Решение № 3А-121/2024 3А-33/2025 3А-33/2025(3А-121/2024;)~М-91/2024 М-91/2024 от 23 апреля 2025 г. по делу № 3А-121/2024

Дело №3а-33/2025

УИД21ОS0000-01-2024-000221-34


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24 апреля 2025 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Евлогиевой Т.Н.,

при секретаре судебного заседания Жуковой Л.Ю.,

с участием прокурора Овчинниковой Н.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2,

представителя БУ «Чуваштехинвентаризация» Минэкономразвития ЧР ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании недействующим нормативного правового акта в части,

у с т а н о в и л:

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20.12.2022 рег.№8261, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 21.12.2022 и в газете «Вести Чувашии» №51 30.12.2022 (л.д.39-42, 60-62 т.1).

Пунктом 114 раздела «Цивильский район» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162, расположенный по адресу: Чувашская Республика, <адрес>.

ФИО4 обратилась в суд с административным иском о признании недействующими с момента принятия указанного пункта названного выше Перечня, ссылаясь на то, что ей принадлежит на праве собственности указанный объект недвижимости площадью 2407,1 кв.м., не обладающий предусмотренными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Принадлежащее ей помещение расположено в нежилом здании с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4830 площадью 2744,1 кв.м., имеющем наименование «торговый центр». В этом же здании помимо ее помещения находится помещение площадью 295,2 кв.м. с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4866 с наименованием «сельская врачебная амбулатория», принадлежащее на праве собственности Чувашской Республике. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:168 с видом разрешенного использования «социальное обслуживание». Принадлежащий административному истцу указанный объект недвижимости включен в Перечень исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости, но само здание и помещение сельской врачебной амбулатории в указанный Перечень не включены. Изложенное свидетельствует, что спорный принадлежащий административному истцу объект недвижимости неправомерно включен в названный Перечень, чем нарушены права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагается на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере исходя из его кадастровой стоимости.

Протокольным определением от 30.01.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена администрация Цивильского городского поселения Чувашской Республики (л.д.104-106 т.1).

Протокольным определением от 21.03.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС по Чувашской Республике (л.д. 211-213 т.2).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в иске, и вновь привела их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 административные исковые требования не признала и просила в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» ФИО3 в удовлетворении административных исковых требований просил отказать.

Представитель УФНС по Чувашской Республики просил о рассмотрении дела без участия представителя управления.

Администрация Цивильского городского поселения Чувашской Республики своего представителя в суд не направила, о месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом.

В силу положений ст. 150 КАС РФ неявка представителей названных лиц не служит препятствием к рассмотрению дела.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Овчинниковой Н.А., полагавшей, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

На основании Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» законом субъекта Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются, вводятся в действие (прекращают действие) налоги и сборы, определяются налоговые ставки (ставки сборов), порядок и сроки уплаты налогов, сборов, устанавливаются (отменяются) налоговые льготы (льготы по сборам) и (или) основания и порядок их применения.

В силу п.44 ч.1 ст. 67 упомянутого закона к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе об установлении, изменении и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок установления налога на имущество организаций и исполнения обязанности по его уплате определен в статье 18 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», согласно которой налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Законом и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории Чувашской Республики.

При этом статья 18.1 Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 года № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», регулирующая особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, введена Законом Чувашской Республики от 28 сентября 2017 года № 52 и вступила в силу с 1 января 2019 года.

Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, определяющий порядок осуществления мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (пункт 1.1), в котором, в пункте 1.4 содержатся нормы, аналогичные пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики, которое исполняет функции уполномоченного органа по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемый Перечень опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) 20.12.2022 и в газете «Вести Чувашии» 30.12.2022, т.е. в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д.60 т.1).

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый в части административным истцом нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (часть 1).

Аналогичное правовое положение закреплено и пунктом 1 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации», которым установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно части 4 в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 4.1 в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (часть 9).

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343 под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Под торговым центром (комплексом) понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Под торговым объектом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

Под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров;

Под объектом бытового обслуживания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), предназначенные и (или) фактически используемые для оказания бытовых услуг, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания бытовых услуг.

Под объектом общественного питания понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оказываются услуги общественного питания, оснащенные специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания услуг общественного питания;

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из изложенного следует, что по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание/помещение, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

В возражениях от 28.01.2025 представитель административного ответчика Минэкономразвития Чувашии сообщает, что на момент формирования и принятия оспариваемого административным истцом Перечня объектов недвижимого имущества на 2023 год принадлежащий административному истцу объект недвижимости согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН имел наименование «нежилое помещение», при этом являлся частью нежилого здания с наименованием «Торговый центр», что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктами 3,4 ст. 378,2 НК РФ позволяло включить объект в названный Перечень. На момент включения в оспариваемый Перечень на 2023 год спорного объекта в распоряжении Минэкономразвития Чувашии документы технического учета, содержащие иную информацию, отсутствовали. Соответствующие изменения в ЕГРН в части наименования объекта административным истцом не представлялись. С заявлением об обследовании помещения на предмет его фактического использования в определенные законом сроки административный истец не обращалась, соответственно, акт обследования помещения не оформлялся. В настоящее время согласно информации, размещенной в открытом доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в спорном помещении размещается Страйкбольный клуб, что предполагает коммерческую деятельность и бытовое обслуживание физических лиц. (л.д.91-101 т.1).

То есть из всех оснований, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административным ответчиком принадлежащее административному истцу спорное помещение включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества на 2023 год исходя из его наименования и наименование здания, в котором оно размещено, содержащихся в сведениях ЕГРН, что повлекло для административного ответчика признание его предназначенным для использования под размещение объектов торгового центра.

Как видно из выписок из ЕГРН от 27.01.2017, от 09.02.2017, от 10.10.2023, от 20.01.2025 ФИО4 с 09.02.2017 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162, расположенного по адресу: Чувашская Республика, <адрес>, о чем в Едином государственном реестре недвижимости имеется запись о государственной регистрации права от 09.02.2017 № 21:<данные изъяты>:162-21/001/2017-2 (л.д.10-22, 83-84 т.1).

Названный объект недвижимости согласно сведениям об основных характеристиках объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на указанную дату имеет наименование «нежилое помещение», имеет назначение «нежилое», состоит из двух этажей - №1 и №2, имеет площадь 2407,1 кв.м.

Указанный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:168 (л.д. 23-26, 85-88 т.1).

Из выписок из ЕГРН на указанный земельный участок от 03.10.2023, от 20.01.2025, от 20.01.2025 следует, что он с 16.02.2018 принадлежит на праве собственности административному истцу, имеет площадь 4191 +/- 23 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - социальное обслуживание; на указанном земельном участке расположен объект недвижимости – двухэтажное здание с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4830 площадью 2744,1 кв.м., расположенное по адресу: Чувашская Республика, <адрес>, наименование «Торговый центр», назначение «нежилое», 1990 года постройки (л.д.23-26, 27-33, 89-90 т.1).

Из выписки из ЕГРН от 03.10.2023 следует, что указанный земельный участок образован из земельного участка с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:64 (л.д.23-27 т.1).

Из договора купли-продажи от 31.03.2017 следует, что ФИО4 приобрела данный земельный участок с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:64 площадью 6191 кв.м. у гражданина ФИО5 вместе с распложенным на земельном участке нежилым помещением с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162. Земельный участок на тот период времени имел вид разрешенного использования – для обслуживания части здания торгового центра. Данный договор получил государственную регистрацию (л.д. 132-133 т.2).

Согласно сведениям из ЕГРН от 20.01.2025 в разделе «Перечень помещений, машино-мест, расположенных в здании, сооружении», в расположенном на данном земельном участке здании с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4830 имеются два помещения: нежилое помещение с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162, имеющее назначение «нежилое» площадью 2407,1 кв.м. (принадлежащее административному истцу) и с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4866, имеющее назначение «нежилое», площадью 295,2 кв.м. (л.д. 27-33,89-90).

Согласно выписке из ЕГРН помещение с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4866, имеющее назначение «нежилое», площадью 295,2 кв.м., имеет наименование «сельская врачебная амбулатория», расположено на 2 этаже, зарегистрировано на праве собственности за Чувашской Республикой (л.д. 34-38 т.1).

Согласно этой же выписке из ЕГРН нежилое помещение сельской врачебной амбулатории расположено по адресу: Чувашская Республика-Чувашия, <адрес> (л.л.34 т.1).

Постановлением администрации Второвурманкасинского сельского поселения Цивильского района от 28.08.2018 №56 «О присвоении почтового адреса» объекту недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4866 (наименование объекта сельская врачебная амбулатория) присвоен почтовый адрес Чувашская Республика, <адрес> (л.д.52 т.1).

Таким образом, указанное двухэтажное здание с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4830 площадью 2744,1 кв.м. с наименованием «Торговый центр» состоит из двух самостоятельных объектов недвижимости, поставленных на государственный кадастровый учет недвижимого имущества под кадастровыми номерами 21:<данные изъяты>:162 и 21:<данные изъяты>:4866, имеющих площади, соответственно, 2407,1 кв.м. и 295,2 кв.м. и фактически представляющих собой отдельные помещения в указанном здании, при этом помещение с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162, принадлежащее административному истцу, занимает 87,72% общей площади указанного здания, имеющего наименование «Торговый центр», что соотносится и с наименованием данного объекта недвижимости, содержащимся в техническом паспорте на этот объект недвижимости, выполненный 26.04.2006 – «Часть здания торгового центра» (л.д. 69-82 т.1, л.д.141-149 т.2).

В соответствии с перечнем объектов недвижимого имущества, определенным Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в данный перечень объектов недвижимого имущества включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162; данный объект недвижимости включен в указанный перечень объектов недвижимого имущества в качестве «помещения», а объект недвижимости с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4866, являющийся помещением площадью 295,2 кв.м. в этом же здании, в указанный перечень объектов недвижимого имущества отдельно не включен, как не включено и само здание в целом.

При таких обстоятельствах, административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативно-правовым актом, поскольку права административного истца в связи с включением спорного помещения в оспариваемый Перечень нарушаются, в связи с чем ФИО4 обладает правом на обжалование нормативного правового акта в указанной части.

В данном случае сведения из Единого государственного реестра недвижимости о наименовании здания и спорного помещения в нем, предназначенных для торговли, с учетом размера площади спорного помещения в здании Торгового центра, являлись достаточным основанием для включения спорного объекта в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества, поскольку эти сведения предусматривают и допускают возможность использования помещения для торговой деятельности.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к выводу, что назначение и разрешенное использование принадлежащего административному истцу помещения с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162 предусматривает размещение в нем торговых объектов, о чем свидетельствует следующее.

Из указанных выше документов следует, что двухэтажное здание с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4830 площадью 2744,1 кв.м., расположенное по адресу: Чувашская Республика, <адрес>, имеет наименование «Торговый центр».

При этом техническая документация на помещение административного истца с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162 как объект капитального строительства, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, является самостоятельным основанием для включения в перечень.

Так, как следует из Выписки из ЕГРН от 27.01.2017 № 21/301/17-26105, данный объект с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162 является ранее учтенным, что позволяет считать юридически действительным технический учет, осуществленный в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В силу статьи 69 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» технический учет или государственный учет объектов недвижимости, в том числе осуществленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке до дня вступления в силу Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», признается юридически действительным, и такие объекты считаются ранее учтенными объектами недвижимого имущества (ч.4).

Из технического паспорта нежилого помещения с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162 площадью 2407,1 кв.м., зарегистрированного на праве собственности за административным истцом, составленного 26.04.2006, следует, что помещение имеет наименование «Часть здания торгового центра», представляет собой часть двухэтажного кирпичного здания (Литера А), с кирпичными тамбурами (Литера а, а1) имеет назначение «нежилое», двухэтажное (л.д.69-82 т.1).

Таким образом, в соответствии с документами технического учета (инвентаризации), составленными по состоянию на 26.04.2006, наименование, назначение и использование данного помещения, приведенное как «Часть здания торгового центра», предусматривает размещение в нем торговых объектов.

Из экспликации к поэтажному плану помещения административного истца, из его раздела 3, следует, что площадь первого этажа принадлежащего административному истцу помещения имеет наименование «Торговый центр», составляет, согласно экспликации к поэтажному плану, 1364,0 кв.м. (л.д. 72-75 т.1, 143-145 (оборотная сторона) т.2).

На 1-ом этаже (Литера А) расположены: 19 помещений складов общей площадью 300,8 кв.м., помещение почты площадью 52,7 кв.м., два помещения магазинов площадью 257,3 кв.м. и 157,5 кв.м., швейный цех площадью 33,3 кв.м., три кабинета площадью 16,1, 10,2, 12,4 кв.м., 5 туалетов, одно помещение ванной, лестничная площадка, коридоры, три помещения ЭТУС, помещение электрощитовой, помещение вентиляционной, 6 жилых помещений площадью 17,8; 6,4; 9,8; 15,2; 12,1; 5,9 кв.м., 3 кухни площадью 10,6 кв.м., 12,4 кв.м., 11,1 кв.м., 2 ванных помещения, 5 прихожих.

Из всей площади 1-го этажа общая жилая площадь помещений 1-го этажа составляет 96,3 кв.м., а вспомогательная, в которую входят площади прихожих, кухонь, ванных и одного туалета, составляет 145,7 кв.м. (л.д.74-76 т.1).

Итого площадь первого этажа составляет 1364,0 кв.м. Непосредственно торговая площадь составляет 414,8 кв.м., в которую входят площади 2 магазинов.

Помимо магазинов на 1-ом этаже размещены помещения почты (52,7 кв.м.) и швейного цеха (33,3 кв.м.).

Помещение почты также предназначено для обслуживания покупателей в рамках осуществления торговой деятельности в помещении отделения почтовой связи, в том числе с использованием оборудования отделения почтовой связи для выкладки, демонстрации товаров.

Помещение швейного цеха предназначено для предоставления бытовых услуг гражданам в рамках осуществления торговой деятельности.

Также из экспликации к поэтажному плану помещения административного истца следует, что на 2-ом этаже (Литеры а,а1) расположен обеденный зал площадью 157,4 кв.м. На этом же этаже расположены 4 кухни площадью 25,3 кв.м., 53,7 кв.м., 6,9 кв.м., 14,2 кв.м., две холодильных камеры площадью 7,0, 9,7 кв.м., помещение «холодильник» площадью 12,4 кв.м., мясной цех площадью 12,4 кв.м., моечная площадью 5,6 кв.м. Площадь расположенного на этом же этаже буфета составляет 22,9 кв.м. На этом же этаже расположены 10 кабинетов, помещение архива площадью 17,2 кв.м., 14 складов общей площадью (складской) 159,1 кв.м, радиоузел, 8 туалетов, 3 умывальных помещения, электрощитовая; общая площадь коридоров и лестничных площадок составляет 239,8 кв.м. Жилая площадь, в которую входят 6 жилых помещений, составляет 111,9 кв.м. (л.д.77-78 т.1).

Итого площадь второго этажа составляет 1043,1 кв.м. Непосредственно торговая площадь (площадь буфета) составляет 22,9 кв.м.

Согласно Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

Предприятие общественного питания (предприятие питания) - это объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

В пунктах 20 - 40 указанного стандарта содержится перечень типов предприятий общественного питания, в том числе даны следующие понятия: столовая - предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с разнообразным по дням недели меню. При этом стандарт не относит к самостоятельным объектам общественного питания зал обслуживания, обеденный зал, кухню, моечную, раздаточную (подпункт 16 пункта 2 стандарта).

В этом же стандарте приведено определение столовой. Столовая - предприятие (объект) общественного питания, осуществляющее приготовление и реализацию с потреблением на месте разнообразных блюд и кулинарных изделий в соответствии с меню, различающимся по дням недели.

Согласно пункту 2 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1515, услуги общественного питания - услуги, предусматривающие изготовление продукции общественного питания, создание условий для потребления и реализации продукции общественного питания и иной пищевой и непищевой продукции (покупные товары) как на месте изготовления, так и вне его по заказам.

Как изложено выше, из технического паспорта на объект недвижимости 2 этажа помещения, принадлежащего административному истцу, следует, что площадь обеденного зала составляет 157,4 кв.м., при этом основная площадь общественного питания, в которую входят площади десяти кабинетов, архива, а также трех кухонь, мясного цеха, составляет 422,9 кв.м. (согласно экспликации к поэтажному плану (графа 7).

Вместе с тем, даже если и не учитывать входящую в основную площадь обеденного зала площади кабинетов и архива, то площадь обеденного зала (157,4 кв.м.) трех кухонь, непосредственно прилегающих в обеденному залу и предназначенных для его обслуживания (25,3; 53,7; 6,9), мясного цеха, также предназначенного для обслуживания обеденного зала (12,4 кв.м.) и торговой площади буфета (22,9 кв.м.), т.е. предназначенных для переработки и приготовления продуктов питания, составляет 278,6 кв.м.

Общая площадь двух магазинов, расположенных на 1-ом этаже помещения (414,8 кв.м.), обеденного зала, кухонь, мясного цеха и буфета, расположенных на 2-ом этаже помещения (278,6 кв.м.) составляет 481,41 кв.м., что составляет 28,81 % от площади всего помещения.

Таким образом, под торговую деятельность общественного питания и магазинов предназначено к использованию более 20% общей площади здания.

Следует отметить, что Федеральный закон N 381-ФЗ определяет: торговый объект, как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2); площадь торгового объекта как помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7 статьи 2).

Исходя из позиций 14, 20, 21, 22 Национального стандарта, устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты); торговое предприятие (предприятие торговли) - имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли (к торговым предприятиям относят предприятия розничной торговли, оптовой торговли и оптово-розничной торговли); предприятие розничной торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления розничной торговли (к предприятиям розничной торговли относят магазины, павильоны, киоски); предприятие оптовой торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления оптовой торговли.

Согласно позиции 38 Национального стандарта магазин относится к одному из типов предприятий розничной торговли и представляет собой стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые и складские помещения.

В соответствии с Национальным стандартом под складским помещением понимается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 91), под торговым залом предприятия розничной торговли - специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112). Часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли (примечание к позиции 112). Площадь торгового зала включает не только занятую оборудованием, но и площадь проходов для покупателей (позиция 113).

Из анализа приведенных норм статьи 378.2 НК РФ, Федерального закона N 381-ФЗ и Национального стандарта в их системном единстве следует, что складские помещения подлежат учету в качестве помещений, используемых в торговле, общественном питании, площадь которых относится к общей площади магазина и объекта общественного питания как торгового объекта.

Между тем, как указано выше, в спорном помещении административного истца помимо указанных площадей - основной площади обеденного зала и торговой площади, на 1-ом этаже расположены помещения почты площадью 52,7 кв.м. и швейного цеха площадью 33,3 кв.м. На 2-ом этаже расположены помещения двух холодильных камер (7,0 кв.м. и 9,7 кв.м.), моечной (5,6 кв.м.), а также помещения складов по двум этажам - 300,8 кв.м. по 1-му этажу и 159,1 кв.м. по 2-му этажу, предназначенные для хранения и мойки продуктов питания, которые предназначены для ведения торговой деятельности, общественного питания и оказания гражданам бытовых услуг, что в общей сумме, учитывая складские площади, существенно превышает указанную выше в размере 28,81% площадь всего спорного помещения, предназначенную к использованию под торговую деятельность общественного питания и магазинов.

Таким образом, поскольку в нежилом помещении с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162 по сведениям технического учета расположены помещения, из анализа технической документации которых возможно сделать вывод о том, что более 20% общей площади этого здания предусмотрено под размещение торговых объектов и объектов общественного питания, то данное обстоятельство является самостоятельным основанием для отнесения спорных объектов недвижимости к объектам налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 НК РФ.

Данное обстоятельство также является достаточным основанием, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для включения помещения с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162 площадью 2407,1 кв.м. в перечень объектов недвижимого имущества, определенный приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Помещение административного истца с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:162 с наименованием «Часть торгового центра», расположенное в здании с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:4830 с наименованием «Торговый центр», согласно выписке из ЕГРН, расположено на земельном участке с кадастровым номером 21:<данные изъяты>:168 площадью 41912 +/-23 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования - «социальное обслуживание» (л.д.23-26 т.1).

На момент постановки вышеуказанного земельного участка на кадастровый учет действовали Методические указания о государственной кадастровой оценке земель и иных объектов недвижимости, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 N 226 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке» (утратили силу 28.02.2022).

Согласно пункту 9.2.2 раздела «Группировка бюджетным учреждением объектов недвижимости…» названных указаний для целей определения кадастровой стоимости земельные участки группируются в соответствии с кодами расчета видов использования.

В приложении №1 к данным методическим указаниям сгруппирован сегмент «Общественное использование» с кодом вида разрешенного использования земельных участков 03.000, в который включен вид разрешенного использования «Социальное обслуживание» с кодом вида разрешенного использования земельных участков 03.020.

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, то он не является безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, прямо не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вместе с тем, как изложено выше, из анализа документов технического учета следует, что под торговую деятельность и под общественное питание в помещении административного истца предназначено к использованию помещений площадью более 20% общей его площади, в связи с чем спорное помещение также исходя и из указанного основания правомерно включено в Перечень на 2023 год.

Проверяя доводы представителя административного истца о том, что перед включением помещения административного истца в оспариваемый Перечень административный ответчик осмотр объекта не проводил, суд отмечает следующее.

Как изложено выше, на территории Чувашской Республики принято и действует постановление Кабинета Министров ЧР от 13.10.2014 N 343 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения».

В силу абзаца 2 пункта 1.4.1 Порядка для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются сведения из Единого государственного реестра недвижимости или документы технического учета (инвентаризации).

Из системного толкования норм Порядка (пункты 2.2, 2.3, 3.1, 3.6, 3.8.1, 3.8.5) следует, что акты осмотра объектов недвижимого имущества составляется исключительно в случаях направления заявителями, включая собственников объектов недвижимости, в уполномоченный орган заявления об определении вида фактического использования объектов недвижимости в случае несогласия с включением или не включением соответствующего объекта недвижимости в Перечень после его опубликования в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» при условии, если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет либо в случае если на основании сведений из ЕГРН, полученных в соответствии с пунктом 8 настоящего Порядка, не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, предусмотренных пунктом 1 настоящего Порядка (с учетом положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 части 2 НК РФ).

При этом ежегодное составление таких актов по инициативе самого уполномоченного органа как обязательное условие для включения объектов недвижимости в перечни Порядком не предусмотрено.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление ФИО4 о признании недействующим нормативного правового акта в части удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.177,215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО4 о признании недействующим с момента принятия пункта 114 раздела «Цивильский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» отказать.

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Верховного Суда

Чувашской Республики Т.Н. Евлогиева

Мотивированный текст изготовлен 5 мая 2025 года.