Решение № 2А-4017/2024 2А-4017/2024~М-2274/2024 М-2274/2024 от 23 октября 2024 г. по делу № 2А-4017/2024

УИД 50RS0010-01-2024-002808-14

Дело № 2а-4017/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 октября 2024 года г. Балашиха

Железнодорожный городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Кашириной И.В., при секретаре Малишевской А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

по встречному иску ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области обратилась в суд с названным иском указав, что ответчик являлась собственником имущества – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Административный ответчик с 05.10.1999 года зарегистрирован в качестве адвоката. Однако, в нарушение п. 1 ст. 45, п.5 ст.432 НК РФ административный ответчик обязанность по уплате страховых взносов в установленный срок не исполнил. В соответствии с п.2 ст.57 НК РФ при уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени. Административному ответчику направлено налоговое уведомление № от 01.09.2021. Налоговое уведомление было отправлено посредством личного кабинета налогоплательщика. Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области в адрес ФИО1 выставила требование об уплате задолженности № от 25.05.2023 года. Требование было направлено посредством личного кабинета налогоплательщика. До настоящего момента в добровольном порядке задолженность не оплачена. За 2021 (неполный) год суммы страховых взносов в фиксированном размере составили на обязательное медицинское страхование – 317,11 руб., на обязательное пенсионное страхование – 1221,16 руб. Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области обратилась к мировому судье судебного участка № Железнодорожного судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 27.11.2023 года мировым судьей было вынесено определение об отмене судебного приказа. На дату подачи настоящего заявления административный ответчик состоит на налоговом учете в МИФНС России № 20 по Московской области.

Просит суд взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области задолженность по платежам в бюджет: по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1281 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 317,11 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 1 221,16 руб. и 5 166,30 руб.; суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 50 832,82 руб., в общей сумме 196 305,39 руб.

ФИО1 обратилась в суд со встречным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, указав, что в августе 2023г. у нее были арестованы счета и заблокированы денежные средства, в связи с чем она обратилась в МИФНС № 20 и узнала об имеющейся задолженности по страховым взносам за период с 2017 по 2021гг. С просроченной задолженностью она не согласна. Из представленных истцом документов следует, что ее личный кабинет налогоплательщика был открыт 15.11.2016г., следовательно возможность направлять в ее адрес налоговые уведомления и требования об уплате налога у истца имелись, которым он не воспользовался. Из представленных справок о доходах и суммах налога физического лица за 2017-2021гг. усматривается, что в установленном законом порядке работодателем она была поставлена на налоговый учет, в документах указано, что налоговым агентом является Адвокатская контора № 2 Коллегии адвокатов «Московская городская коллегия адвокатов» Адвокатской Палаты г.Москвы, все сведения о доходах своевременно представлялись в налоговый орган. Следовательно, все необходимые и достаточные данные о налоговом агенте достоверно были известны налоговому органу. Таким образом, задолженность по страховым взносам сформировалась в 2017г., 2018г., 2019г., 2020г., 2021г. Действий, направленных на их взыскание налоговым органом в установленный законом срок, не предпринималось, сроки принудительного взыскания страховых взносов за указанные периоды истекли соответственно в 2018, 2019, 2020, 2021, 2022гг., поэтому считает, что задолженность и пени являются безнадежными ко взысканию. Истец не принял возможных и достаточных мер по взысканию с нее просроченной задолженности, причем предусмотренный законом срок для совершения действий по взысканию, истек. Налоговое уведомление № от 01.09.2021г. на сумму 1281 руб., вместе с пени - 1373,82 руб., это налог на имущество физических лиц, на которое ссылается истец в исковом заявлении, ею оплачен. С августа 2023 года она неоднократно письменно, с жалобами и заявлениями обращалась в МИФНС № 20 о признании просроченной задолженности безнадежной ко взысканию. Не согласившись с позицией МИФНС № 20 она обратилась с жалобой и заявлением о признании задолженности безнадежной ко взысканию в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области 27.11.2023г. 19 ноября 2023г., 05 февраля 2024г. она получила из Управления ФНС решение о продлении срока рассмотрения жалобы. Затем проверка по ее жалобе проводилась в Управлении ФНС в течении 3 месяцев. В марте 2024г. в ее адрес поступило решение по жалобе № от 27.02.2024г. об удовлетворении. После получения данного решения она обратилась в МИФНС № 20 с вопросом, почему не исполняют решение Управления, которое имеет юридическую силу, не обжаловано и не отменено. Общалась по этому вопросу устно.

Просит суд признать безнадежной ко взысканию задолженность, числящуюся за ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за период с 2017 по 2021 годы, суммы пеней, в общем сумме 196 305,39 руб. и обязанность по их уплате прекращенной.

В судебном заседании представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области административный иск поддержала, на удовлетворении исковых требований настаивала, поскольку задолженность по уплате налога и пени до настоящего времени не погашена. Просила административное исковое заявление удовлетворить в полном объеме, в удовлетворении встречного искового заявления отказать.

ФИО1 в судебное заседание явилась, иск не признала, указав, что административным истцом пропущен срок принудительного взыскания спорной задолженности. Просила встречное исковое заявление удовлетворить, отказать Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области в иске о взыскании с нее задолженности.

Суд, выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В силу ст. 23 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Указанная конституционная норма получила свое отражение в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (пункт 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объекты налогообложения установлены ст.401 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ).

Согласно ст.409 Налогового кодекса РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2017 г. полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование переданы налоговым органам (Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений) законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").

В силу ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно ст. 430 Налогового кодекса РФ, указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей (20 318 рублей для ведущих деятельность в отраслях в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции) за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года (26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 (20 318) рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года и 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.

Согласно ст.430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: 1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей; 2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.

На основании ч.5 ст.430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии со ст. 432 Налогового кодекса РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

На основании ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (ЕНС) как новой формы учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со ст.11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Согласно п.2 ст.11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно ч.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно п.4 ст.11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, в частности со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст.45 НК РФ).

В силу ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст.75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75 НК РФ).

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

При этом утрата возможности взыскания основной недоимки по налогу влечет за собой утрату возможности взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, в силу положений ст. 75 Налогового кодекса РФ, поскольку обязанность по уплате пени является производной от основного обязательства.

Из материалов дела следует, что ФИО1 являлась собственником квартиры, кадастровый №, расположенной по адресу: <адрес>.

МИФНС России № 20 по Московской области в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № от 01.09.2021 об уплате за 2020 год налога на имущество физических лиц в размере 1281 руб.

Соответствующая обязанность ФИО1 исполнена не была, в связи с чем в ее адрес направлено требование № от 25 мая 2023 года об уплате налога в срок до 17.07.2023 года.

Также ФИО1 с 05 октября 1999 года по 28 апреля 2022 года была зарегистрирована в качестве адвоката.

ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 20 по Московской области с 14.01.2021г. по настоящее время по месту жительства, а также в качестве адвоката. До 14.01.2021г. ФИО1 состояла на налоговом учете в МИФНС России № 12 по Вологодской области.

В 2023 году ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 317,11 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 1 221,16 руб. и 5 166,30 руб.

МИФНС России № 20 по Московской области при выявлении недоимки в адрес административного ответчика направила требование № от 25.05.2023 года об уплате страховых взносов в фиксированном размере в Пенсионный фонд России и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в срок до 17 июля 2023 года.

Задолженность не оплачена, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на имущество, страховых взносов и пени. Определением мирового судьи судебного участка № 49 Железнодорожного судебного района Московской области 27 ноября 2023 года судебный приказ № 2а-3521/2023 от 29 сентября 2023 года отменен.

17 мая 2024 года налоговым органом направлено настоящее административное исковое заявление, в котором налоговый орган просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогам, страховым взносам и пени в общей сумме 196 305,39 руб.

Судом также установлено, что 27 ноября 2023 года ФИО1 обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Московской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области требования ФИО1 были удовлетворены.

Так, из решения по жалобе от 27 февраля 2024 года № следует, что «Управление, руководствуясь подпунктом 5 пункта 3 статьи 140 НК РФ, признает действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, выразившиеся во включении в сальдо ЕНС заявителя недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год в размере 23 400 руб. и 4 590 руб. соответственно (по сроку уплаты 09.01.2018); за 2018 год в размере 26 545 руб. и 5 840 руб. соответственно (по сроку уплаты 09.01.2019); за 2019 год в размере 29 354 руб. и 6 884 руб. соответственно (по сроку уплаты 31.12.2019); за 2020 год в размере 32 448 руб. и 8 426 руб. соответственно (по сроку уплаты 31.12.2020); за 2021 год в размере 5 166,30 руб. (по сроку уплаты 29.01.2021), в размере 1 221,16 руб. и 317,11 руб. соответственно (по сроку уплаты 10.01.2022), а также задолженности по соответствующим пени, незаконными.

Управление поручает Инспекции в срок до 27.03.2024 в соответствии с письмом ФНС России от 14.03.2023г. № КЧ-4-8/2882@ исключить суммы недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2021 годы в общем размере 144 191,57 рублей, а также задолженности по соответствующим пени из сальдо ЕНС ФИО1 Об исполнении указанного поручения незамедлительно сообщить заявителю и в Управление».

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

В пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 29 сентября 2020 года N 2315-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Как следует из разъяснений, данных в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке.

Как следует из материалов дела, требования об уплате задолженности по страховым взносам за 2017-2021 годы в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), налоговым органом до 01.01.2023 не формировались, решения о взыскании задолженности в порядке статей 46, 47 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), не выносились.

При этом, в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Учитывая вышеприведенные нормы Кодекса, в рассматриваемом случае на момент формирования совокупной обязанности ФИО1, с учетом задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2021 годы в общем размере 144 191,57 руб., сроки принудительного взыскания данной недоимки истекли, судебный акт о восстановлении пропущенного срока или взыскании этой задолженности отсутствовал, в связи с чем указанные начисления не подлежали учету на ЕНС ФИО1 при определении размера совокупной обязанности, следовательно, дальнейшие меры взыскания данной задолженности приняты налоговым органом в 2023 году неправомерно.

Решение Управления ФНС России по Московской области МИФНС России № 20 по Московской области не исполнено. Данное решение УФНС России на дату принятия настоящего решения незаконным не признано.

Так, налоговым органом не предпринимались меры для принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, срок для их взыскания пропущен административным истцом. Неправомерность действий административного истца, выразившихся во включении в сальдо ЕНС ФИО1 недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2021 годы установлена решением вышестоящего налогового органа, тогда как решение УФНС России по Московской области, срок исполнения которого установлен до 27 марта 2024 года, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области не исполнено, мероприятия по актуализации сальдо ЕНС с учетом решения Управления не произведены.

Представленным в материалы дела платежным документом – чеком по операции (л.д.82) подтверждается, что 15 февраля 2024 года ФИО1 оплачена задолженность в размере 1 373,82 руб.

При этом, спорная задолженность по оплате налога по страховым взносам за 2017-2021 годы отражена в качестве таковой в связи с неправомерными действиями налогового органа, срок взыскания которой пропущен, в связи с чем данная задолженность неправомерно включена в сальдо ЕНС, а актуализация сальдо, в нарушение решения Управления ФНС России по Московской области, не произведена. Таким образом, дальнейшее определение принадлежности уплаченных сумм денежных средств в счет данной задолженности является необоснованным (платеж ФИО1 от 15.02.2024г. в размере 1373,82 руб.), в связи с чем суд приходит к выводу, что недоимка по налогу на имущество за 2020 год в размере 1281 руб. ответчиком оплачена.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Пункт 2 части 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Административным истцом доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки и пени в установленный законом срок, не представлено. Суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках направления налогоплательщикам налоговых уведомлений и налоговых требований. Установленная законом процедура принудительного взыскания с плательщика недоимки по страховым взносам, административным истцом не соблюдена. То обстоятельство, что сведения в отношении ФИО1 из адвокатской палаты по запросу налогового органа поступили 25 августа 2022 г. не могут являться основанием для исчисления указанного срока заново, поскольку инициирование процедуры взыскания страховых взносов не связано с датой поступления сведений из регистрирующего органа, а связано с неуплатой адвокатом платежей, исчисляемых им самостоятельно, в связи с чем, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, суд не находит законных оснований для удовлетворения заявленных исковых требований в части взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2017-2021 годы (в связи с пропуском срока), а также по налогу на имущество за 2020 год (в связи с оплатой).

С 2023 года в связи с введением единого налогового платежа ЕНП правила начисления пени изменены.

Иными словами, пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего "минуса", который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).

Как следует из материалов дела по состоянию на 16.08.2023 года (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) в ЕНС отражено отрицательное сальдо – общее сальдо в сумме 196 305,39 руб., в том числе пени в сумме 50 832,82 руб.

Как следует из материалов дела налоговым органом в суд представлен расчет сумм пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа от 16.08.2023г., и в последующем в административное исковое заявление, на основании ст. 75 НК РФ в условиях ЕНС, в котором отражена подробная информация о суммах начисленной пени с учетом сальдо по пене, принятой из ОКНО на дату конвертации в ЕНС за период до 01.01.2023, в том числе о суммах начисленных пени на дату формирования требования об уплате за период с 01.01.2023 по 16.08.2023 (сальдо 145472,57 руб.) – т.е., до даты формирования заявления о вынесении судебного приказа.

Размер пеней, включенных в административное исковое заявление, составил: 42 390,56 руб. (сумма непогашенных пеней, начисленных до 01.01.2023г.) + 8442,26 руб. (не погашенная сумма пеней, начисленных с 01.01.2023г.) = 50 832,82 руб.

Из материалов дела следует, что пени насчитаны на недоимку, включенную в сальдо ЕНС, взыскиваемую в данном исковом производстве (на совокупную задолженность по ЕНС – по налогу на имущество за 2020 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2021 годы).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда РФ от 17.02.2015 N 422-О, положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Поэтому пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, их начисление (неначисление) правового значения не имеет. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга. Таким образом, оснований и для взыскания пени по страховым взносам не имеется.

Относительно пеней, начисленных на недоимку по налогу на имущество за 2020 год (1281 руб.), суд приходит к следующему.

Размер пеней по налогу на имущество за 2020 год составил: 92,82 руб. (сумма непогашенных пеней, начисленных до 01.01.2023г.) + 74,33 руб. (не погашенная сумма пеней, начисленных с 01.01.2023г.) = 167,15 руб.

Учитывая отсутствие задолженности в ЕНС ответчика по страховым взносам, платеж ФИО1 от 15.02.2024г. в размере 1373,82 руб. должен быть учтен по уплате налога на имущество за 2020 год в размере 1281 руб. и пени (до 01.01.2023г.) в размере 92,82 руб.

Таким образом, задолженность ФИО1 по пени по налогу на имущество за период с 01.01.2023г. по 16.08.2023г. составляет 74,33 руб.

Поскольку ФИО1 не уплатила налог на имущество за 2020 год в установленный срок, в связи с чем, требования о взыскании суммы пени основаны на законе и подлежат удовлетворению в размере 74,33 руб.

Разрешая встречные исковые требования ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, суд приходит к следующему.

Учитывая указанные выше обстоятельства, которые были установлены Управлением ФНС России по Московской области при рассмотрении жалобы ФИО1, Управление пришло к выводу о том, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2021 годы в общем размере 144 191,57 руб. подлежит исключению из ЕНС по результатам мероприятий, проведенных в порядке, уставленном в письме ФНС России от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@ "О порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания".

По состоянию на 01 января 2023 года налоговым органом своевременно не предприняты меры по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2021 годы и соответствующим пени. Вступивший в законную силу судебный акт о восстановлении пропущенного срока или о взыскании данной задолженности в материалах дела также отсутствует.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание, что у административного ответчика утрачена возможность взыскания спорной задолженности с административного истца, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований о признании безнадежными ко взысканию указанных сумм. При таких обстоятельствах, встречные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ, уроженки <адрес>, паспорт №, зарегистрированной по адресу: <адрес>), в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), задолженность по платежам в бюджет: суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, в размере 74,33 руб.

В части взыскания задолженности по налогам, по пени в большем размере административный иск - оставить без удовлетворения.

Встречный иск ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, - удовлетворить.

Признать задолженность по оплате недоимки ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 317,11 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 1 221,16 руб. и 5 166,30 руб. и пени, начисленные на указанные суммы задолженности, безнадежной ко взысканию и обязанность по их уплате прекращенной.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Железнодорожный городской суд Московской области.

Судья Каширина И.В.

Мотивированный текст решения изготовлен 25 октября 2024 года