Решение № 3А-234/2021 3А-234/2021~М-158/2021 А-234/2021 М-158/2021 от 25 июня 2021 г. по делу № 3А-234/2021

Уникальный идентификатор дела

18OS0№-41

Дело №а-234/2021


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 июня 2021 года <адрес>

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Прозоровой К.В.,

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействующими постановления Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года №522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части пункта 7543 Перечная на 2020 год; постановления Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года №528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 8191 Перечная на 2021 год.

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года №522 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Данное постановление 12 ноября 2019 года опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru и 15 ноября 2019 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

15 ноября 2019 года Постановление №522 зарегистрировано в Управлении Минюста России по У. Республике за № №

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № 522 оно вступает в силу с 1 января 2020 года.

В настоящее время Постановление № 522 действует в редакции постановлений Правительства Удмуртской Республики от 28 декабря 2019 года № 616, от 27 апреля 2020 года № 149, от 27 мая 2020 года № 226, от 22 июля 2020 года № 330, от 8 сентября 2020 года № 414, от 9 ноября 2020 года № 541, с изм., внесенными решениями Верховного суда Удмуртской Республики от 17 декабря 2019 № 3а-380/2019, от 21 мая 2020 года 3а-167/2020, от 30 июня 2020 № 3а-222/2020, от 10 июля 2020 года N 3а-181/2020, от 11 сентября 2020 года N 3а-264/2020), которыми в Перечень на 2020 год внесены изменения, не касающиеся оспариваемого административным истцом пункта.

Согласно пункту 7543 в Перечень на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года №528 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Данное постановление 6 ноября 2020 года опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

12 ноября 2020 года Постановление №528 зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202001110.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона У. Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в У. Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления П. У. Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 8191 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, административный истец), являясь собственником указанного объекта недвижимости, обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующими постановления Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года №522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части пункта 7543 Перечная на 2020 год, постановления Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года №528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 8191 Перечная на 2021 год, ссылаясь на то, что указанное нежилое здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение указанного объекта в Перечень на 2020 год противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике». Указывает, что спорное нежилое здание, с кадастровым номером №, расположенное на земельном участке по адресу: <адрес>, имеющим вид разрешенного использования - обслуживание автотранспорта – мастерские автосервиса, станции технического обслуживания, автомобильные мойки. Полагает, что включение нежилого здания в Перечень на 2020 год и Перечень на 2021 год противоречит вышеприведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы административного истца, связанные с уплатой налога на имущество.

Административный истец ФИО2, представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Удмуртской Республике, будучи извещены о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явились, их явка не была признана судом обязательной.

В связи с изложенными обстоятельствами, дело рассмотрено в отсутствие административного истца, представителя заинтересованного лица Управления Росреестра по Удмуртской Республике, в порядке части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Ранее в судебном заседании представитель административного истца ФИО2 – ФИО3, поддержал заявленные требования, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО1 в судебном заседании пояснила, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом с соблюдением требований действующего законодательства,

Прокурор Бузанакова Е.Б. дала заключение о наличии оснований для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения явившихся участвующих в деле лиц, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об обоснованности заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела участники процесса не ставили под сомнение компетенцию Правительства Удмуртской Республики на принятие оспариваемых нормативных правовых актов.

В связи с чем, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти, который на момент издания Постановления № 522 и Постановления № 528 обладал достаточной компетенцией для принятия по предметам совместного ведения вышеназванных нормативных правовых актов.

Постановление №, Постановление № 528 подписаны Председателем Правительства Удмуртской Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Следовательно, введены в действие, опубликованы и зарегистрированы в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике, в установленном порядке.

В соответствии со статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики о налоге на имущество организаций в УР налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, включённым в Перечень, который утверждён в соответствии с требованиями ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением № 522 утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Пунктом 7543 в Перечень на 2020 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Постановлением № утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории У. Республики, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Пунктом 8191 в Перечень на 2021 год включен объект недвижимости с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

По данным Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание с кадастровым номером № поставлено на кадастровым учет ДД.ММ.ГГГГ и является «учтенным».

Здание, назначение – нежилое здание, общей площадью 159,7 кв.м, этажность – 1, 2013 года постройки, расположенное по адресу: <адрес> на праве собственности ФИО2 на основании <данные изъяты>

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №. Земельный участок предназначен для обслуживания авто транспорта – мастерские автосервиса, станции технического обслуживания, автомобильные мойки.

Кадастровая стоимость определена по состоянию на 01.01.2019 в сумме 4 646 677,51 руб. на основании постановления Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 №540.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Проанализировав материалы административного дела и представленные доказательства, суд приходит к выводу о неправомерном включении объекта с кадастровым номером № в Перечень на 2020 год, Перечень на 2021 год, исходя из следующего.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;22) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых постановлений).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числе очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.

Из положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных названной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налог на имущество физических лиц на территории города Ижевска урегулирован Решением Городской Думы г.Ижевска от 20.11.2014 № 658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3-4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Объект недвижимости с кадастровым номером № расположен на земельном участке с кадастровым номером №, общей площадью 456+/-7 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: обслуживания автотранспорта – мастерские автосервиса, станции технического обслуживания, автомобильные мойки.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем объектов бытового обслуживания, поскольку данный вид не соответствует коду 3.3 «бытовое обслуживание» Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, предусматривающему размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро). Мастерские автосервиса, станции технического обслуживания и автомобильные мойки к таким услугам не относятся. Вид разрешенного использования земельного участка для размещения автомобильных моек либо ремонта автомобилей соответствует кодам 4.9.1.3 (автомобильные мойки) и 4.9.1.4 (ремонт автомобилей).

В соответствии с техническим паспортом на здание по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, объект недвижимости не предусматривает размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Фактическое обследование объекта на момент утверждения Перечня на 2020 года, Перечня на 2021 года, административным ответчиком не проводилось.

Объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Относимых и допустимых доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве необходимого условия для признания спорного зданием объектом, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, в материалы дело не представлено.

При таких обстоятельствах, в оспариваемой части нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия Постановления № и Постановления № в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то это является основанием удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Исходя из смысла правовых положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени. Исключение составляют лишь нормативные правовые акты, которые в соответствии со статьей 125 Конституции Российской Федерации могут быть проверены в процедуре конституционного судопроизводства. Такие акты признаются судом недействующими с момента вступления решения в законную силу, что полностью соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации №1-П от 27 января 2004 года.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношение названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

При подаче административного искового заявления ФИО2 уплатил государственную пошлину в размере 600 рублей, что подтверждается платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации - стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Поэтому при удовлетворении требований административного истца, в его пользу с административного ответчика, подлежит взысканию государственная пошлина, в размере, подлежащем уплате при подаче административного искового заявления.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для физических лиц составляет 300 рублей. Поскольку заявлены требования о признании недействующим двух самостоятельных нормативных правовых актов, то размер государственной пошлины составляет 600 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд У. Республики

решил:

административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года №522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части пункта 7543 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, с момента принятия.

Признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года №528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 8191 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, с момента принятия.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу ФИО2 600 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено 9 июля 2021 года.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова