Решение № 3А-158/2025 3А-158/2025(3А-737/2024;)~3М-604/2024 3А-737/2024 3М-604/2024 от 16 апреля 2025 г. по делу № 3А-158/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-158/2025
17 апреля 2025 г.
г. Махачкала
, РД

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Магомедовой З.А.,

с участием представителей административных истца ФИО2 и заинтересованного лица ООО «Медицинский центр «АЯТ» по доверенностям ФИО3,

ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО4,

прокуратуры Республики Дагестан ФИО5,

при секретаре судебных заседаний ФИО9,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании нормативного правового акта в части,

установил:

приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 281 "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 г.).

Вышеуказанным приказом Минимущества Дагестана принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000040:2588, площадью 1 145 кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером <.>м., по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>, включен в Перечень на 2023 г. (пункт (позиция) №.

Административный истец ФИО1 обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующим со дня принятия вышеуказанного пункта (позиции) приложения к приказу Минимущества РД, которым необоснованно, по ее мнению, включен в Перечень принадлежащий ей на праве собственности указанный выше объект недвижимого имущества.

В обоснование указывает, что включение указанного объекта в Перечень является результатом допущенной административным ответчиком ошибки, поскольку данный объект недвижимости не относится к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемым в части нормативным правовым актом нарушены ее права и законные интересы, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество за 2023 год, и незаконно возлагает на нее обязанность по его уплате в большем размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 и заинтересованного лица <.> по доверенностям ФИО10 поддержал требования административного искового заявления и просил их удовлетворить, представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО6 заявленные административные исковые требования не признала и просила суд отказать в их удовлетворении. Представитель прокуратуры РД ФИО7 в данном по делу заключении полагал заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителя административного истца и заинтересованного лица, административного ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <дата> N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети "Интернет" (пункты 3.3.2, <дата>, <дата>, <дата>, <дата> Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 48 "Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан").

Постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от <дата> N 293 и от <дата>) "Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан "Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан" Минимущество Дагестана в срок:

до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2023 год сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемый по делу приказ Минимущества РД издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на нее обязанность уплаты налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей объекта недвижимости, включенного в Перечень на 2023 год, суд приходит к выводу, что она вправе обращаться в суд с требованием о признании данного нормативного правового акта недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемого пункта Перечня на 2023 год, актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здание (помещение) является административно-деловым или торговым центром (комплексом), офисом, либо если в этом здании находится нежилое помещение, соответствующее требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорный объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером <.> ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данного Перечня, а также данных технической документации по состоянию на <дата> и его экспликации, оспариваемым по делу пунктом в Перечни на 2023 год включен принадлежащий административному истцу на праве собственности объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000040:2588, площадью 1 145 кв.м., расположенный по адресу: РД, г. Махачкала, Республика Дагестан, <адрес>, (ранее <адрес>, в районе <адрес>, ЗУ2; пр-кт Казбекова (поз.1), <адрес>А; <адрес>А), с назначением здания - "нежилое", наименованием здания - «Нежилое здание», дата присвоения кадастрового номера - <дата>.

Указанный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером <.> площадью 325+/-6 кв.м., с категорией земель - "Земли населенных пунктов", с видом разрешенного использования - "Здравоохранение", дата присвоения кадастрового номера - <дата>.

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечень на 2023 год административным ответчиком не проводились.

Административным ответчиком Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по запросу суда представлен Акт обследования фактического использования спорного объекта недвижимого имущества от <дата> №, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000040:2588 представляет собой нежилое трехэтажное здание общей площадью 1 145 кв.м., расположенное на земельном участке с кадастровым номером <.>, с категорией земель - «Земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования - «Здравоохранение». Согласно данным технического паспорта объекту присвоен ФИО11

В соответствии с экспликацией технического паспорта данный объект состоит из цокольного этажа, в котором расположены: кабинет стоматологии, техническое помещение, кладовая, стерильная и комната персонала.

На 1-м этаже расположены: кабинеты стоматологии, кабинет дерматологии, сан.узел и серверная. В фойе 1-го этажа на площади 58,7 кв.м. размещен торговый объект, осуществляющий продажу зубных щеток, кофе и десертов.

На 2-м этаже расположены: кабинет стоматологии, операционная, кабинет гинеколога, палата для пациентов и сан.узел.

На 3-м этаже данного объекта ведутся ремонтно-монтажные работы.

Мансарда обследуемого Объекта не используется, на ней также ведутся ремонтно-отделочные работы.

Таким образом, на момент проведения обследования установлено, что Объект используется арендатором ООО «Медицинский центр «АЯТ» для размещения медицинского центра, оказывающего платные медицинские услуги на основании лицензии от <дата> №Л041-01172-05/00496095 на осуществление медицинской деятельности, и для размещения торгового объекта общей площадью 58,7 кв.м., что составляет 5,13% от общей площади Объекта.

Иных видов фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000040:2588 комиссией не установлено.

По результатам проведения обследования вида фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000040:2588, комиссией установлено, что указанный объект недвижимого имущества не отвечает критериям, установленным п.п. 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно представленным генеральным директором <.> ФИО8 сведениям, <.> является арендатором вышеуказанного объекта недвижимого имущества общей площадью 1 145 кв.м. в период с <дата> по настоящее время. Никаких иных организаций с момента передачи им в аренду в данном здании не располагалось. В настоящее время в работе мед.центра задействованы цокольный, первый и второй этажи здания. Третий и мансардный этажи в настоящее время находятся в ремонтном состоянии и будут запускаться ими в эксплуатацию по мере завершения в них ремонтных работ и укомплектования врачебных кабинетов необходимым оборудованием согласно стандарту оснащения медицинских кабинетов.

Изложенное подтверждается и представленным административным истцом в материалы дела договором аренды нежилого помещения от <дата>, а также выпиской из ЕГРЮЛ №ЮЭ№ от <дата>, из которой следует, что основной вид деятельности мед.центра является по ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) 21.20 Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях и ветеринарии. В качестве дополнительных видов деятельности указывается: 21.20 Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях и ветеринарии; 23.19.5 Производство посуды для лабораторных, фармацевтических и гигиенических целей из стекла; производство ампул и прочих изделий из медицинского стекла; 26.60 Производство облучающего и электротерапевтического оборудования, применяемого в медицинских целях; 32.50 Производство медицинских инструментов и оборудования; 46.18.1 Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле фармацевтической продукцией, изделиями, применяемыми в медицинских целях, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло, и чистящими средствами; 46.18.3 Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле техникой, оборудованием и инструментами, применяемыми в медицинских целях; 46.46.2 Торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях; 47.74 Торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах; 65.12.1 Страхование медицинское; 77.39.26 Аренда и лизинг приборов, аппаратов и прочего оборудования, применяемого в медицинских целях; 86.10 Деятельность больничных организаций; 86.21 Общая врачебная практика; 86.90 Деятельность в области медицины прочая; 86.90.3 Деятельность массажных салонов; 86.90.4 Деятельность санаторно-курортных организаций; 86.90.9 Деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки.

Как следует из ответа ГБУ РД "Дагтехкадстр" от <дата> N <.> по запросу суда, объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000040:2588 отнесен к оценочной Группе 8 «Учебные, спортивные объекты, объекты культуры и искусства, культовые объекты, музеи, лечебно-оздоровительные и общественного назначения объекты», объект недвижимости с кадастровым номером <.> отнесен к оценочной Группе 3 «Общественное использование».

Согласно сведениям, представленным Управлением архитектуры и градостроительства Администрации ГОсВД «город Махачкала», согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки территории ГОсВД «город Махачкала», утвержденных решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000040:1066 и объект капитального строительства с кадастровым номером <.>, расположенный в пределах его границ, расположены в территориальной зоне Ж1 - Зона многоквартирной многоэтажной жилой застройки (9-16 этажей).

Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утвержденного решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, земельный участок с кадастровым номером <.> и объект капитального строительства с кадастровым номером <.>, расположенный в пределах его границ, расположены в функциональной зоне Ж1 - Зона многоквартирной многоэтажной жилой застройки.

Как следует из ответов УФНС по РД от <дата> N 13-76 и № по запросу суда, сведения в информационной системе АИС НАЛОГ-3 о предпринимательской деятельности и зарегистрированной контроль-кассовой технике по адресу РД, г. Махачкала, <адрес>, по объекту недвижимости с кадастровым номером <.>, отсутствуют.

Из представленных по запросу суда из ППК "Роскадастр" сведениям, следует, что согласно сведениям из ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером <.> поставлен на государственный кадастровый учет <дата>, с назначением здания – «Нежилое», наименованием здания - «Нежилое здание». Сведения о наименовании разрешенного использования указанного здания на «Здравоохранение» внесены в ЕГРН с <дата> на основании выписки из Правил землепользования и застройки территории г. Махачкалы от <дата> №. Также <дата> из ЕГРН исключены сведения о наименовании здания - «Нежилое здание».

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, объект недвижимости с кадастровым номером <.> поставлен на государственный кадастровый учет <дата> с видом разрешенного использования «Под магазин». На основании выписки из правил землепользования и застройки территории г. Махачкалы от <дата> № в ЕГРН <дата> внесены изменения в сведения о виде разрешенного использования указанного земельного участка с «Под магазин» на «Здравоохранение». На основании выписки из Правил землепользования и застройки территории г. Махачкалы от <дата> № в ЕГРН <дата> внесены изменения в сведения о виде разрешенного использования земельного участка с «Здравоохранение» на «Здравоохранение, магазины». На основании выписки из Правил землепользования и застройки территории г. Махачкалы от <дата> № в ЕГРН <дата> внесены изменения в сведения о виде разрешенного использования земельного участка с «Здравоохранение, магазины» на «Здравоохранение». Иные изменения в сведения о количественных и качественных характеристиках земельного участка с кадастровым номером 05:40:000040:1066 в ЕГРН не вносились.

Согласно данным технического паспорта, представленного административным истцом, по состоянию на <дата>, он составлен на нежилое здание – «Медицинский центр». Согласно экспликации, нежилое здание состоит из нежилых 1, 2, и 3 этажей, мансардного этажа и подвала (цоколь). Цокольный этаж представляет собой подвальные помещения - площадь 179,2 кв.м.; 1-й этаж - площадь 230,2 кв.м.: нежилое, кабинет, сан.узел, лестничная клетка; 2-й этаж-235,5 кв.м.: нежилое, кабинет, кабинет, сан.узел; 3-й этаж - 233,2 кв.м.: коридор, сан.узел, кабинет, кабинет, кабинет; мансардный этаж - 127,8 кв.м.: кабинет, кабинет, кабинет, кладовая. При этом, по мнению суда, назначение помещений «кабинет» не является тождественным понятию «офис», не является и не свидетельствует о назначении и фактическом их использовании в целях, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что с учетом назначения нежилого здания - «Нежилое» и наименования «Нежилое здание», которое с <дата> изменено на «Здравоохранение», и земельного участка на котором он расположен с категорией «Земли населенных пунктов» и видом разрешенного использования «Здравоохранение», который с <дата> изменен на «Здравоохранение, магазины», в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями, в том числе и о видах осуществляемой деятельности арендатора в спорном объекте, а также с учетом представленных Минимуществом РД актов обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, принадлежащее административному истцу нежилое здание не предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем также свидетельствует техническая документация на нежилое здание, составленная по состоянию на 2022 год.

Как также следует из указанных выше установленных по делу фактических обстоятельств, вид разрешенного использования земельного участка предусматривает возможность его эксплуатации как для размещения объектов торговли, что отвечает положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так и для размещения объектов здравоохранения.

В указанной ситуации вид разрешенного использования земельного участка допускает правовую неопределенность в режиме использования нежилого здания, расположенного на нем.

Соответственно, учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, юридическое значение для разрешения административного спора, в данной ситуации, по мнению суда, имеет фактическое использование зданий для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с учетом 20% критерия, закрепленного в налоговом законодательстве.

Как установлено, в спорный период времени, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <.>, на котором расположен спорный объект недвижимости, является множественным, предполагает размещение на нем, в том числе и объектов торговли, в связи с чем, включение объекта недвижимости в Перечень по критерию одного из видов разрешенного использования земельного участка, должно осуществляться с учетом его фактического использования либо предназначения для целей налогообложения, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, суд первой инстанции исходит из фактического вида деятельности, осуществляемого административным истцом в нежилом здании в спорный период времени, связанного с оказанием медицинских услуг в области стоматологии, в связи с чем ранее имевшийся вид разрешенного использования земельного участка «Здравоохранение», который с <дата> изменен на «Здравоохранение, магазины» не свидетельствует, с учетом технической документации спорного объекта, имевшейся и имеющейся как в спорные периоды, так и по настоящее время, а также вида осуществляемой в спорном здании арендатором деятельности, об использовании спорного здания исключительно в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе торговых. Также по делу отсутствуют доказательства использования более 20% от общей площади здания для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Принимая во внимание множественность видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 05:40:000040:1066, суд учитывает и позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от <дата> N 46-П. Признавая подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, Конституционный суд Российской Федерации указал на необходимость выяснять при разрешении судебных споров предназначение (в том числе потенциальную доходность) и (или) фактическое использование здания (строения, сооружения), расположенного на участке, имеющем множественность видов разрешенного использования при разрешении вопроса о правомерности включения здания в соответствующий Перечень объектов недвижимого имущества, налог на имущество в отношении которых исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Данные обстоятельства являются юридически значимыми и подлежат установлению по правилам Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на основании исследования любых доказательств, отвечающих требованиям допустимости, относимости и достоверности.

Согласно абзацу третьему пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от <дата> N П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

В указанном классификаторе поименованы такие виды разрешенного использования как "Магазины", предусматривающий размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м (код 4.4), а также «Здравоохранение», предусматривающий размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания гражданам медицинской помощи. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.4.1 - 3.4.2 (код 3.4).

Между тем, вид разрешенного использования "магазины", указанный в виде разрешенного использования земельного участка, принадлежащего истцу, в полной мере соответствуют видам разрешенного использования, содержащимся в строке с ко<адрес>.4 "Магазины" классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от <дата> N П/0412, и является одним из предусмотренных пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий отнесения спорного здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества.

Вместе с тем, как указано выше, анализ исследованных обстоятельств свидетельствует об осуществлении истцом в спорном здании в период 2023 года вида деятельности, не связанного с торговлей, а занимаемая площадь торговым объектом медицинского центра - 58,7 кв.м., составляет 5,13% от общей площади Объекта и не позволяет отнести здание к объектам налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям частей 1 - 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (часть 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Признавая в качестве допустимых доказательств Акт осмотра объекта недвижимого имущества Минимущества РД от от <дата> №, суд учитывает изложенные в них обстоятельства, которыми опровергаются доводы и пояснения представителя административного ответчика.

Исходя из имеющихся материалов дела и сведений Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорного объекта недвижимости, спорный объект недвижимости (здание) на момент принятия оспариваемого по делу истцом в части нормативного правового акта не являлся административно-деловым и (или) торговым центром, не использовался под офис и не был предназначен для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торгового объекта, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, что подтверждается и представленным административным ответчиком Актом обследования фактического использования спорного объекта недвижимого имущества от <дата> №, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорного нежилого помещения условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено.

Указанным Минимущество Дагестана признало неправомерность изначального включения спорного помещения в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2023 году и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечня на 2023 год подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан № от <дата> "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость", в части включения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000040:2588, расположенного по адресу: РД, г.Махачкала, <адрес>, пункт (позиция) №, в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На решение могут быть поданы апелляционные жалоба, представление прокурора в Судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан З.А.Магомедова

Мотивированное решение составлено <дата>