Апелляционное определение № 33А-257/2026 А-257/2026 от 29 апреля 2026 г.

Председательствующий – ФИО2 Дело №а-257/2026

номер производства в суде первой инстанции 2а-466/2025

УИД 02RS0009-01-2025-000687-85

строка статистической отчетности 3.198


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

30 апреля 2026 года г. Горно-Алтайск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи – Черткова С.Н.,

судей – Плотниковой М.В., Шнайдер О.А.,

при секретаре – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Сеника ФИО7 на решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 22 октября 2025 года, которым

удовлетворены административные исковые требования Управления ФНС России по Республике Алтай к Сенику ФИО8 взыскании задолженности по пене за счет имущества физического лица в сумме 16 370 руб. 49 коп. Взысканы с Сеника ФИО9 в пользу Управления ФНС России по Республике Алтай за счет имущества физического лица задолженность по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 16 370 руб. 40 коп. Взыскана с Сеника ФИО10 в доход местного бюджета МО «Чемальский район» Республики Алтай государственная пошлина в размере 4000 руб.

Заслушав доклад судьи Шнайдер О.А., судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пене за счет имущества физического лица в сумме 16 370 руб. 49 коп., указывая, что по состоянию на 10.06.2025 года сумма отрицательного сальдо ЕНС должника, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, составляет 16 370 руб. 49 коп. – пени. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельного налога ФЛ в границах сельских поселений за 2023 год в размере 1736 руб.; налога на имущество ФЛ по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений за 2023 год в размере 942 руб.; транспортного налога с ФЛ за 2023 год в размере 5905 руб. Должнику направлено требование № 5452 от 16.05.2024 об уплате задолженности. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС должником не погашено. Судебный приказ от 02.07.2025 отменен определением от 21.07.2025 в связи с поступившим возражением от ФИО1

Суд вынес вышеуказанное решение, с которым не согласился ФИО1, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что судом оставлены без внимания его заявления о правонарушениях со стороны сотрудников ФНС, которые привлекли к двойному налогообложению, не истребованы у ФНС доказательства оригиналов документов, подтверждающих понесенные расходы по ремонту квартиры. Все налоги он оплачивал своевременно, ФНС относила получаемые платежи на счет оспариваемого налога, представленная квитанция по оплате судом была отклонена.

Информация о движении настоящего административного дела размещена на официальном сайте Верховного Суда Республики Алтай (http://vs.ralt.sudrf.ru/).

В судебном заседании ФИО1 поддержал доводы жалобы, полагал решение суда подлежащим отмене, представитель УФНС России по Республике Алтай ФИО4 возражала относительно доводов апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения административного ответчика, административного истца, проверив законность и обоснованность судебного решения в порядке ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по пени в сумме 16370 руб. 49 коп., начисленной за период с 23.12.2024 по 10.06.2025 на общее сальдо (отрицательное) ЕНС налогоплательщика в размере 139305 руб. (по состоянию на 23.12.2024). Пени начисляются с 01 января 2023 года на отрицательное сальдо ЕНС.

Должнику направлено требование об уплате налога и пени № 5452 от 16 мая 2024 года, до настоящего времени отрицательное сальдо не погашено.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, который был вынесен 02.07.2025 № 2а-756/2025.

21.07.2025 определением того же мирового судьи названный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника относительного его исполнения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным иском.

Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 11, 11.3, 44, 45, 4852, 69, 216, 360, 388, 389, 393, 409 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Республике Алтай.

Судебная коллегия, проанализировав обстоятельства рассматриваемого дела, и представленные в их подтверждение доказательства, соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии правовых оснований для взыскания в пользу административного истца налога за счет имущества физического лица (ФИО1) задолженности, предусмотренной ст. 48 Налогового кодекса РФ в размере 16 370 руб. 49 коп.

Согласно ч.ч. 1, 2 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. ч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу п. п. 3, 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей; либо не позднее года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены ст.432 Налогового кодекса РФ, в соответствии с п. 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 указанного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 9).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, с 1 января 2023 года пени начисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимке отдельного налога.

Задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год взыскана решением Чемальского районного суда Республики Алтай 24.10.2025 по делу № 2а-467/2025. Названым решением удовлетворены исковые требования УФНС России по Республике Алтай о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физического лица в размере 123887 руб. 98 коп., пени в размере 24056 руб. 14 коп. (за период с 17.07.2023 по 08.07.2024).

Определением судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Алтай от 22.01.2026 года производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Чемальского районного суда от 24.10.2025 года по административному делу № 2а-467/2025, поскольку предъявленная ко взысканию в рамках настоящего административного дела пени начислена на общее сальдо ЕНС налогоплательщика.

Решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 24.10.2025 по делу № 2а-467/2025 вступило в законную силу 26.03.2026.

При рассмотрении административного дела № 2а-467/2025 установлено, что по уточненной налоговой декларации, представленной ФИО1, сумма НДФЛ составила 156205 руб. По данным Единого налогового счета сумма налога в размере 156205 руб. частично оплачена 16.10.2023 в размере 16900 руб., в связи с чем, на 16.05.2024 года общее сальдо (отрицательное) ЕНС налогоплательщика составила 139 305 руб. (156205 руб. - 16900 руб.).

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности по единому налоговому счету должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

16.05.2024 должнику направлено требование № 5452 об уплате задолженности в сумме 139 305 руб. налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, а также пени в размере 20124 руб. 46 коп. Требование № 5452 получено налогоплательщиком в личном кабинете 17.05.2024.

В рассматриваемом случае, требование по состоянию на 16.05.2024 № 5452 сформировано налоговым органом в связи с наличием у налогоплательщика на данную дату отрицательного сальдо ЕНС в общем размере 139305 руб.

Принимая во внимание, что статья 71 НК РФ, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с 01.01.2023 в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в силу которых требование об уплате задолженности, выставленное после 01.01.2023 включает в себя всю имеющуюся задолженность налогоплательщика на текущую дату, принятие мер по нему осуществляется в отношении сумм, которые мерами взыскания в судебном порядке не охвачены (то есть в случае, когда ранее направленное требование не исполнено налогоплательщиком, направляется единое требование, а отдельное требование в отношении иных недоимок, возникших к указанной дате, не требуется). Таким образом, применительно к спорным правоотношениям у Инспекции отсутствовала обязанность направлять новое требование при изменении отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования.

Между тем, в установленный срок обязанность по уплате налогов, административным ответчиком не исполнена.

Согласно письменным пояснениям, представленным УФНС России по Республике Алтай, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 156205 руб. Из них частично погашено 16.10.2023 – 16 900 руб., 01.12.2024 – 8 583 руб., 20.05.2025 – 6 833 руб. 98 коп., 29.05.2025 – 0,04 коп.

Таким образом, согласно материалам дела наиболее ранней задолженностью является налог на доходы физических лиц, общее сальдо (отрицательное) ЕНС налогоплательщика на 23.12.2024 составила 139305 руб. Налоговым органом в связи с неоплатой задолженности по налогам в установленный законом срок, начислены пени в сумме 16370 руб. 49 коп. за период с 23.12.2024 по 20.05.2025 общее сальдо (отрицательное) ЕНС налогоплательщика составило 139305 руб., пени - 14432 руб., с 21.05.2025 по 10.06.2025 общее сальдо (отрицательное) ЕНС налогоплательщика составила 132471 руб. 02 коп. (20.05.2025 налогоплательщиком оплачена сумма 6 833 руб. 98 коп.), пеня – 1938 руб. 49 коп. Следовательно, общая сумма пени за период с 23.12.2024 по 10.06.2025 составила 16370 руб. 49 коп. (14432 + 1938).

Пеня рассчитывается в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Учитывая нормы права, регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что взыскание с административного ответчика задолженности в размере 16370 руб. 49 коп. обоснованы.

Представленные налоговым органом акты совместных сверок расчетов на период с 2022 по 2026 год, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания спорной задолженности. Доказательств отсутствия налоговой обязанности, опровергающих представленные административным истцом доказательства, не представлено.

Доводы жалобы, сводящиеся к двойному налогообложению, своевременной оплате всех налогов, несостоятельны.

В кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.10.2025 № 53-КАД25-8-К8 разъяснено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, установлен факт неисполнения ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом в размере 139305 руб., как следствие требования налогового органа о взыскании пени в размере 16370 руб. 49 коп. обосновано удовлетворены судом первой инстанции.

При рассмотрении административного дела № 2а-467/2025 установлено, что ФИО1 02.10.2023 года в налоговый орган была предоставлена первичная налоговая декларация по налогу на доход физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой налогоплательщиком отражен доход от продажи квартиры в размере 20000000 руб., транспортного средства в размере 1600000 руб. Заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и строительством (отделке, ремонту) квартиры в размере 20000000 руб., и имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортного средства в размере 1470000 руб. Налоговая база указана в размере 130000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 16900 руб. По результатам камеральной налоговой проверки декларации составлен акт № 105 от 22.01.2024 о нарушении ФИО1 требований п. 1 статьи 210 НК РФ, занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. 27.04.2024 года ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год. В указанной декларации отражен доход от продажи квартиры в размере 20000000 руб., транспортного средства в размере 1600000 руб. Заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и строительством (отделке, ремонту) квартиры в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортного средства в размере 1470000 руб. Налоговая база указана в размере 1201576 руб. 14 коп., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 156205 руб. Расчет суммы налога к уплате произведен налогоплательщиком самостоятельно, отражен в налоговой декларации. По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации, согласно акту налоговой проверки № 1815 от 24.06.2024 нарушения не выявлены, сумма налога на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, подлежащая уплате в бюджет, составляет 156205 руб.

21.04.2026 года ФИО1 обратился в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией по налогу на доход физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год (номер корректировки 2), в которой налогоплательщиком отражен доход от продажи квартиры в размере 20000000 руб., транспортного средства в размере 1600000 руб. Заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и строительством (отделке, ремонту) квартиры в размере 20000000 руб., имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортного средства в размере 1470000 руб. Налоговая база указана в размере 130000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 16900 руб. Не отражены проценты по кредитному договору.

Как следствие, факт обращения ФИО1 в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией по налогу на доход физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год (номер корректировки 2), выводы суда первой инстанции не опровергает.

Основания, в силу которых суд обязан приостановить производство по административному делу, приведены в статье 190 КАС РФ.

Случаи, при наличии которых суд вправе приостановить производство по административному делу, приведены в статье 191 КАС РФ.

Между тем, ни статьей 190 КАС РФ, ни статей 191 КАС РФ не предусмотрена обязанность или право суда приостановить производство по административному делу до рассмотрения решения налоговым органом камеральной проверки.

Иные нормы, которые бы предоставили суду право приостановить производство по административному делу до вступления в законную силу решения налогового органа, в Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации также отсутствуют.

В целом доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию с выводами суда и не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения, в том числе по доводам жалобы, не имеется.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения на основании ч. 1 ст. 310 КАС РФ, не допущено.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Чемальского районного суда Республики Алтай от 22 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Сеника ФИО11 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Объявление в судебном заседании суда апелляционной инстанции резолютивной части апелляционного определения и отложение составления мотивированного апелляционного определения на срок, не превышающий десяти дней, на исчисление сроков подачи кассационной жалобы не влияют.

Председательствующий судья - С.Н. Чертков

Судьи - М.В. Плотникова

О.А. Шнайдер

Мотивированное апелляционное определение составлено 04.05.2026 года.