Постановление № 44ГА-6/2019 4ГА-148/2019 от 24 февраля 2019 г. по делу № 2А-110/2018

Судья Беляева И.Б. № 44-Га-6

АСК ФИО2 – предс.,

ФИО3 – докл.,

ФИО4


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

президиума Тверского областного суда

25 февраля 2019 года город Тверь

Президиум Тверского областного суда в составе:

председательствующего Улыбиной С.А.,

членов президиума Андреанова Г.Л. Золина М.П., Аксеновой О.В., Райкеса Б.С., Чеботаевой Е.И.,

при секретаре Безуглой Ю.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании по кассационной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области на решение Старицкого районного суда Тверской области от 20.06.2018 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 22.08.2018 дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам, пени, штрафов,

заслушав доклад судьи Тверского областного суда Никитушкиной И.Н., президиум Тверского областного суда

установил:

Актом налоговой проверки № от 15.02.2017 установлена неуплата ФИО5 сумм налога в результате занижения налоговой базы в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013-2015 годы.

Решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Тверской области № от 18.05.2017 ФИО5 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику предложено оплатить налог в размере 1 682 297 руб., пени – 556453,85 руб., штраф – 180629,7 руб., а всего 2419380,55 руб.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области № от 07.09.2017 жалоба ФИО5 на решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Тверской области № от 18.05.2017 оставлена без удовлетворения.

26.09.2017 в адрес ФИО5 налоговым органом направлено требование № об уплате налога, штрафов и пени по решению от 18.05.2017 № в срок до 11.10.2017, которое налогоплательщиком не исполнено.

Также 26.09.2017 ФИО5 было направлено требование № об уплате недоимки в размере 23153,33 руб. и пени в размере 67793,51 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование со сроком для добровольного исполнения до 11.10.2017, которое налогоплательщиком не исполнено.

27.12.2017 по заявлению МИФНС России № 7 мировым судьей судебного участка Старицкого района Тверской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО5:

задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов, начисленной по результатам выездной налоговой проверки в размере 1682 297 руб., по пени, начисленным по результатам выездной налоговой проверки, в сумме 556 453,85 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 168 229,7 руб., штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 400 руб.;

задолженности по пени за период с 01.10.2016 по 31.10.2017 в размере 87 809 руб.;

задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФ РФ, на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 19 356,48 руб. и пени за несвоевременную оплату, начисленным за период с 01.01.2017 по 31.10.2017 в размере 4 308,43 руб.;

задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2016 год в размере 3 796,85 руб., пени за несвоевременную оплату, начисленным за период с 01.01.2017 по 31.10.2017, в размере 1 027,82 руб.,

а всего 2535 679,13 руб.

Определением мирового судьи судебного участка Старицкого района Тверской области от 03.04.2018 судебный приказ отменен в связи с подачей ФИО5 возражений.

МИФНС России № 7 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО5 с требованием о взыскании:

недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов за 2013-2015 годы, начисленной по результатам выездной налоговой проверки, в размере 1 682 297 руб., по пени, начисленным по результатам выездной налоговой проверки, в сумме 556 453,85 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 168 229,7 руб., штрафа по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 400 руб.;

задолженности по пени за период с 01.10.2016 по 31.10.2017 в размере 87 809 руб.;

задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2016 год в размере 19 356,48 руб. и начисленным за ее несвоевременную оплату пени за период с 01.01.2017 года по 31.10.2017 в размере 4308,43 руб.;

задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2016 год в размере 3796,85 руб. и начисленным за ее несвоевременную оплату пени за период с 01.01.2017 по 31.10.2017 в размере 1027,82 руб.,

а всего 2535 679,13 руб.

В ходе рассмотрения дела административный истец уточнил требования в части размера задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2016 год и пени. С учетом того, что ФИО5 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 12.07.2016, просил взыскать задолженность за 2016 год (6 месяцев 12 дней) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 10 302,64 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 2 020,88 руб., пени за их несвоевременную уплату соответственно – 3 479,25 руб. и 865,19 руб.

Решением Старицкого районного суда Тверской области от 20.06.2018, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 22.08.2018, исковые требования удовлетворены частично.

С ФИО5 взысканы недоимки по налогу, страховым взносам, пени, штрафам в общей сумме 728299,98 руб., в том числе:

недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 508 623 руб.,

пени в размере 139746,72 руб.,

штраф в размере 50862,3 руб.,

штраф в размере 12 400 руб.;

недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в сумме 10 302,64 руб.,

пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2017 по 31.10.2017 в размере 3 479,25 руб.;

недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 2020,88 руб.,

пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2017 по 31.10.2017 в размере 865,19 руб.

В удовлетоврении остальной части требований отказано.

С ФИО5 в доход бюджета МО «Старицкий район» взыскана государственная пошлина в размере 10 483 руб.

23.01.2019 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области (далее – МИФНС России № 7) обратилась в Тверской областной суд с кассационной жалобой на принятые по делу судебные акты, в которой просит об их отмене в части отказа в удовлетворении исковых требований как принятых с нарушением норм материального права – части 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», из содержания которой не следует, что она является актом прощения налоговой задолженности.

Для проверки доводов кассационной жалобы дело 01.02.2019 истребовано в Тверской областной суд, поступило 05.02.2019.

По результатам изучения доводов жалобы определением судьи Тверского областного суда Никитушкиной И.Н. от 11.02.2019 жалоба с делом переданы для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции – президиума Тверского областного суда.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя МИФНС России № 7 по Тверской области ФИО6, а также ФИО5, президиум Тверского областного суда находит кассационную жалобу подлежащей удовлетворению.

В соответствии с требованиями статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, с которым согласилась судебная коллегия, сославшись на положения части 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 436-ФЗ), пришел к выводу о том, что недоимка по налогу за 2013 год, 9 месяцев 2014 года в общей сумме 1173674 руб., образовавшаяся до 01.01.2015, вместе с начисленными на нее пенями и штрафом подлежит списанию налоговым органом.

Между тем, приведенный вывод суда нельзя признать основанным на законе.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Из содержания статьи 12 Закона № 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.

Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.).

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного, для целей статьи 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона № 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

Кроме того, распространение статьи 12 Закона № 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

По настоящему делу судом установлено, что задолженность по налогам, пени и штрафам образовалась у ФИО5 после принятия инспекцией решения от 18.05.2017 № по результатам выездной налоговой проверки, то есть после 01.01.2015.

При таких обстоятельствах состоявшиеся по делу судебные акты в обжалуемой части не могут быть признаны законными.

Учитывая, что судом при рассмотрении дела была допущена ошибка в применении и толковании норм материального права, президиум Тверского областного суда пришел к выводу об изменении постановленного по делу решения Старицкого районного суда Тверской области от 20.06.2018 и апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 22.08.2018 в части размера подлежащей взысканию недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов, пени и штрафа путем увеличения взысканных сумм недоимки по налогу – с 508623 руб. до 1682297 руб., пени с 139746,72 руб. до 556453,85 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с 50862,3 руб. до 168229,7 руб., а также взыскания задолженности по пени за период с 01.10.2016 по 31.10.2017 в размере 87809 руб.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, президиум Тверского областного суда

постановил:

решение Старицкого районного суда Тверской области от 20.06.2018 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 22.08.2018 изменить, увеличив размер подлежащей взысканию недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов, с 508623 руб. (пятисот восьми тысяч шестисот двадцати трех рублей) до 1682297 руб. (одного миллиона шестисот восьмидесяти двух тысяч двести девяносто семи рублей), пени со 139746,72 руб. (ста тридцати девяти тысяч семьсот сорока шести рублей 72 копеек) до 556453,85 руб. (пятисот пятидесяти шести тысяч четыреста пятидесяти трех рублей 85 копеек), штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с 50862,3 руб. (пятидесяти тысяч восьмисот шестидесяти двух рублей 30 копеек) до 168229,7 руб. (ста шестидесяти восьми тысяч двести двадцати девяти рублей 70 копеек), а также взыскать с ФИО1 задолженность по пени за период с 01.10.2016 по 31.10.2017 в размере 87809 руб. (восьмидесяти семи тысяч восемьсот девять рублей).

Председательствующий С.А. Улыбина