Решение № 3А-14/2026 3А-14/2026(3А-148/2025;)~М-173/2025 3А-148/2025 М-173/2025 от 9 февраля 2026 г. по делу № 3А-14/2026

Дело № 3а-14/2026 (№ 3а-148/2025)

42OS0000-01-2025-000277-36


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Кемерово 29 января 2026 года

Кемеровский областной суд в составе председательствующего судьи Решетняка А.М.,

при секретаре Щегловой А.В.,

с участием прокурора Фроловой Т.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1, ФИО2 о признании недействующим в части нормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

26 декабря 2022 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 26-ра «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 26-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 26-ра на 2023 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2023 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (л.д.119-121).

26 декабря 2023 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 20-ра «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 20-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 20-ра на 2024 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2023 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (л.д.123-125).

26 декабря 2024 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 34-ра «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 34-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 20-ра на 2025 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2023 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (л.д.123-125).

Распоряжения №№ 26-ра, 20-ра и 34-ра опубликованы на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» по адресу http://bulleten-kuzbass.ru 26.12.2022, 26.12.2023 и 26.12.2024 соответственно.

ФИО1, ФИО2 (далее также административные истцы) обратились в суд с административным иском о признании недействующими со дня принятия распоряжений №№ 26-ра, 20-ра, 34-ра в приведенной выше части, поскольку включение данного объекта недвижимости в оспариваемые перечни на 2023, 2024 и 2025 года влечет обязанность по уплате налога на имущества по повышенной ставке.

Указывают на то, что с 2017 года и до настоящего времени принадлежащее им здание передано по договору аренды <данные изъяты> и не используется в целях, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Определением суда в удовлетворении ходатайства о прекращении производства по административному делу было отказано по мотивам, изложенным в протоколе судебного заседания.

В судебном заседании представитель административных истцов ФИО3, действующая на основании доверенности, на заявленных требованиях по изложенным в административном исковом заявлении основаниям настояла. Суду пояснила, что большая часть принадлежащего на праве собственности в порядке наследования административном истцам здания с 2017 года на основании договора аренды использует в своей деятельности медицинское учреждение. Указала, что до октября 2025 года обследование здания для выяснения обстоятельств его использования в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ не проводилась, по виду разрешенного использования земельного участка и документам технического учета здание к таковым отнести нельзя. Налог на имущество оплачен только за 2023 год и в случае удовлетворения заявленных требований будет иметь место обращение в налоговый орган с целью его перерасчета.

Представитель административных истцов ФИО4, действующая на основании доверенности, пояснения представителя ФИО3 поддержала.

Извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства административные истцы, в судебное заседание не явились.

Представитель административного ответчика администрации Правительства Кузбасса ФИО5, действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала, по изложенным в письменных возражениях основаниям (л.д.161-165).

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития Кузбасса ФИО6, действующий на основании доверенности, заявленные требования не признал.

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Кемеровской области – Кузбассу извещено надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило, в материалах дела имеется ходатайство о рассмотрении спора в отсутствие представителя (л.д.87).

В соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, свидетелей, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора Фроловой Т.Е., полагавшей требования административного истца подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации отнесено установление, изменение и отмена региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» в редакции, действовавшей до 1 января 2022 года, пункту 2 статьи 2 указанного закона в редакции после, полномочия уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, указанного в пунктах 7 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляет Администрация Правительства Кузбасса.

С 1 июля 2025 года указанные полномочия осуществляет Министерство экономического развития Кузбасса.

Согласно подпункту 5.1.7 пункта 5 постановления Губернатора Кемеровской области - Кузбасса от 18.10.2021 № 91-пг «Об Администрации Правительства Кузбасса» администрация при реализации возложенных на нее полномочий имеет право издавать приказы и распоряжения, в том числе носящие нормативный характер.

В силу пункта 3.5 постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» в редакции, действовавшей н момент возникновения спорных правоотношений сформированный перечень размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу пункта 2 постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10.06.2008 № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области – Кузбасса» официальным источником опубликования актов Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru.

Таким образом, распоряжения №№ 26-ра, 20-ра, 34-ра принятые Администрацией Правительства Кузбасса, приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, в установленной форме, опубликованы в соответствии с требованиями закона.

По обстоятельствам принятия и введения в действия вышеуказанные постановления не оспариваются.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц (статьи 378.2, 406 НК РФ). В частности, таким критериям соответствуют административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Как было указано выше, виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1);

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Подпунктами 1 и 2 пункта 3 приведенной статьи предусмотрено, что в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, если здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо если здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Решением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 27.11.2015 № 438 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово налога на имущество физических лиц» в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, на территории г.Кемерово с 1 января 2016 года установлен и введен в действие налог на имущество физических лиц, налоговая база по которому в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Пунктом 3.7 указанного решения для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлена налоговая ставка в 2,0%.

Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 № 226 утверждено Положение «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Положение №226), действовавшее до 08.02.2022 и определяющее порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и порядок взаимодействия при установлении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений и формировании такого перечня.

Пунктом 2.1 указанного Положения предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Кемеровской области или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.

Должностные лица Администрации Кемеровской области, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование, в том числе с использованием фотосъемки (при необходимости видеосъемки) здания (строения, сооружения), нежилых помещений, указанных в поручении, без взаимодействия с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения).

По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол (пункт 2.8 Положения).

Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Кемеровской области в отношении каждого здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.10 Положения).

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» Правительством Кемеровской области – Кузбасса» Правительством Кемеровской области – Кузбасса 9 февраля 2022 года принято постановление № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций») пунктом 1 которого утверждено Положение о реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций», действующее с 09.02.2022 (далее также – Положение № 64).

Согласно пункту 3.1 Положения № 64, здесь и далее в редакции на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, администрация Правительства Кузбасса в течение календарного года формирует перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), на очередной налоговый период (пункт 3.1 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций»).

Пунктом 2 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что здания (строения, сооружения), нежилые помещения, включенные по состоянию на 31.12.2022 в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год по виду их фактического использования, подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередные налоговые периоды начиная с 2023 года без проведения дополнительных мероприятий по определению вида их фактического использования.

Пунктом 2.1 Положения № 64 предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.

Должностные лица Администрации Правительства Кузбасса, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование зданий (строений, сооружений), нежилых помещений, указанных в поручении, в том числе с использованием фото- и (или) видеофиксации без взаимодействия с собственниками (юридическими, физическими лицами и индивидуальными предпринимателями), их уполномоченными лицами, пользователями указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения № 64).

По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол, который в течение трех рабочих дней утверждается руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом (пункт 2.8 Положения № 64).

Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Правительства Кузбасса в отношении каждого объекта недвижимого имущества здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.13 Положения № 64).

Судом установлено, что ФИО2 на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 11.11.2021, а ФИО1 на основании договора купли – продажи долей нежилых зданий от 19.11.2021, на праве общей долевой собственности с 15 и 23.11.2021 соответственно, принадлежит здание с кадастровым номером №№, площадью 1336,9 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, назначение: «Нежилое», наименование: «Нежилое здание», количество этажей «3, в том числе подземных 0» (л.д.62-65 – выписка из ЕГРН об основных характеристиках).

На основании решения Управления архитектуры и градостроительства администрации г.Кемерово № 06-02-31/225002794 от 18.12.2025 вышеуказанному объекту присвоен адрес: <адрес> (л.д.154 – решение, л.д.109-118 – выписка из ЕГРН).

Согласно представленному ответу МИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу на 18.12.2025 у ФИО1 и ФИО2 отсутствует задолженность по налогу на имущество физических лиц (л.д.108).

В судебном заседании сторонами не оспаривалось, что налог на имущество физических лиц административным истцам исчисляется исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости вышеуказанного объекта недвижимости по ставке 2%.

При таких обстоятельствах, исходя из пункта 3.7 Решения Кемеровского городского Совета народных депутатов от 27.11.2015 № 438 «Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово налога на имущество физических лиц» в соответствии с которым объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ облагаются налогом по ставке 2,0%, а также положений пункта 2.1 статьи 52 и пункта 5 статьи 78 НК РФ о перерасчете и зачете ранее исчисленного и оплаченного налога, оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права и законные интересы административных истцов.

Указанное здание с кадастровым номером №№ расположено на земельном участке с кадастровым номером №№, местоположение: <адрес> вид разрешенного использования «Многоквартирные дома с количеством этажей не более чем три» (л.д.66-67 - выписка из ЕГРН о характеристиках).

Как следует из пояснений представителя административного ответчика в судебном заседании, основанием для включения принадлежащих административным истцам на праве общей долевой собственности объекта недвижимости в оспариваемые ими перечни, послужил ранее установленный вид разрешенного использования расположенного под ним земельного участка : «для административно – управленческой деятельности».

Вместе с тем, согласно представленному стороной административного истца ответу Управления Росреестра по Кемеровской области – Кузбассу, сведения о виде разрешенного использования ранее учтенного земельного участка с кадастровыми номером №№ «Другие административно – управленческие и общественные объекты (АБК)» были импортированы 08.01.2007 в автоматизированную информационную систему государственного кадастра недвижимости с датой постановки на учет 26.11.2005. Впоследствии, 23.05.2011 вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №№ был изменен на вид «многоквартирные дома с количеством этажей не более чем три» на основании заявления собственника ФИО15. в соответствии с положениями части 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации (л.д.151-153).

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №№ «Другие административно – управленческие и общественные объекты (АБК)» с 23.05.2011 был изменен на вид «многоквартирные дома с количеством этажей не более чем три» ни один из которых сам по себе не позволяют прийти к выводу о размещения на нем объекта в целях предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из подпункта 1 пункта 3 указанной статьи, поскольку установленный до 23.05.2011 вид разрешенного использования земельного участка являлся смешанным и формально допускал и иное использование, виды которого не соотносятся с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как установленный после указанной даты вид разрешенного использования, вообще такого использования не допускал.

Как было указано выше, на территории Кемеровской области до 08.02.2022 порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, и порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, был установлен Положением № 226.

При этом в соответствии с пунктом 2.3 Положения № 226 в список объектов недвижимого имущества, в отношении которых необходимо провести мероприятия, подлежат включению объекты недвижимого имущества, которые не относятся к административно-деловым центрам в соответствии с подпунктом 1 и (или) абзацем вторым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и (или) к торговым центрам (комплексам) в соответствии с подпунктом 1 и (или) абзацем вторым подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания (далее - нежилые помещения), исходя из представленных в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Положения документов.

21.12.2018 года администрацией Кемеровской области было принято распоряжение № 2-р «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений» (далее также Распоряжение № 2-р), приложением к которому вид фактического использования здания с кадастровым номером №№ по адресу: <адрес> был определен, как в целях делового, административного или коммерческого назначения (л.д.173-174).

Доказательств проведения фактического обследования здания до принятия Распоряжения № 2-р, стороной административного ответчика не представлено.

Вместе с тем указанное распоряжение утратило силу с 25 марта 2025 года в связи с изданием Распоряжения Администрации Правительства Кузбасса от 21.03.2025 № 6-ра «О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов в сфере налогообложения на имущество организаций, их отдельных положений и о внесении изменений в некоторые распоряжения Администрации Правительства Кузбасса»

Согласно пункту 2.14 Положения № 226, нормативный правовой акт администрации Кемеровской области об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений является основанием для включения здания (строения, сооружения), нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций.

Таким образом, Распоряжение №2-р, явилось основанием для включения здания с кадастровым номером №№ в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, утвержденные распоряжениями администрации Кемеровской области (в настоящее время администрация Правительства Кузбасса) №3-р от 21.12.2018, № 6-ра от 03.12.2019, распоряжениями администрации Правительства Кузбасса №№ 21-ра от 23.12.2020, 27-ра от 21.12.2021 (л.д.166-172), а также оспариваемыми в настоящем деле распоряжения № 26-ра от 26.12.2022, № 20-ра от 26.12.2023 и № 34-ра от 26.12.2024.

При этом поскольку спорное здание было включено в распоряжение Администрации Правительства Кузбасса от 21.12.2021 № 27-ра «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» с 2023 года оно последовательно включалось в оспариваемы Распоряжения №№ 26-ра, 20-ра и 34-ра.

Сам административный ответчик связывает включение здания в оспариваемые нормативные правовые акты с ранее установленным в отношении него видом разрешенного использования земельного участка, однако согласно вышеописанным выводам суда, подпункт 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из установленных в отношении земельного участка видов разрешенного использования применен быть не мог.

Однако, в ходе судебного разбирательства стороной административного ответчика не было представлено доказательств того, что до принятия оспариваемого в части нормативного правового акта, компетентными органами проводилось обследование здания с целью определения его фактического использования.

Какие – либо протоколы обследования здания до его включения в оспариваемые нормативные правовые акты в материалах административного дела отсутствуют.

Таким образом, на момент принятия оспариваемых в части в настоящем деле распоряжений, предназначение и фактического использование спорного нежилого здания уполномоченными органами не проверялось, при этом оснований для включения соответствующие перечни исходя из наименования, технической документации или разрешенного вида использования расположенного под ним земельного участка, без фактического обследования, не имелось.

В соответствии с техническим паспортом по состоянию на 29.03.2018 здание по адресу: <адрес>, общей площадью 1 336, 9 кв.м., имеет назначение: «нежилое», наименование: «нежилое здание», включает следующую классификацию помещений в нем: «электрощитовая», «коридор, «туалет», «теплоузел», «лестничная», «столовая», «бассейн», «душ», «помещение», «сауна», «кабинет», «кухня», «подсобное помещение», «холл», «малая операционная (манипуляционная)», «предоперационная», «операционная», «лоджия», «Сан. узел» (л.д.75-83). которые тождественными понятию «офис» не являются и не свидетельствуют о назначении и фактическом их использовании в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Суд также считает, что вышеуказанная классификация помещений не свидетельствует о размещении в здании торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Технический план здания классификации назначения помещений в здании не содержит и не свидетельствует о назначении и фактическом их использовании в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ (л.д.68-71).

Само наименование здания: «Нежилое здание», исходя из буквального его прочтения, однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на нем объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству и предусматривающих размещение на нем перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов.

Учитывая разрешенное использование расположенного под зданием земельного участка: «Многоквартирные дома с количеством этажей не более чем три» и содержание документов технического учета, отнести спорное здание к административно-деловому или к торговому центру (комплексу), либо использованию его в таковых целях, нельзя.

Таким образом данные объекта из ЕГРН и документы технического учета (инвентаризации) в отношении нежилого здания, не содержат сведений, которые бы прямо указывали на отнесение его к административно-деловому или торговому центру (комплексу), в том числе по назначению, разрешенному использованию или наименованию (классификации) расположенных в нем помещений с учетом их площади.

Соответственно документами технического учета (инвентаризации) также не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечни исходя из наименования или критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Согласно договору аренды части здания № 01-06/2017 от 15 июня 2017 года, заключенному между ИП ФИО16. как арендодателем и <данные изъяты> как арендатором, последнему с 1 июня 2017 года по 15 июня 2037 во временное владение и пользование под медицинский центр было передано 372,5 кв.м. (пункты 1.1, 1.4, 1.6 )(л.д.35-42).

1 мая 2023 года между ИП ФИО1 и <данные изъяты> к вышеуказанному договору было заключено дополнительное соглашение, по которому пункт 1.1 договора в связи с увеличением арендуемой площади изложен в новой редакции. в соответствии с которой, арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование часть здания общей площадью 1 124, 1 кв.м.(л.д.43-45)

Сведения о наличии договора аренды содержатся в ЕГРН.

Из содержания представленного договора аренды и дополнительного соглашения к нему не представляется возможным сделать вывод о том, что на момент принятия оспариваемых распоряжений, спорное здание могло быть отнесено к поименованным в статье 378.2 НК РФ.

Каких - либо доказательств обратного, стороной административного ответчика суду не предъявлено.

Учитывая изложенное, оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые нормативные правовые акты как по наименованию, использованию объекта недвижимого имущества, так по виду земельного участка и по предназначению, отсутствуют, ни к административно-деловому, ни к торговому центру (комплексу), здание на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, отнести нельзя.

Каких – либо достоверных доказательств фактического использования здания в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству и предусматривающих размещение на нем перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов и подтверждающих реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, административным ответчиком не представлено.

Таким образом, основания для отнесения здания по адресу: <адрес> к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых исчисляется из их кадастровой стоимости, исходя из содержания статьи 378.2 НК РФ, отсутствуют.

24 октября 2025 года Минэкономразвития Кузбасса проведено обследование объекта с кадастровым номером №№ по его фактическому использованию по результатам которого установлено, что объект используется для размещения медицинского центра (л.д.46).

Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие вышеназванного объекта недвижимости условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения его в оспариваемые перечни, не представлено, не содержится их и в материалах дела, административный иск подлежит удовлетворению.

При таких обстоятельствах административные исковые требования о признании недействующими пунктов №, № и № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 и 2025, утвержденных Распоряжениями №№ 26-ра, 20-ра, 34-ра, подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты в оспариваемой части должен быть признаны недействующими, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акт имеют ограниченный срок действия (соответствующий год), а потому признание оспариваемых положений нормативных правовых актов недействующим со дня его принятия, в полной мере будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В настоящее время официальным источником опубликования актов Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru (пункт 2 Постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10 июня 2008 г. № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области – Кузбасса»), сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика Администрации Правительства Кузбасса как принявшего оспариваемый в части нормативный правовой акт в пользу административного истцов подлежит взысканию оплаченная при подаче иска в суд государственная пошлина в размере 12 000 рублей (л.д.11,12), по 6 000 рублей в пользу каждого из административных истцов.

Руководствуясь ст. 175 - 179, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2022 года № 26-ра.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2023 года № 20-ра.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2024 года № 34-ра.

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Администрации Правительства Кузбасса в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Взыскать с Администрации Правительства Кузбасса в пользу ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы (представления) через Кемеровский областной суд.

Председательствующий Решетняк А.М.

В окончательной форме решение изготовлено 10 февраля 2026 года.