Решение № 2А-221/2020 2А-221/2020~М-185/2020 М-185/2020 от 20 октября 2020 г. по делу № 2А-221/2020

УИД26RS0034-01-2020-000342-80


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 октября 2020 года с. Летняя Ставка

Туркменский районный суд Ставропольского края

в составе: председательствующего судьи Филипенко А.В.,

при секретаре Сагандыкове А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в Туркменский районный суд <адрес> с административным исков о взыскании недоумки по уплате налогов с административного ответчика ФИО1. ДД.ММ.ГГГГ административным истцом представлено в суд уточненное административное исковое заявление, указав следующее.

На налоговом учёте в Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее - Административный истец, Налоговый орган) состоит в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет Юнусова Гёзель М. ИНН <***>, (далее Административныйответчик, Налогоплательщик, ФИО1) и в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги. ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет, исходя из сумм полученных ими доходов. При этом исчисление сумм налога осуществляется указанными налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 225 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты самостоятельно исчисляют НДФЛ и представляют налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) ДД.ММ.ГГГГ.

Общая сумма налога, исчисленная к уплате за 2018 год по данным налогоплательщика 10236 рублей.

Сумма фактически уплаченных авансовых платежей 2807 рублей. Авансовые платежи уплачены ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1403 рубля и 1404 рубля.

Сумма НДФЛ за 2018 год, подлежащая уплате в бюджет составила 7429 рублей (10236-2807=7429).

Уплата доначисленного по этой декларации налога производится не позднее, чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229).

Должнику ФИО1 в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ были своевременно направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа Инспекцией направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате налога в порядке статьи 75 НК РФ исчислена пеня.

Сумма задолженности по НДФЛ за 2018 год, подлежащая уплате в бюджет 2807 рублей 10236-2807 (уплаченные авансовые платежи)-4622 (зачтено в счет погашения из платежа от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7429 рублей)=2807 рублей.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ответчиком страховые взносы уплачены не были, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислена пеня, подлежащая уплате бюджет, и составляет: - пени за несвоевременную уплату НДФЛ - 21.76 руб. (24.14-2.38 (зачтено из платежа от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 24.14 руб.)=21.76 рубль.

Общая сумма задолженности, подлежащая уплате в бюджет, составляет: НДФЛ - 2807 руб., пени - 21.76 руб..

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговой орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Согласно п. 9 ст. 31 НК РФ взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы налоговый орган может только в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

Статья 48 НК РФ регулирует взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Согласно пункта 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Требование о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-322-36-338/2019 от ДД.ММ.ГГГГ в отношении административного ответчика отменен. Из чего следует, что срок для обращения в суд, в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, истекает ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с этим, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности адвоката, учредившего адвокатский кабинет в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2018 год в размере 2807 рублей, пеню в размере 21.76 рублей.

В судебное заседание административный истец не явился, предоставив ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, иск поддерживает в полном объеме.

В судебное заседание административный ответчик не явился, предоставив письменные возражения, согласно которым задолженности по уплате налогов она не имеет, о чем прилагает копии чеков-ордеров об уплате ДД.ММ.ГГГГ 7453,14 рублей. Впоследствии административным ответчиком в суд представлено заявление, в котором она просит рассмотреть дело в ее отсутствие и отказать в иске с учетом ее возражения.

В суд от административного истца поступил письменный отзыв на возражения административного ответчика, согласно которого Инспекция не согласна с доводами административного ответчика по следующим основаниям.

Платежные документы об уплате пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц не представлены.

Уплаченные административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ налоговые платежи не могут быть зачислены в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, поскольку в платежных документах отсутствуют указания на налоговый период и основание платежа.

Налогоплательщики - юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и иные физические лица должны оформлять расчетные документы на перечисление налогов (сборов) и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Оформленные плательщиками с нарушением Правил указания информации в полях расчетных документов, приводит к невозможности отражения их в КРСБ, либо информационных ресурсах налоговых органов, в, которых производится учет соответствующих поступлений.

Приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» установлены Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № к Приказу Минфина России №н) (далее - Правила)

При погашении отсроченной, рассроченной, реструктурируемой задолженности, погашении приостановленной к взысканию задолженности, погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) или погашении задолженности в ходе проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, погашении инвестиционного налогового кредита в показателе налогового периода указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа (реквизит 106) и может обозначать, если показатель основания платежа имеет значение:

ТП - платежи текущего года;

ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа;

ТР - погашение задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа.

Поле 107 - показатель налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точками ("."). (п. 8,9 Письма МНС России N ФС-8-10/1199, Сбербанка России N 04-5198 от ДД.ММ.ГГГГ "О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации")

Не заполнение в платежном поручении на перечисление денежных средств в уплату налогов обязательных полей не допускается.

В Платежных документах, представленных ФИО1, в поле 107 указано – 0, в поле 106 указано - 0.

При осуществлении оплаты без указания налогового периода, у налогового органа отсутствует информация о налоговом периоде, за который произведена оплата. В соответствии с Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № БС-3-11/3084 в случае уплаты денежной суммы без указания налогового периода, за который производится платеж, сведения о данной денежной сумме зачисляются на текущую дату и являются переплатой по данному налогу.

Платеж по налогу на доходы физических лиц административным ответчиком произведен с нарушением правил заполнения платежных поручений, т.е. без указания налогового периода и основания платежа в платежном документе. В связи с чем, согласно руководству пользователя Филиала ФГУП ГНИВЦ ФНС России в ПФО «Система электронной обработки данных инспекций местного уровня», погашение задолженности было произведено в хронологическом порядке.

Данные выводы поддерживает и сложившаяся судебная практика: Апелляционное определение Тамбовского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу N 33-431/2016, Апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ по делу N ЗЗа-3980/2017, Апелляционное определение Ярославского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, Определение Московского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ N4r-3587/2016.

Автоматическое зачисление платежей по транспортному налогу за иной период, не является основанием для отмены судебного акта, поскольку противоречит ч. 5 ст. 78 НК РФ, а в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П Конституционным Судом РФ отмечено, что наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления и согласия налогоплательщика, производить зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога, а потому не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод. Данные выводы содержатся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № (по жалобе гражданина на нарушение его конституционных прав положениями пунктов 1 и 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок уплаты по налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2018 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ (п.п. 1,5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Ответчиком обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в установленные сроки не исполнена.

Налоговым органом направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, в котором сообщалось о наличии задолженности и о сумме начисленной пени.

К требованию прилагались сформированные налоговым органом платежные документы, в которых в поле 107 указано - ДД.ММ.ГГГГ, в поле 106 указано - ТР.

Срок уплаты по требованию ДД.ММ.ГГГГ. В установленный срок требование также не исполнено.

В административном исковой заявлении указано, что при уплате задолженности по административному исковому заявлению обязательно указание налогового периода (графа 107) ДД.ММ.ГГГГ и назначение платежа (графа 106) - ТР.

При проведении оплаты по платежным документам установленной формы сумма оплаты автоматически зачисляется в счет уплаты налога за соответствующий налоговый период.

На ДД.ММ.ГГГГ у административного ответчика имелась недоимка по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 10 236 рублей.

Таким образом, уплаченные административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ налоговые платежи в сумме 7429 рублей и 24.14 рублей были зачтены в счет погашения имевшейся задолженности по НДФЛ и пене зачтены в счет задолженности за предыдущие налоговые периоды.

С учетом изложенного отсутствуют основания для удовлетворения требований административного ответчика.

С учетом заявлений сторон, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие участников процесса.

Суд, исследовав письменные мнения сторон, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов.

Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Административный ответчик является адвокатом.

Согласно статье 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет, исходя из сумм полученных ими доходов. При этом исчисление сумм налога осуществляется указанными налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 225 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты самостоятельно исчисляют НДФЛ и представляют налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Согласно административного иска сумма, размер НДФЛ за 2018 год, подлежащая уплате административным ответчиком в бюджет составила 2807 рублей, а также пеня в размере 21 рубль 76 копеек. Указанный расчет административным ответчиком не оспаривается.

Административным ответчиком суду представлены копии чеков-ордеров об уплате ДД.ММ.ГГГГ налоговых платежей в сумме 7429 рублей и 24 рубля 14 копеек.

Вместе с тем, согласно отзыва административного ответчика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у административного ответчика имелась недоимка по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 10 236 рублей.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Поскольку административным ответчиком при внесении ДД.ММ.ГГГГ денежных средств на общую сумму 7453.14 рублей в качестве налоговых платежей не имеется указаний на соответствующий налоговый период и основание платежа, данная денежная сумма зачислена в полном объеме в счет погашения ранее имевшейся задолженности по налогу на доход физических лиц за предыдущие налоговые периоды.

Данное обстоятельство прямо свидетельствует о том, что обязанность административного ответчика по оплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности адвоката, учредившего адвокатский кабинет в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2018 год в размере 2807 рублей, пени в размере 21,76 рублей, на момент рассмотрения административного иска не исполнена.

Таким образом, административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

административное исковое заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Юнусовой Гёзель М. о взыскании недоимки по налогу, пени – удовлетворить.

Взыскать с Юнусовой Гёзель М., ИНН №, недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности адвоката, учредившего адвокатский кабинет в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2018 год в размере 2807 рублей.

Взыскать с Юнусовой Гёзель М., ИНН № пеню в размере 21,76 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд через Туркменский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 30 октября 2020 года.

Судья подпись А.В. Филипенко

Подлинник решения находится в административном деле № 2а-221/2020 Туркменского районного суда Ставропольского края.