Решение № 2А-436/2020 2А-436/2020~М-151/2020 М-151/2020 от 17 февраля 2020 г. по делу № 2А-436/2020

...

...


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ноябрьск ЯНАО 18 февраля 2020 года

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего судьи Габовой Т.Н.,

при секретаре судебного заседания Юрьевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-436/2020 по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

МИФНС России № 5 по ЯНАО обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по ЕНВД за 1 квартал 2015 года в сумме 94710 рублей 57 копеек, пени за несвоевременную уплату ЕНВД за 1 квартал 2015 года в сумме 20323 рубля, штрафа по ЕНВД за 4 квартал 2014 года в сумме 8561 рубль 20 копеек, штрафа по ЕНВД за 3 квартал 2014 года в сумме 1354 рубля 20 копеек, штрафа по ЕНВД за 2 квартал 2014 года в сумме 1354 рубля 20 копеек, штрафа по ЕНВД за 1 квартал 2014 года в сумме 1354 рубля 20 копеек, штрафа по ЕНВД за 4 квартал 2013 года в сумме 1270 рублей 80 копеек, штрафа по ЕНВД за 3 квартал 2013 года в сумме 1270 рублей 80 копеек, штрафа по ЕНВД за 2 квартал 2013 года в сумме 1270 рублей 80 копеек, штрафа по ЕНВД за 1 квартал 2013 года в сумме 1270 рублей 80 копеек, штрафа по ЕНВД за 4 квартал 2012 года в сумме 1210 рублей 40 копеек, штрафа по ЕНВД за 3 квартал 2012 года в сумме 1210 рублей 40 копеек, штрафа по ЕНВД за 2 квартал 2012 года в сумме 605 рублей. В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в период с 11 марта 2012 года по 10 марта 2015 года и в указанный период являлась плательщиком единого налога на вмененный доход. 21 января 2015 года ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по ЕНВД за первый квартал 2015 года, согласно которой общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате, составила 100349 рублей. Ответчик исполнила обязанность по уплате налога частично, в связи с чем, в настоящее время размер недоимки составляет 94710 рублей 57 копеек, размер пени за несвоевременную уплату ЕНВД за 1 квартал 2015 года по состоянию на 9 октября 2017 года - 20323 рубля. Также ФИО1 в налоговый орган были представлены декларации по ЕНВД за 2, 3, 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года. В ходе камеральной налоговой проверки представленных деклараций было установлено нарушение положений пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, которое выразилось в неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы и нарушении срока представления налоговой декларации. По результатам проверки были составлены акты налоговой проверки и приняты решения о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа в указанных выше размерах, которые административным ответчиком не уплачены.

Представитель административного истца – МИФНС России № 5 по ЯНАО, в судебное заседания не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании не присутствовала, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 в период с 11 марта 2012 года по 10 марта 2015 года осуществляла предпринимательскую деятельность и в соответствии с положениями статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком единого налога на вмененный доход.

В силу статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Согласно статье 346.27 и пункту 1 статьи 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (статья 346.27 НК РФ).

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Судом установлено, что ... года ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по ЕНВД за первый квартал 2015 года, согласно которой общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате, составила 100349 рублей.

В связи с неуплатой ЕНВД за первый квартал 2015 года налоговым органом административному ответчику было направлено требование № 2310 от 9 октября 2017 года об уплате недоимки по ЕНВД в сумме 100349 рублей и пени в сумме 24795 рублей 36 копеек, установлен срок исполнения до 27 октября 2017 года.

Размер недоимки по ЕНВД на дату рассмотрения дела судом составляет 94710 рублей 57 копеек, размер пени за несвоевременную уплату ЕНВД за 1 квартал 2015 года по состоянию на 9 октября 2017 года - 20323 рубля, с учетом частичного исполнения административным ответчиком обязанности по уплате налога.

Кроме того, судом установлено, что ФИО1 3 марта 2015 года в налоговый орган были представлены уточненные декларации по ЕНВД за 2, 3, 4 квартал 2012 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года.

В ходе камеральной налоговой проверки представленных деклараций, проведенной налоговым органом в соответствии с положениями статьи 88 НК РФ, было установлено нарушение административным ответчиком положений пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, которое выразилось в неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы и нарушении срока представления налоговой декларации за 3 и 4 квартал 2014 года (дата фактического представления деклараций ... года соответственно). По результатам проверки были составлены акты налоговой проверки от ... и приняты решения о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности:

- решением от ... (4 квартал 2014 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1354 рублей 20 копеек и предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 7207 рублей;

- решением от ... (3 квартал 2014 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1354 рублей 20 копеек;

- решением от ... (2 квартал 2014 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1354 рублей 20 копеек;

- решением от ... (1 квартал 2014 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1354 рублей 20 копеек;

- решением от ... (3 квартал 2013 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1270 рублей 80 копеек;

- решением от ... (2 квартал 2013 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1270 рублей 80 копеек;

- решением от ... (1 квартал 2013 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1270 рублей 80 копеек;

- решением от ... (4 квартал 2013 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1270 рублей 80 копеек;

- решением от ... (4 квартал 2012 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1210 рублей 40 копеек;

- решением от ... (3 квартал 2012 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 1210 рублей 40 копеек;

- решением от ... (2 квартал 2012 года) ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в размере 605 рублей.

В связи с неуплатой штрафов налоговым органом административному ответчику были направлены требования ... года, установлен срок исполнения до 27 октября 2015 года.

Требования об уплате штрафов административным ответчиком не исполнены.

Факт наличия у административного ответчика недоимки по ЕНВД, задолженности по уплате пени и штрафов подтвержден материалами дела.

Вместе с тем, при проверке сроков обращения МИФНС России № 5 по ЯНАО в суд, установлено, что административным истцом пропущен срок на обращение в суд.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

10 марта 2015 года ФИО1 прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам относится к числу требований, по которым может быть выдан судебный приказ.

Следовательно, подача налоговым органом заявления о выдаче судебного приказа мировому судье наряду с подачей искового заявления является надлежащим обращением в суд и должна приравниваться к подаче искового заявления о взыскании налога в целях применения нормы пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций налоговый орган обратился 17 сентября 2019 года, в этот же день мировым судьей вынесен судебный приказ.

Определением мирового судьи от 17 октября 2019 года судебный приказ был отменен по заявлению должника.

Ввиду того, что требования об уплате штрафов не были исполнены в установленный срок, налоговый орган должен был обратиться в суд с требованием об их взыскании не позднее 27 апреля 2016 года.

Статьей 70 НК РФ установлен трехмесячный срок направления требования об уплате налога.

Установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате ЕНВД за 1 квартал 2015 года истек 27 июля 2015 года (установленный срок уплаты налога 27 апреля 2015 года).

Фактически требование было направлено ответчику в октябре 2017 года, срок его добровольного исполнения был определен 27 октября 2017 года.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В связи с этим срок на обращение в суд по требованию о взыскании недоимки по ЕНВД за 1 квартал 2015 года и пени должен исчисляться по истечении срока, определенного в требовании, со дня окончания установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока на направление требования.

Таким образом, с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился уже с пропуском установленного законом срока.

Требование о восстановлении пропущенного процессуального срока административным истцом не заявлено, оснований для восстановления срока не усматривается.

При этом тот факт, что административный истец обратился в суд с требованием о взыскании налога в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, правового значения не имеет.

При таких обстоятельствах, отсутствуют основания для восстановления пропущенного срока, что в соответствии со статьей 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В силу части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Ноябрьский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: ... Т.Н. Габова

...