено, что третий этаж объекта используется в различных целях, таких как: -барбершоп «5 звезд», - детский бассейн «Звездочка», - стоматология, - оздоровительный центр;

четвертый этаж: согласно техническому плану, общая площадь четвертого этажа составляет 612,6 кв.м. На момент проведения обследования установлено, что четвертый этаж объекта используется для размещения тренажерного зала;

пятый этаж: согласно техническому плану, общая площадь пятого этажа составляет 625,1 кв.м. На момент проведения обследования установлено, что пятый этаж объекта не используется и захламлен строительными отходами и прочими предметами.

Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000069:9312 Минимуществом Дагестана не установлено.

Аналогичные сведения относительно характеристик спорного помещения с кадастровым номером 05:40:000069:9312 отражены и в представленном административным истцом техническом плане спорного помещения, расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес>, составленного по состоянию на <дата>

При этом, указанный новый технический план помещения имеет актуальность с <дата> и не охватывает иные предшествующие спорные периоды.

Как пояснил в судебном заседании представитель административного истца ФИО8, какой был вид разрешенного использования у земельного участка в спорный период, ему не известно, кроме того, представить технические паспорт, план названного объекта, действовавшие в иные предшествующие спорные периоды, он не может, ввиду их отсутствия.

Судом административному истцу и его представителю была предоставлена возможность опровергнуть доводы возражений Минимущества РД и представленные по запросу суда доказательства, в частности техническую документацию на нежилое здание, имевшейся в иные предшествующие спорные периоды времени, что ими не сделано.

Суд не может в нарушение принципа состязательности процесса исполнять бремя доказывания по делу за истца.

Вместе с тем, согласно представленным ГБУ РД «Дагтехкадастр» сведениям, объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000069:9312 с 2021 года и по настоящее время отнесен к оценочной группе 4. «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения». Объект недвижимости –земельный участок с кадастровым номером 05:40:000069:173 с 2023 года по настоящее время отнесен к оценочной группе 4. Сегмент «Предпринимательство».

Согласно сведениям, представленным по запросу суда ППК «Роскадастр», следует, что объект недвижимости (здание) с кадастровым номером 05:40:000069:9312 согласно сведениям ЕГРН поставлен на государственный кадастровый учет <дата> на основании технического плана со следующими характеристиками: площадь 3 589,1 кв.м., количество этажей – 6, количество подземных этажей – 1, назначение здания – нежилое, вид разрешенного использования – торговый комплекс. С момента постановки на государственный кадастровый учет качественные и количественные характеристики не менялись.

Объект недвижимости (земельный участок) с кадастровым номером 05:40:000069:173, площадью 600 кв.м., поставлен на государственный кадастровый учет как ранее учтенный <дата> Категория –Земли населенных пунктов, установленное разрешенное использование – Под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин), предусмотрев строительство индивидуальной котельной и накопительного резервуара для питьевой воды, стоянку для автомашин. По классификатору Росреестра- для прочих объектов лесного хозяйства.

С момента постановки на государственный кадастровый учет качественные и количественные характеристики не менялись.

Так, как усматривается из запрошенного судом из ППК «Роскадастр» реестрового дела на объект недвижимости – земельный участок с кадастровым номером 05:40:000069:173, а также следует из материалов истребованного из Советского районного суда г. Махачкалы гражданского дела №, постановлением главы города Махачкалы от <дата> № ФИО5 разрешено строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин), предусмотрев строительство индивидуальной котельной и накопительного резервуара для питьевой воды, стоянку для автомашин на собственной территории площадью 600 кв.м. в районе водопроводной насосной станции Приморского жилого района, участок №, взамен индивидуального жилого дома.

На основании договора купли-продажи доли в праве собственности земельного участка от <дата> ФИО5 продала ФИО6 принадлежащую ей на праве собственности ? долю в праве собственности земельного участка площадью 600 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000069:173 и последним оформлено право собственности на данный земельный участок от <дата> №<адрес>.

<дата> на данный земельный участок площадью 600 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000069:173 с разрешенным использованием под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин), предусмотрев строительство индивидуальной котельной и накопительного резервуара для питьевой воды, стоянку для автомашин на собственной территории, был выдан кадастровый паспорт земельного участка.

Постановлением Администрации города Махачкалы от <дата> № ФИО6 разрешено проектирование и строительство 5-ти этажного торгового дома по проекту, согласованному в Управлении архитектуры и градостроительства г. Махачкалы, на собственном земельном участке площадью 600 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000069:173, в районе водопроводной насосной станции Приморского жилого района, участок №.

ФИО6 Управлением архитектуры и градостроительства при Администрации города Махачкалы были выданы разрешение на строительство RU 05308000-108 от <дата> и градостроительный план земельного участка 05-308:000-539 от <дата> под строительство торгового дома.

На основании договора дарения доли в праве собственности на земельный участок от <дата> ФИО6 подарил ФИО1 принадлежащую ему по праву собственности ? долю в праве собственности на земельный участок площадью 600 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000069:173, находящегося по адресу: РД, г. Махачкала, в районе водопроводной насосной станции Приморского жилого района, участок №, предоставленного под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин), предусмотрев строительство индивидуальной котельной и накопительного резервуара для питьевой воды, стоянку для автомашин.

В последующем, на основании договора купли-продажи (купчая) ФИО9 приобрел у ФИО5 ? долю в праве собственности от принадлежащего ей по праву собственности земельного участка с кадастровым номером 05:40:000069:173, площадью 600 кв.м., расположенный по адресу: РД, г. Махачкала, в районе водопроводной насосной станции Приморского жилого района, участок №, предоставленного под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин), предусмотрев строительство индивидуальной котельной и накопительного резервуара для питьевой воды, стоянку для автомашин.

На указанном земельном участке с кадастровым номером 05:40:000069:173, построен объект недвижимого имущества - здание (Торговый комплекс), данный объект был завершен и введен в эксплуатацию. Согласно заключению специалиста № от <дата> Дагестанского центра независимой экспертизы, здание торгового комплекса, расположенное в Приморском жилом районе, участок 9 г. Махачкалы, соответствует требованиям действующих градостроительных норм и правил, предъявляемым к данным зданиям.

Как усматривается из технического раппорта на данный объект недвижимого имущества и его экспликации, составленного ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по состоянию на <дата>, и имевшего актуальность до даты <дата>, после которой был составлен новый вышеуказанный технический документ на здание. Здание имеет назначение – «торговый комплекс», состоящее из 5-ти этажей, где на цокольном этаже расположены коридор, котельная, душевая, парная, с/узел, бильярдный зал, зал, подсобное, лестничная клетка; на 1-5 этажах расположены торговые залы, с/узел, подсобные помещения, кабинеты.

Указанные обстоятельства также установлены вступившим в законную силу решением Ленинского районного суда г. Махачкалы от <дата> (по делу №), в рамках рассмотрения которого решением суда признано за ФИО1 и ФИО9 право собственности по ? доли каждого на объект недвижимости 5-ти этажный торговый дом с цокольным этажом под литером «А», общей площадью 3 589,1 кв.м., расположенного на земельном участке с кадастровым номером05:40:000069:173, по адресу: РД, г. Махачкала, в районе водопроводной насосной станции Приморского жилого района, участок №.

Как следует из ответа УФНС по РД от <дата> б/н, данному по запросу суда, УФНС по РД не располагает информацией о фактическом использовании в предпринимательской (экономической) деятельности по вышеуказанным объектам недвижимости. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована за налогоплательщиком ФИО1, который уплачивает налоги по объекту недвижимости. При этом, согласно также представленным УФНС по РД сведениям, ФИО2 А.Г. зарегистрирован в качестве ИП с <дата> по настоящее время. Основной вид деятельности по ОКВЭД торговля розничная строительными материалами в специализированных магазинах.

Как следует из ответа Управления архитектуры и градостроительства города Махачкалы от <дата> №.07/5469/25, согласно данным Геоинформационного портала (Портал пространственных данных «Национальная система пространственных данных» вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 05:40:000069:173 «Под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин), предусмотрев строительство индивидуальной котельной и накопительного резервуара для питьевой воды, стоянку для автомашин».

Согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки ГОсВД «город Махачкала», утвержденных Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата> земельный участок с кадастровым номером 05:40:000069:173 расположен в территориальной зоне Ж1-Зона многоквартирной многоэтажной жилой застройки (9-16 этажей) (Статья 36 ПЗиЗ).

Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утвержденного Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, указанный земельный участок расположен в функциональной зоне: Ж1-Зона многоквартирной многоэтажной жилой застройки (9-16 этажей).

Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2 Федерального закона от <дата> N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Вид разрешенного использования земельного участка «Под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин)», а также вид разрешенного использования здания «Торговый комплекс», существовавшие на момент принятия оспариваемых Перечней на 2021 - 2025 годы, не предполагают множественности видов разрешенного использования, являются безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, поскольку прямо предусматривают размещение торгового объекта.

Поскольку статья 378.2 НК РФ, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется, то вышеуказанное условие является самостоятельным основанием для признания в спорный период нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000069:9312 торговым объектом (комплексом) и его включения в Перечни на 2021 - 2025 годы согласуется с имеющими большую юридическую силу нормативными правовыми актами.

Анализ положений статьи 378.2 НК РФ позволяет суду прийти к выводу, что в перечень объектов недвижимого имущества по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). К ним относятся такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в особом порядке.

Также Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от <дата> N 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере, в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от <дата> N 2645-О).

Приведенное означает, что в рассматриваемом случае оценке подлежит потенциальная возможность использования помещений здания для целей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Административный истец является собственником вышеуказанных нежилого здания с <дата> по настоящее время, с видом разрешенного использования «Торговый комплекс», и земельного участка с <дата> по настоящее время, с видом разрешенного использования «Под строительство двухэтажного торгового дома (мебельный магазин)», сведения о которых содержались в Едином государственном реестре недвижимости, при наличии у административного истца в спорный период времени права на изменение вида разрешенного использования нежилого здания и земельного участка в соответствии с утвержденным градостроительным регламентом, свидетельствует о его воле на выбор такого вида разрешенного использования.

В этой связи включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в Перечень на 2021 - 2025 годы как торгового объекта (комплекса) являлось правомерным.

Доводы административного истца о том, что Минимущество РД незаконно включило принадлежащий ему объект недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на оспариваемые периоды времени, суд считает необоснованными, поскольку приведённые сведения не согласуются с материалами дела и обстоятельствами, установленными судом, а также не влияют на законность оспариваемых нормативных правовых актов.

С учетом изложенного, представленные в материалы дела доказательства опровергают доводы административного истца о несоответствии оспариваемых им Перечней на 2021 - 2025 годы положениям статьи 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000069:9312 в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на 2021 - 2025 годы приняты уполномоченным органом государственной власти Республики Дагестан в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением установленных требований к форме, порядку принятия, опубликования, введения в действие, и не противоречат нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующими со дня принятия:

-пункта (позиции) № приказа Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в ред. приказа от <дата> №);

-пункта (позиции) № приказа Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в ред. приказа от <дата> №);

-пункта (позиции) № приказа Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

-пункта (позиции) № приказа Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

-пункта (позиции) № приказа Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;-

в части включения в перечни принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000069:9312, общей площадью 3 589,1 кв.м., расположенного по адресу: РД, г. Махачкала, <адрес> (ранее - участок, 9 Приморский жилой район),- отказать.

На решение могут быть поданы апелляционная жалоба, представление прокурора в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан З.А.Магомедова

Мотивированное решение суда составлено <дата>