Решение № 2А-131/2019 2А-131/2019~М-141/2019 М-141/2019 от 18 августа 2019 г. по делу № 2А-131/2019

Дело № 2а-131/19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Шатровский районный суд Курганской области

в составе: председательствующего – судьи Фитиной О.А.,

при секретаре Безгодовой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда с. Шатрово Шатровского района Курганской области «19»августа 2019 года в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области с требованиями о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по страховым взносам, пени (л.д.2-5).

В обоснование заявленных требований указала, что была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по 27.04.2017.

За ней числится задолженность по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017, пени, всего в сумме 150109, 77 рублей, в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 14203 рубля 91 копеек, пени – 6596 рублей 79 копеек; по страховым взносам в ПФР на выплату накопительной части пенсии в сумме, в сумме 7495 рублей 20 копеек, пени – 4654 рубля 82 копейки; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части пенсии, в сумме 81562 рубля 08 копеек, пени – 35596 рублей 97 копеек.

Полагает, что данная задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию, поскольку ответчик в установленные законом сроки не предпринимал мер по взысканию этих сумм.

В отзыве МИФНС России № 3 по Курганской области на административный иск ФИО1 указано, что оставляют решение по делу на усмотрение суда (л.д.26-27).

Функции по администрированию страховых взносов возложены на ФНС с 01.01.2017.

По ФИО1 указанная в иске задолженность по страховым взносам в связи с осуществлением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя исчислена за периоды до 01.01.2017, поступила в инспекцию налоговой службы в виде файлов 13.02.2017.

Инспекция начисления ФИО1 не производила, кроме пени, которая начисляется на недоимку в автоматическом режиме ежедневно.

Инспекция для взыскания данной задолженности по страховым взносам в суд не обращалась ввиду отсутствия документов, подтверждающих вышеуказанную задолженность.

Также не имеется возможности для принятия налоговым органом решения о признании задолженности за заявленный период безнадежной к взысканию и ее списания в порядке ст. ст. 6, ч.1 ст.11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ввиду отсутствия документов, подтверждающих основания возникновения и наличие недоимки и задолженности.

Административный истец ФИО1, представитель административного ответчика МИФНС России № 3 по Курганской области в судебное заседание не явились.

О времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом. Об отложении слушания дела не ходатайствовали, просили о рассмотрении дела без их участия.

Суд, с учетом мнения участников процесса, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

Административный истец ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 11.08.2010 по 27.04.2017, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д.7-10).

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, выданной МИФНС России № 3 по Курганской области (справка л.д.11-13), по состоянию на 21.07.2019 за ФИО1 числится задолженность, в том числе:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 14203 рубля 91 копеек, пени – 6596 рублей 79 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой части пенсии, за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 81562 рубля 08 копеек, пени – 35596 рублей 97 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату накопительной части пенсии за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 7495 рублей 20 копеек, пени – 4654 рубля 82 копейки.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, обязанность и порядок уплаты которых до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; с 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами НК РФ.

В период до 01.01.2017 обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, порядок их исчисления и сроки уплаты для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, ответственность за неуплату в установленный срок, принудительное взыскание были предусмотрены ст. ст. 5 (плательщики), 10 (расчетный и отчетный периоды), 14 (размер страховых взносов), 16 (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов) 25 (пени) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Взыскание недоимки по уплате страховых взносов с 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующими нормами НК РФ.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 13, п. 1 ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; в установленный законом срок.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании пунктов 5, 6, 7 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока; если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В порядке п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в указанный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик в соответствии со ст. 75 НК РФ должен выплатить пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

При наличии у налогоплательщика недоимки, такому налогоплательщику направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, штрафа (п. 2, п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем первым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В п.1 ст.70 НК РФ установлены сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

Вместе с тем, из разъяснений Конституционного суда РФ в определении от 22.04.2014 № 822-О следует, что нарушение сроков, установленных ст.70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями НК РФ.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст. ст. 48, 69, 70 НК РФ.

Соответственно, в случае направления требования за пределами установленного ст.70 НК РФ срока, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока направления требования, срока вручения требования по почте (6 рабочих дней) и минимального срока на исполнение требования, установленного п.4 ст.69 НК РФ (8 рабочих дней).

В силу положений ст.82 НК РФ налоговый орган обязан осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. В целях осуществления налогового контроля должностные лица налоговых органов наделены полномочиями проводить налоговые проверки, проверять данные учета и отчетности, иными полномочиями. Порядок и сроки применения мер принудительного взыскания установлены НК РФ.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления, что разъяснено в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии со ст. 199 ГК РФ пропуск срока исковой давности является самостоятельным основанием к отказу в иске.

По смыслу ст.75 НК РФ пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Таким образом, согласно представленным в суд сведениям, у налогового органа отсутствуют документы, подтверждающие основания возникновения и наличие недоимки по страховым взносам у ФИО1 за периоды, истекшие до 01.01.2017. При этом требования о взыскании в судебном порядке задолженности за предыдущий - 2016 г. могли бы быть предъявлены не позднее 02.11.2017.

Срок для взыскания недоимки по страховым взносам за 2016 г. и пени на сумму данной недоимки исчисляется следующим образом:

- 09.01.2017 – срок уплаты страховых взносов за 2016 г. (с учетом выходных дней),

- 10.01.2017 – дата выявления недоимки органом, осуществляющим функции по администрированию страховых взносов (УПФР и ФОМС, правопреемником которых является налоговый орган),

- 10.04.2017 – предельный срок направления требования об уплате недоимки по страховым взносам за 2016 г.,

- 6 рабочих дней (18.04.2017) – срок вручения почтовой корреспонденции,

- 8 рабочих дней (28.04.2017) – срок исполнения требования в соответствии с п.4 ст. 69 НК РФ (в случае направления требования за пределами установленного ст.70 НК РФ срока или без указания более длительного срока исполнения требования),

- 02.11.2017 – предельный срок направления заявления в суд о взыскании недоимки за 2016 г. (с учетом выходных и праздничных дней),

в то время как фактически соответствующее заявление в суд не было направлено.

Документы об основаниях начисления задолженности по указанным в исковом заявлении страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, сведения о принудительном взыскании с ФИО1 данной задолженности административным ответчиком в суд не представлены (определение об истребовании доказательств л.д.15, расписка о получении л.д.21). В Шатровском РО СП УФССП России по Курганской области соответствующих исполнительных производств не имеется (л.д.31).

Таким образом, по вышеуказанной задолженности ФИО1 по уплате страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и пеней, начисленных на указанные суммы, налоговыми органами утрачена возможность взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

В силу подп.4 п.1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в, том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Поскольку за ФИО1 значится задолженность по уплате страховых взносов, начисленных в связи с осуществлением ею деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и начисленных на эти суммы пени, возможность принудительного взыскания такой задолженности утрачена ввиду истечения установленного срока ее взыскания, то в силу подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ указанная недоимка признается безнадежной к взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить полностью.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом начисленную ФИО1 задолженность по уплате страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени, начисленные на эту сумму:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в сумме 14203 рубля 91 копейка, пени – 6596 рублей 79 копеек (по состоянию на 21.07.2019),

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой части пенсии, в сумме 7495 рублей 20 копеек, пени – 4654 рубля 82 копейки (по состоянию на 21.07.2019),

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату накопительной части пенсии, в сумме 81562 рубля 08 копеек, пени – 35596 рублей 97 копеек (по состоянию на 21.07.2019).

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться «20» августа 2019 года в «16» час. «30» мин.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей жалобы через Шатровский районный суд Курганской области.

Председательствующий: судья О.А.Фитина