Решение № 2А-227/2018 2А-227/2018 ~ M-173/2018 M-173/2018 А-227/2018 от 14 мая 2018 г. по делу № 2А-227/2018

Дело №а-227/2018


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

п. Адамовка 14 мая 2018 года

Адамовский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Абдулова М.К.,

при секретаре Зайцевой И.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №9 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании земельного налога, налога на имущество физических лиц и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Оренбургской области (далее – Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании земельного налога, налога на имущество физических лиц и пени, указав, что ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога, поскольку имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером № расположенный по <адрес> а также квартиру, расположенную по вышеуказанному адресу. В связи с чем, налоговым органом на основании п.2 ст.387 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. №2003-1 был исчислен земельный налог и налог на имущество физических лиц ФИО1, которая должна была уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако до настоящего времени налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за период 2014 г. В связи с чем, за несвоевременную уплату налога в установленный законом срок ответчику начислены пени за каждый день просрочки и 16.01.2014 г., 19.12.2014 г. и 21.11.2016 г. направлены требования об уплате задолженности по налогам. До настоящего времени требования ответчиком добровольно в полном объеме не исполнены, срок добровольной уплаты истек. Инспекция обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, который был отменен на основании возражений ответчика.

Поскольку до настоящего времени ФИО1 имеет задолженность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц, просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по налогам в общей сумме 159 рублей 70 копеек, из которых задолженность по земельному налогу в размере 41 рубля 76 копеек, пени в размере 5 рублей 24 копеек; задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 96 рублей и пени в размере 16 рублей 70 копеек.

В судебном заседании представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России №9 по Оренбургской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, участия не принимал. Согласно заявлению просил дело рассмотреть в его отсутствие, удовлетворить административные исковые требования в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участия также не принимала, о дате, месте и времени рассмотрения дела была извещен надлежащим образом. Не сообщила суду об уважительности причин неявки в суд и не просила о рассмотрении дела в её отсутствие.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основание своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога, в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Пункт 2 статьи 48 НК РФ устанавливает, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно абзацу 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 4 статьи 52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Пункт 2 статьи 48 НК РФ устанавливает, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

При этом абзацем 1 пункта 3 указанной статьи предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц в связи с регистрацией за ней права собственности на земельный участок и квартиру, расположенную на данном земельном участке.

Административным истцом представлены: копии налоговых уведомлений №, № и №, в которых приведен расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2012, 2013 и 2014 годы. Согласно данным налоговым уведомлениям срок уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц установлен до 01.11.2013 г., до 05.11.2014 г. и до 01.10.2015 г. соответственно.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № по состоянию на 16.01.2014 г. следует, что сумма налога на имущество физических лиц за 2013 г. составляет 35 рублей 91 копейка и пеня 80 копеек, сумма пени по земельному налогу составляет 5 копеек. Срок уплаты суммы налога установлен до 25.02.2014 г. Административным истцом не представлены доказательства его направления ФИО1

Из требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № по состоянию на 19.12.2014 г. следует, что сумма налога на имущество физических лиц за 2014 г. составляет 95 рублей 74 копейки и пеня 4 рубля 05 копеек. Срок уплаты суммы налога установлен до 06.02.2015 г. Административным истцом представлены доказательства его направления ФИО1

Из требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № по состоянию на 21.11.2016 г. следует, что сумма налога на имущество физических лиц за 2015 г. составляет 96 рублей и пеня 11 рублей 91 копейка, сумма земельного налога составляет 41 рубль 76 копеек и пеня 5 рублей 19 копеек. Срок уплаты суммы налога установлен до 30.12.2016 г. Административным истцом также представлены доказательства его направления ФИО1

Таким образом, с учетом того, что самое ранее требование об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц было направлено в адрес налогоплательщика в январе 2014 г., сроком его исполнения является 25.02.2014 г. и сумма недоимки не превысила 3 000 рублей, срок для взыскания налоговой задолженности и пени истекал 25.08.2017 г. (25.02.2014 г. плюс 3 года 6 месяцев).

Вместе с тем, с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 16.11.2017 г., то есть за пределами установленного срока для обращения в суд, что является самостоятельным основанием для отказа в иске. Административный истец, обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, с заявлением о восстановлении пропущенного срока не обращался, доказательств уважительности причин его пропуска либо невозможности обнаружения недоимки по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц, не представил.

Определением мирового судьи судебного участка № Адамовского района Оренбургской области от 28.11.2017 г. судебный приказ от 16.11.2017 г. о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени отменен. С настоящим административным иском Инспекция обратилась в суд в апреле 2018 г.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Применяя срок давности к спорным правоотношениям, суд должен исходить из отсутствия уважительных причин его пропуска. Под уважительными могут пониматься любые причины, которые действительно или с большой долей вероятности могли повлиять на возможность лица совершить соответствующее процессуальное действие, а также такие обстоятельства, которые объективно воспрепятствовали совершению лицом процессуальных действий в установленные сроки.

Вместе с тем, доказательства того, что срок для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании суммы задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц и в суд для взыскания суммы задолженности по налогам был пропущен по уважительным причинам либо невозможности обнаружения недоимки по уплате налога административный истец не представил.

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 48 и 75 НК РФ, следует, что уплату пени необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемому одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Поэтому после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08.02.2007 г. и от 17.02.2015 г.) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени, поскольку административным истцом пропущен срок обращения в суд.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании земельного налога, налога на имущество физических лиц и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Адамовский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение изготовлено в окончательной форме 14 мая 2018 года.

Председательствующий М.К. Абдулов