Решение № 2А-2684/2024 2А-2684/2024~М-1666/2024 М-1666/2024 от 2 декабря 2024 г. по делу № 2А-2684/2024

Дело № 2а-2684/2024

39RS0004-01-2024-002558-96


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 декабря 2024 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

при секретаре Копычевой А. С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налогов, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1

Приводя положения п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. ст. 52, п. 4 ст. 85, ст.ст. 388, 389 НК РФ, указывают, что согласно данным, полученным от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, в налоговом периоде 2021 календарного года за ФИО1 зарегистрированы земельные участки, отраженные в налоговом уведомлении № от 01.09.2022, направленном налогоплательщику, в котором содержатся данные, на основании которых произведен расчет земельного налога за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., который в установленный срок до 01.12.2022 не уплачен.

Также указывают, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, налоговая ставка которому в соответствии с ч. 1 ст. 224 НК РФ установлена в размере 13%.

В установленный срок до 15.07.2022 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб. не уплачен.

В качестве уплаты налога в период с 20.02.2023 по 02.05.2024 внесена сумма <данные изъяты> руб., в результате чего сумма недоимки составила <данные изъяты> руб.

В связи с не предоставлением налоговой декларации за 2021 год (п. 1 ст. 229 НК РФ), на основании решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2022 административному ответчику назначен штраф в сумме <данные изъяты> руб., за неуплату НДФЛ за 2021 год назначен штраф в сумме <данные изъяты> руб.

Также указывают о начислении пени налогоплательщику на основании ст. 75 НК РФ за период с 01.12.2015 по 16.10.2023 в общей сумме <данные изъяты> руб. Указывают, что в связи с пропуском срока на обращение в суд 09.05.2024 списана задолженность по пене в сумме <данные изъяты> руб., в результате чего задолженность по пени составила <данные изъяты> руб.

Налоговым органом выставлено требование от 16.05.2023 № об уплате налогов, пени, штрафов, которое в добровольном порядке в установленные сроки не исполнено.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 2-го судебного участка Московского района г. Калининграда 21.11.2023 вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1, который отменен 12.01.2024 в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму <данные изъяты> руб.: земельный налог с физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.; штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 16.10.2023 в общей сумме <данные изъяты><данные изъяты> руб.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области ФИО3 в судебное заседание не явилась, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом. Ранее в судебном заседании пояснила, что в 2024 году от налогоплательщика поступил платеж в размере ФИО9 руб., который зачислен в качестве уплаты НДФЛ за 2021 год, указанная задолженность отсутствует. Внесенная налогоплательщиком сумма в размере <данные изъяты> руб. учтена в счет погашения задолженности по земельному на налогу за 2020 год и частично за 2021 год. Пени частично списаны, остаток составляет ФИО10 руб.

В письменных пояснениях (т.1, л.д.184) указывали, что по состоянию на 31.12.2022 за налогоплательщиком по КБК 18№ числилось отрицательное сальдо по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (исчисленных за несвоевременную уплату налога за 2014 по сроку уплаты 26.10.2014 – <данные изъяты> руб., за 2015, исчисленного по сроку уплаты 04.05.2016 в сумме <данные изъяты>,<данные изъяты>) в размере <данные изъяты> руб. меры принудительного взыскания в отношении пени в сумме <данные изъяты> руб. налоговым органом до 31.12.2022 не применялись.

В письменных пояснениях (т.д.1, л.д. 86, 89, 228-229, т.д.2, л.д.43-45) даны подробные разъяснения относительно поступлений денежных средств от налогоплательщика в счет погашения задолженности по налогам, их распределению в рамках ЕНС, о выведении текущей задолженности в просроченную задолженность, о списаниях сумм пени по решениям суда.

В письменных пояснениях (т.2, л.д. 18, 43-45, 61-63) даны подробные разъяснения относительно начисления, расчета, списания пени, заявленных ко взысканию, задолженности по состоянию на 22.10.2024.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО8 в судебном заседании возражал против удовлетворения части заявленных требований. Указывал, что НДФЛ за 2021 и земельный налог за 2021 год признают, однако они были уплачены в период рассмотрения дела, о чем представлены платежные документы. Налоговую декларацию за 2021 ФИО1 не предоставляла, просил уменьшить сумму штрафа или освободить от уплаты. Пояснял, что административный ответчик не признает сумму начисленных пени в полном объеме, поскольку они начислены неправомерно.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

В силу положений ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

Как следует из налогового уведомления № от 01.09.2022 (т.д.1, л.д.29-31), ФИО1 за налоговый период 2021 год исчислены, в том числе: земельный налог на земельные участки: с кадастровым номером №, расположенный по адресу <адрес> за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб.; с кадастровым номером №, расположенный по адресу <адрес> за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб.; с кадастровым номером №, расположенный по адресу <адрес> за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб.; с кадастровым номером №, расположенный по адресу <адрес> за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб.; на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу <адрес> за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб., всего в общей сумме <данные изъяты> руб.

Указанное налоговое уведомление направлено налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

С 01.01.2023 года налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом в рамках ЕНС в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, которым истребованы к уплате: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов в размере <данные изъяты> руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статей 228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации) в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. (т.д.1, л.д.41), требование отправлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (т.д.1, л.д.42).

Таким образом, налоговый орган в установленном п. 4 ст. 69 НК РФ порядке исполнил обязанность по направлению уведомления и требования об уплате налога физическому лицу.

Как следует из материалов дела (л.д. 22, дело №а-2852/2023), по заявлению УФНС России по Калининградской области 21.11.2023 мировым судьей 2-го судебного участка Московского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и сборам, задолженности в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., штрафы в размере <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб.

Определением и.о. мирового судьи 2-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда – мировым судьей 3-го судебного участка Московского района г. Калининграда от 12.01.2024 указанный судебный приказ отменен по заявлению ФИО1, заявившей возражения относительно его исполнения (т.д.1, л.д.22).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 287, часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд 03.06.2024 (т.д.1, л.д.66), т.е. в пределах шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа № в отношении ФИО1, т.е. срок обращения в суд, предусмотренный ст. 48 НК РФ, налоговым органом соблюден.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 397 НК РФ, п. 1 ст. 409 НК РФ установлено, что земельный налог и налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397, п. ст. 409 НК РФ НК РФ).

Согласно сведениям ЕГРН, за ФИО1 в налоговом периоде 2021 год были зарегистрированы земельные участки, расчет налога на которые приведен в налоговом уведомлении № от 01.09.2022 (т.д.1, л.д.145-159), т.е. ФИО1 является плательщиком земельного налога за 2021 год.

Также из сведений ЕГРН (т. 1 л.д. 145) следует, что за ФИО1 зарегистрировано 18.06.2021 право собственности на объект недвижимости – жилое помещение (квартира) с кадастровым номером №, расположенное по адресу <адрес>, <адрес>. Основанием регистрации права собственности является договор дарения квартиры от 08.06.2021, согласно которому ФИО1 получила в дар от ФИО4 вышеназванный объект недвижимости, что также следует из акта налоговой проверки № от 25.10.2022 (т.д.1, л.д.94-96).

Согласно сведениям ЕГРН, содержащихся в информационных ресурсах Инспекции, кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2021 составляет <данные изъяты> руб., НДФЛ составил <данные изъяты> руб. (т. 1 л.д. 89-90).

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 1.1. ст. 224 НК РФ предусмотрен налоговая ставка для данного вида дохода в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налоговая декларация, согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым, в силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В установленный срок – до 04.05.2022 (с учетом выходных и праздничных дней) – налоговая декларация налогоплательщиком не представлена.

Также в срок до 15.07.2022 налог на доходы физических лиц в соответствии с требованиями ст. 228 НК РФ налогоплательщиком не уплачен.

Указанные обстоятельства стороной административного ответчика не оспаривались.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка (т.1, л.д.35-40) с составлением акта № от 25.10.2022, в отношении факта получения в дар объект недвижимости в 2021 году, в отношении которого не представлена налоговая декларация в срок до ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № составляет <данные изъяты> руб., сумма подлежащего к уплате налога составила <данные изъяты> руб.

Решением УНФС России по Калининградской области № от 15.12.2022 (т.1 л.д. 49-55) ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ - за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год, срок подачи которой истек с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ – к штрафу в размере 26 835 руб.; а также к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ за неуплату в установленный срок НДФЛ за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога предусмотрена ст. 122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу положений п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, с последующим предоставлением в установленный срок декларации в срок до 30 апреля следующего за отчетным периодом года, в которой налогоплательщиком показывается исчисленный налог.

В рассматриваемом случае в связи с непредоставлением декларации с исчисленным налогом привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения как по п. 1 ст. 122 НК РФ, так и по ст. 119 НК РФ обоснованно, доводы стороны ответчика об обратном несостоятельны, основаны на неверном толковании норм материального права.

При этом, как следует из решения, Управлением установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения - несоразмерность деяния тяжести наказания, вследствие чего налоговым органом штрафные санкции снижены в 4 раза (п.1 ст. 119 НК РФ: <данные изъяты>):<данные изъяты>=<данные изъяты> руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ: <данные изъяты>):<данные изъяты>=<данные изъяты> руб. (л.д. 52 т. 1), в связи с чем оснований для снижения штрафа не имеется.

Решение № от 15.12.2022 ФИО1 не обжаловалось, доказательств обратного не представлено.

Соответственно обоснованно выставление требования о взыскании данных штрафов с налогоплательщика, требования в данной части подлежат удовлетворению.

Также указанным решением № от 15.12.2022 ФИО1 налоговым органом исчислен подлежащий уплате налог на доходы физических лиц в соответствии с требованиями ст. 214.10 НК РФ, составивший <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> кадастровая стоимость объекта на 01.01.2021х13%).

С учетом оплаты до подачи административного иска <данные изъяты> руб., к истребованию заявлено <данные изъяты> руб.

Вместе с тем, требования налогового органа о взыскании земельного налога за 2021 год, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Административный иск подан 03.06.2024 (т.д.1, л.д.66).

ФИО5 07.07.2024 произведены платежи: в размере <данные изъяты> руб. (т.д.1, л.д.190-191) с указанием назначения платежа – земельный налог за 2021 год; в размере <данные изъяты> руб. с указанием назначения платежа – НДФЛ за 2021 год (т.д.1, л.д.192-193).

Указанные платежи зачислены в счет НДФЛ - <данные изъяты> руб., в счет земельного налога за 2021 – <данные изъяты> руб., также в счет уплаты земельного налога за 2021 зачислен платеж <данные изъяты> руб. от 17.07.2024 (т. 2 л.д. 46). Налоговый орган указал, что задолженность по земельному налогу на дату рассмотрения дела составляет <данные изъяты> руб., по НДФЛ – 0 руб.

Между тем, поскольку указанные платежи произведены в период рассмотрения административного дела с указанием назначения платежа, они подлежат зачету в полном объеме в счет уплаты земельного налога за 2021 год, НДФЛ за 2021 год, зачет платежей в счет уплаты иных налогов неправомерен по изложенным выше основаниям

В связи с чем требования о взыскании НДФЛ в размере <данные изъяты> руб., земельного налога за 2021 год в размере <данные изъяты> удовлетворению не подлежат, поскольку указанные налоги были уплачены в период рассмотрения настоящего дела.

Налоговым органом в письменных пояснениях также указано, что задолженность в части НДФЛ у ФИО5 отсутствует (т. 2, л.д.45).

Также налоговым органом предъявлены требования о взыскании пени в размере <данные изъяты> руб.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. ст. 75 НК РФ).

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно подпунктам 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления.

В силу п. 1, п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ внесены изменения в абзац четвертый пункта 1 ст. 48 НК РФ и в абзаце второй и третий п. 2 ст. 48 НК РФ с заменой цифры «3000» на «10000» рублей.

Положениями п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Как следует из представленных налоговым органом документов по расчету пени, пени по состоянию на 01.01.2023 состояли из пени, начисленных за неуплату (несвоевременную уплату): налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы - в размере <данные изъяты> руб.; транспортного налога за 2020 год - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб.; земельного налога: за 2014 год в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб.; за 2015 год в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2016 год - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2017 год - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб. (после уменьшения <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб.), за 2018 год - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2017 - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты><данные изъяты> руб., за 2017 год - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2018 - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2018 - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2019 - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты>., за 2020 - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2021 - в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб. (т.д.1, л.д.43-47, 160-167).

Итого по состоянию на 01.01.2023 общая сумма пени составляет <данные изъяты> руб. За период с 01.01.2023 по 16.10.2023 исчислены пени в размере <данные изъяты> руб. (т.д.1, л.д.47, 169-170).

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 составило <данные изъяты> руб., из них налог – <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. (т. 1 л.д. 169, т. 2 л.д. 43).

Заявленные ко взысканию пени (включенные в заявление о вынесении судебного приказа (далее – ЗВСП) №от 16.10.2023) составили <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> (сальдо по пени на момент формирования заявления от 16.10.2023) – <данные изъяты> руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной принятыми ранее мерами взыскания) (т.д. 1, л.д.47, 169-170).

Налоговый орган в настоящем административном иске указал, что в связи с пропуском обращения в суд 09.05.2024 списана задолженность по пени в размере <данные изъяты> руб., в результате истребуемая задолженность по пени составляет <данные изъяты> руб.

При определении размера пени, подлежащей взысканию, суд учитывает следующее.

Абзацем первым пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ (в редакции ФЗ от 23.07.2013 N 248-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3).

Пунктом 17 ст. 1 ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.04.2020 года, внесены изменения в ст. 70 НК РФ, в абзаце первом пункта 1 статьи 70 слова "составляет менее 500 рублей" заменены словами "не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей".

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ, в редакции, действующей с 23.12.2020 по 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выставлено требование № от 18.05.2016, которым истребован к оплате налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за 2015 год в размере <данные изъяты> руб.., пени в размере <данные изъяты> руб. Срок исполнения требования установлен – до 07.06.2016 (т. 1, л.д.136).

В требовании также указано, что по состоянию на 18.05.2016 за ФИО1 числится общая задолженность в размере <данные изъяты> руб., в том числе по налогам <данные изъяты> руб., т.е. на 18.05.2016 иной задолженности по налогам, помимо УСН за 2015 год в размере <данные изъяты> руб., не имелось.

Из пояснений налогового органа (т.д. 1, л.д.184) следует, что пени в размере <данные изъяты> (т.д.1, л.д.160) начислены в связи с несвоевременной уплатой УСН, исчисленного за 2014 по сроку уплаты 26.10.2014 в сумме <данные изъяты> руб., и налога, исчисленного за 2015 по сроку уплаты 04.05.2016 в сумме <данные изъяты> руб.

Из представленного налоговым органом расчета (т. 1 л.д. 187) следует, что УСН за 2014 в размере <данные изъяты> руб. (по сроку уплаты 26.10.2014) уплачен в полном объеме 23.03.2015., УСН за 2015 год по сроку уплаты 04.05.2016 в сумме <данные изъяты> уплачен 23.01.2017. Пени 10,58 исчислены за период 08.05.2016-01.06.2016, пени <данные изъяты> руб. исчислены за период 01.07.2016, пени <данные изъяты> руб. – за период 26.07.2016.

Налоговый орган указывает о начислении пени за период с 01.06.2016 по 26.07.2016.

Между тем, учитывая, что УСН за 2014 год уплачен 23.03.2015, начисление пени за период с 01.06.2016 по 26.07.2016 год на недоимку 1281,00 руб. незаконно. Поскольку УСН в сумме <данные изъяты> руб. уплачен в полном объеме 23.01.2017, налоговый орган в течение года должен был обратиться с требованием об уплате данной пени, однако не сделал этого, в связи с чем по состоянию на 31.12.2022 утратил право взыскания данных пени в связи с несоблюдением процедуры их взыскания. В связи с чем требования о взыскании пени <данные изъяты> руб. удовлетворению не подлежат.

Кроме того, из представленных пояснений налогового органа следует, что пени <данные изъяты> руб. исключена из сальдо по пени по состоянию на 01.01.2023 вследствие пропуска срока взыскания (т. 2 л.д. 61-62, 64).

Также налогоплательщику было выставлено требование № по состоянию на 21.10.2015, которым истребован к уплате земельный налог за 2014 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты>. Срок исполнения требования установлен – до 06.02.2016 (т.д.1, л.д.130,162).

Налоговым органом представлено ЗВСП № (т.д.1, л.д.114-115), однако доказательств направления его мировому судье и взыскании налога не представлено.

Согласно расчета пени, налог в полном объеме уплачен 24.09.2019.

Как следует из расчета пени, они превышали 500 рублей уже за период с 01.12.2015 по 31.12.2015. Однако налоговый орган в течение трех месяцев с указанной даты требование не выставлял, в суд за взысканием пени не обращался, доказательств обратного не представлено.

Как следует из материалов дела №, налоговый орган обращался в суд с административным иском о взыскании пени за неуплату земельного налога за 2014-2017 год. Из материалов дела следует, что налоговым органом выставлено требование № от 25.12.2020, которым истребованы к оплате пени <данные изъяты> руб., в том числе пени, начисленные на недоимку по уплате земельного налога за 2014 – <данные изъяты> руб. (общая сумма пени по которому <данные изъяты> руб. за период 01.12.2015-18.07.2018), налоговый орган просил взыскать пени в размере <данные изъяты> руб.

Судебный приказ № от 20.07.2021 по данному требованию отменен определением мирового судьи от 23.08.2021.

Т.е. до июля 2021 года налоговый орган не обращался в суд за принудительным взысканием пени, а следовательно пропустил срок взыскания пени за указанный период.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 04.05.2022 по делу № отказано в удовлетворении административного иска о взыскании пени по земельному налогу за 2014-2017 в размере <данные изъяты> руб. в связи с пропуском срока обращения в суд (т.д.1, л.д.235-238). Доказательств обращения в суд с иными требованиями о взыскании пени налоговым органом не представлено.

Решением налогового органа задолженность по пени <данные изъяты> руб. в полном объеме исключена из ЕНС, в том числе исключена задолженность в размере <данные изъяты> руб. в связи с пропуском срока взыскания.

В связи с чем требования о взыскании пени в размере <данные изъяты> руб. удовлетворению не подлежат.

Налоговым уведомлением № от 12.10.2017 ФИО1 начислен земельный налог за 2015 и 2016 год всего в сумме <данные изъяты> руб., в том числе <данные изъяты> руб. на ОКТМО 27707000 (<данные изъяты> руб. за 2015 год, <данные изъяты> руб. за 2016 год) (л.д.23-30 административного дела №).

Впоследствии налоговым органом выставлено требование № от 18.12.2017 (т.д. 1, л.д.124; л.д.31-32 административного дела №), которым истребован к уплате земельный налог в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб. (с недоимки <данные изъяты><данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб. за период 02.12.2017-17.12.2017, с недоимки <данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб. за период 02.12.2017-17.12.2017).

По заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда от 06.08.2018 вынесен судебный приказ №, которым взыскан с ФИО1 земельный налог в сумме <данные изъяты> руб., пени в сумме <данные изъяты> руб., который отменен определением мирового судьи от 21.09.2018 (л.д. 35 административного дела №).

Налоговый орган 30.10.2019 обратился с административным иском о взыскании земельного налога в размере за 2015-2016 в размере <данные изъяты> руб., указывая в иске, что с учетом оплаты и перерасчета остаток задолженности – <данные изъяты> руб., задолженность по пени отсутствует (л.д. 18 административного дела №).

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 02.12.2019 по № требования о взыскании земельного налога за 2015-2016 в размере <данные изъяты> руб. оставлены без удовлетворения, с указанием, в том числе о пропуске срока обращения в суд (т.д.1, л.д.202-205, л.д.191-197 административного дела №).

Поскольку налоговому органу судом отказано во взыскании земельного налога за 2015 год и за 2016 год, требования о взыскании пени на данную недоимку за 2015 год – <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2016 год – <данные изъяты><данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб. удовлетворению не подлежат.

Решением налогового органа задолженность по пени в указанном размере исключена из ЕНС налогоплательщика ФИО1, что следует из пояснений налогового органа (т.д.2, л.д.61-62).

Налоговым уведомлением № от 04.07.2018 исчислен земельный налог за 2017 год исчислен к уплате, в том числе земельный налог за 2017 год, произведен перерасчет земельного налога за 2015 год, всего исчислено к уплате в сумме <данные изъяты> руб. (л.д.24-40 административного дела №).

Налоговым органом выставлено требование № от 30.01.2019, которым истребован к оплате земельный налог за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.

В административном исковом заявлении по административному делу №а-807/2020 налоговый орган указывал, что в связи с уплатой земельного налога в размере <данные изъяты> руб. сумма ко взысканию составляет <данные изъяты> руб., просили взыскать налог за 2017 - <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> за период с 04.12.2018 по 29.01.2019 (л.д.18 административного дела №). Впоследствии требования уточнены, в связи с перерасчетом земельного налога указано, что сумма начисленного земельного налога за 2017 год составляет <данные изъяты><данные изъяты> руб., уменьшена на <данные изъяты> руб., соответственно сумма налога составляет <данные изъяты> руб., пени пересчитаны (л.д.187- 189 административного дела №). В связи с оплатой 10.06.2020 земельного налога в размере <данные изъяты> руб. в полном объеме определением Московского районного суда г. Калининграда от 17.06.2020 принят отказ от административного иска и производство по делу № прекращено (т.д. 1 л.д.206-208, л.д.217-219 административного дела №).

Поскольку налог оплачен 10.06.2020 в полном объеме, налоговый орган должен был обратиться с требованием об уплате пени в размере <данные изъяты> руб. за неуплату налога не позднее 10.06.2021. Однако доказательств такого обращения не представлено, следовательно, по состоянию на 31.12.2022 налоговый орган утратил право взыскания задолженности в связи с пропуском срок ее взыскания, срок взыскания недоимки по пени истек на 31.12.2022 года, в связи с чем пени в указанном размере взысканию не подлежат.

Задолженность по пени в указанном размере исключена из ЕНС решением налогового органа (т.д.2, л.д.61-62).

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 04.05.2022 по административному делу № отказано в удовлетворении требований о взыскании пени на недоимку за 2015 год в размере <данные изъяты> руб. за период 02.12.2017-18.07.2018, за 2016 год в размере <данные изъяты> руб. за период 18.12.2017-15.01.2020, за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. за период 30.01.2019-09.06.2020 (л.д.17-19,54-61 административного дела №). В связи с чем требования о взыскании пени за указанные периоды в приведенном размере не подлежат удовлетворению и по тем основаниям, что имеется вступившее в законную силу судебное решение об отказе во взыскании пени за указанные периоды.

Налоговым уведомлением № от 04.07.2019 исчислен к уплате, в том числе, земельный налог за 2018 год в общем размере <данные изъяты> руб. (л.д.24-29 административного дела №).

Налоговым органом выставлено требование № по состоянию на 25.12.2019, которым истребован к уплате земельный налог за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. Срок исполнения требования установлен – до 05.02.2020 (т.д.1, л.д.128, л.д.30 административного дела №).

По заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Московского района г. Калининграда 29.05.2020 вынесен судебный приказ №, который отменен определением мирового судьи от 22.06.2020 (л.д.12 административного дела №).

В административном иске по административному делу № налоговый орган просит взыскать земельный налог за 2018 год в размере <данные изъяты>., указывая, что в связи с произведенным перерасчетом и частичной оплатой налога за 2015 год, 2018 год, сумма налога за 2018 год, подлежащая взысканию составляет <данные изъяты> руб. (л.д. 8 оборот дела №).

В связи с произведённой 23.08.2020 полной оплатой налога в сумме <данные изъяты> руб. (л.д. 147-148 дела 2а-2444/2020) по заявлению налогового органа определением Московского районного суда г. Калининграда от 01.09.2020 принят отказ от административного иска и производство по административному делу № прекращено (т.<адрес>, л.д.194-195; л.д.154, 157-158, 162 административного дела №).

Поскольку налог в полном объеме уплачен 23.08.2020, налоговый орган в течение трех месяцев, не позднее 23.11.2020, должен был выставить требование об оплате пени по земельному налогу за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.

Налоговым органом было выставлено требование № по состоянию на 23.04.2021, которым истребованы к уплате пени в размере <данные изъяты> руб. по земельному налогу в размере <данные изъяты> руб. Срок исполнения требования – до 09.06.2021 (т.д.1, л.д.122). Указанный размер пени налоговый орган просит взыскать в настоящем административном иске.

Учитывая положения ст. 48 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в срок до 09.12.2021 года, однако не сделал этого, доказательств обратного не представлено. В связи с чем, поскольку требования ст. 48 НК РФ не были соблюдены, по состоянию на 31.12.2022 налоговый орган утратил право принудительного взыскания данной задолженности, поскольку налоговым органом пропущен срок взыскания, в связи с чем требования о взыскании пени в размере <данные изъяты> удовлетворению не подлежат.

Пени в указанном размере исключены из сальдо ЕНС по пени на 01.01.2023 в связи с пропуском срока взыскания (т. 2 л.д. 61-62, 64)

Налоговым уведомлением № от 04.07.2018 исчислен земельный налог за 2017, 2015 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.45-54 административного дела №).

Налоговым уведомлением № № от 04.07.2019 исчислен земельный налог за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.39-44 административного дела №).

Налоговым уведомлением № от 03.08.2020 исчислен земельный налог за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д.29-34 административного дела №).

Налоговым органом было выставлено требование № по состоянию на 20.07.2020, которым истребован к уплате земельный налог за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. Срок исполнения требования установлен – до 09.12.2020 (т.д.1, л.д.129, л.д.61 административного дела №).

Также налоговым органом было выставлено требование № по состоянию на 10.12.2020, которым истребован к уплате земельный налог по сроку уплаты 01.12.2020 в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> руб. за 2019 год + <данные изъяты> руб. за 2017 год +<данные изъяты> руб. за 2018год+<данные изъяты><данные изъяты> руб. за 2018год), пени в размере <данные изъяты> руб. (за период с 02.12.2020 по 09.12.2020). Срок исполнения требования установлен – до 26.01.2021 (т.д.1, л.д.131, л.д.56 административного дела №).

В административном иске по административному делу № № УФНС России по Калининградской области указывает, что земельный налог за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. в установленный срок до 03.12.2018 не уплачен. В качестве уплаты налога внесены суммы: 22.11.2022 – <данные изъяты> руб., 01.01.2023 – <данные изъяты> руб., в результате чего сумма недоимки за 2017 год составила <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб. (л.д. 16 оборот дела №).

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 07.11.2023 в удовлетворении требований о взыскании задолженности по земельному налогу: за 2017 год – <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб.; за 2017 год – <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб.; за 2018 год – <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб.; за 2018 год – 7 248 руб., пени <данные изъяты> руб.; за 2019 год – <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. – отказано, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Судом установлено, что определением мирового судьи 1-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда от 18.06.2021 в принятии заявления налоговой инспекции о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени по требованию № - отказано (л.д.38 административного дела №).

При этом, исходя из срока уплаты по требованию № от 20.07.2020 – до 09.12.2020 – налоговый орган должен был обратиться в суд о взыскании задолженности по данному требованию не позднее 09.06.2021. Однако, как следует из определения мирового судьи, такое заявление поступило после указанной даты, т.е. с пропуском установленного законом срока.

Суд учитывает, что решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 12.08.2024 №с (т.д.1, л.д.245-248) по жалобе ФИО1 установлено, что решением Московского районного суда г. Калининграда по административному делу № взыскана задолженность в общей сумме <данные изъяты> руб., в том числе по транспортному налогу за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., по земельному налогу за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за нарушение сроков оплаты земельного налога в сумме <данные изъяты> руб. ФИО1 на основании указанного решения суда произведены платежи 22.11.2022 на сумму <данные изъяты> руб., 22.11.2022 на сумму <данные изъяты> руб., 23.11.2022 на сумму <данные изъяты> руб. Налоговым органом произведен зачет указанных платежей в счет ранее образовавшейся задолженности по земельному налогу за 2017 год, что повлекло прекращение начисления пеней за более ранние периоды и отражена в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 задолженность по земельному налогу за 2020 год. С учетом обстоятельств, выявленных в ходе рассмотрения жалобы, недоимка по земельному налогу за 2020 год, включенная в сальдо ЕНС в размере <данные изъяты> руб., фактически является недоимкой по земельному налогу за 2017 год. Недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. и соответствующая сумма пени, не обеспечена мерами взыскания и не подлежала включению в суммы налоговых обязательств ФИО1 до 01.01.2023.

В связи с указанными обстоятельствами, с учетом отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу, требования налогового органа о взыскании пени: за 2017 в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. с недоимки 7 248 руб., за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб., за 2019 год в размере <данные изъяты> руб. с недоимки <данные изъяты> руб. удовлетворению не подлежат.

Из сальдо ЕНС по пени на 01.01.2023 указанные пени исключены (т. 2 л.д. 61-62,64).

Налоговым уведомлением № от 01.09.2021 ФИО1 исчислен к уплате земельный налог за 2020 год в общей сумме <данные изъяты> руб. (л.д.40-41 административного дела №).

Налоговым органом выставлено требование № по состоянию на 15.12.2021, которым истребован к уплате транспортный налог по сроку уплаты до 01.12.2021 в размере <данные изъяты> руб., земельный налог по сроку уплаты 01.12.2021 в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб. с 02.12.2021по 14.12.2021. Срок уплаты по требованию – до 28.12.2021 (т.д.1, л.д.126, л.д.32 административного дела №).

По заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 25.01.2022 был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФН России № 7 недоимки по налогам, пени, который определением мирового судьи от 25.03.2022 отменен по заявлению ФИО1 (л.д.42 административного дела №).

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 19.10.2022 по административному делу № 2а-3503/2022 с ФИО1 взыскан земельный налог за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., транспортный налог за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., всего – <данные изъяты> руб. (т.д.1, л.д.215-220, л.д.98-103 административного дела №).

Из материалов административного дела № следует, что ФИО1 взысканная судебным решением недоимка была уплачена: 23.11.2022 – в сумме <данные изъяты> руб., 22.11.2022 – пени в сумме <данные изъяты> руб., 22.11.2022 – земельный налог в сумме <данные изъяты> руб. (л.д.106-110 административного дела №).

Как указывал налоговый орган в письме о рассмотрении обращения ФИО1 от 07.05.2024 №, денежные средства, уплаченные 23.11.2022 в сумме <данные изъяты> руб., зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 в сумме <данные изъяты> руб., в связи с чем остаток долга составляет <данные изъяты> руб. (т.д.1, л.д.86-88).

Таким образом, пени за несвоевременную уплату транспортного налога в размере <данные изъяты> руб. (т.д.1, л.д.161) начислены обоснованно и подлежат взысканию.

Также налоговый орган в ответе на обращение ФИО1 указывал, что денежные средства, уплаченные 22.11.2022 в сумме <данные изъяты> руб. зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год по сроку уплаты 03.07.2020 в сумме <данные изъяты> руб. (т.е. в сумму <данные изъяты> руб.), при этом из таблицы расчета пени следует, что и сумма 291,78 руб. зачтена в счет уплаты данного налога (т.д.1, л.д.164-165), однако таковых оснований у налогового органа не имелось в связи с отказом во взыскании данного налога решением суда, вступившим в законную силу. Поскольку иных ранее возникших задолженностей по налогу не имелось, указанный платеж <данные изъяты> руб. подлежал зачету по земельному налогу за 2020 год в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Пени в размере <данные изъяты> руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 исключены при расчете пени по ЕНС по состоянию на 16.10.2023 (т.д.1, л.д.47).

Пени за период с 15.12.2021 по 22.11.2022 за несвоевременную уплату земельного налога за 2020 год начислены обоснованно и составляют сумму <данные изъяты> руб. (/<данные изъяты>=<данные изъяты> с 15.12.2021 по 19.12.2021/+ +<данные изъяты>=<данные изъяты> /с 20.12.2021 по 13.02.2022/+ +<данные изъяты> /с 14.02.2022 по 27.02.2022/+ +<данные изъяты> /с 28.02.2022 по 31.03.2022/+ +<данные изъяты>=<данные изъяты> /с 02.10.2022 по 22.11.2022/), подлежащую взысканию.

Как следует из налогового уведомления № от 01.09.2022 (т.1 л.д.29-31), ФИО1 исчислен земельный налог за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., срок уплаты которого установлен до 01.12.2022. Поскольку земельный налог за указанный период в установленный законом срок не уплачен, обоснованно начисление пени за несвоевременную уплату, составляющую на 01.01.2023 сумму <данные изъяты> руб., пени в указанном размере подлежат взысканию.

Таким образом, из суммы пени, начисленной согласно расчета по состоянию на 01.01.2023, подлежат взысканию пени в размере <данные изъяты> (0,04 за транспортный налог за 2020 год, <данные изъяты> руб. – за земельный налог за 2020 год, <данные изъяты> руб. – за земельный налог за 2021 г.).

Также как следует из расчета пени, налоговым органом начислены пени за неуплату НДФЛ за 2021 год из недоимки 361 319 руб. в размере <данные изъяты> руб. за период 16.12.2022-31.12.2022, при этом указанная сумма вошла в расчет суммы <данные изъяты> руб. (т.д.2 л.д. 61-63), которая, как указывает налоговый орган, исчислена с 01.01.2023 по 16.10.2023.

Между тем, при расчете подлежащей взысканию пени за период с 01.01.2023 по 16.10.2023 суд учитывает следующее.

По состоянию на 31.12.2022 за ФИО1 согласно пояснениям налогового органа числилось отрицательное сальдо по виду платежа «налог» (т.д. 1 л.д.86-88) по земельному налогу: за 2017 год – <данные изъяты>,60 руб., за 2017 -<данные изъяты> руб., за 2018 год – <данные изъяты> руб., за 2018 <данные изъяты> руб., за 2019 год – <данные изъяты> руб., за 2020 год – <данные изъяты> руб., за 2021 год – <данные изъяты> руб. Всего в размере <данные изъяты> руб. (т. 1 л.д. 169).

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 составляло <данные изъяты>, из них налог – <данные изъяты> руб., пени 176 375,41 руб. (т.д. 1, л.д.47, 86-89, 169170).

Между тем, из суммы <данные изъяты> руб. в связи с отказом в удовлетворении требований по административному делу № подлежат исключению суммы <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>). Также из сальдо подлежит исключению земельный налог за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., как уплаченный 22.11.2022. Таким образом, остаток сальдо для начисления пени на 01.01.2023 составляет <данные изъяты> руб.

При этом как следует из расчета пени и пояснений налогового органа, за период с 01.01.2023 пени в сумме <данные изъяты> руб. начислены на недоимку <данные изъяты> руб. по НДФЛ за 2021 год+ <данные изъяты>. (<данные изъяты> земельный налог за 2020 год+<данные изъяты>), что составляет <данные изъяты> руб. (т.д. 1, л. <...>, т.д. 2 л.д.61-63).

С учетом вышеприведенных исключений, сальдо для расчета пени на 01.01.2023 составляет <данные изъяты> руб. 00 коп. (<данные изъяты> руб. земельный налог 2021 год + <данные изъяты> руб. НДФЛ за 2021).

С учетом оплаты единого налогового платежа 20.02.2023 – в размере 1400 руб., и 01.03.2023 – <данные изъяты> руб. (т.д. 2, л.д.43 оборот), что следует из пояснений налогового органа и таблицы расчета, сальдо для расчета пени соответственно уменьшено на данные суммы (т.д. 2, л.д.61-63).

Поскольку земельный налог за 2021 год и НДФЛ за 2021 год уплачены 07.06.2024, начисление пени на сумму недоимки по данным налогам за период с 01.01.2023 по 16.10.2023 является обоснованным.

Таким образом, пени за период с 01.01.2023 по 16.10.2023 (с учетом <данные изъяты> руб.) составляют <данные изъяты> руб.

Дата начала начисления пени1

Дата окончания начисления пени2

Дни просрочки3

Недоимка для пени4

Ставка расчета/делитель5

Ставка расчета %6

Сумма пени7(4х6:5х3)

16.12.2022

31.12.2022

16

<данные изъяты>

300

7,5

<данные изъяты>

01.01.2023

19.02.2023

50

<данные изъяты>

300

7,5

<данные изъяты>

20.02.2023

28.02.2023

9

<данные изъяты>

300

7,5

<данные изъяты>

01.03.2023

23.07.2023

145

<данные изъяты>)

300

7,5

<данные изъяты>

24.07.2023

14.08.2023

22

<данные изъяты>

300

8,5

<данные изъяты>

15.08.2023

17.09.2023

34

<данные изъяты>

300

12

<данные изъяты>

18.09.2023

16.10.2023

29

<данные изъяты>

300

13

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Таким образом, общий размер пени, подлежащий взысканию, составляет <данные изъяты> руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> края, зарегистрированной по адресу: г. <адрес><адрес>, в пользу УФНС по Калининградской области штраф за непредоставление налоговой декларации по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год – в размере <данные изъяты> руб., штраф за неуплату НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год – в размере <данные изъяты> руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> края, зарегистрированной по адресу: <адрес><адрес>, госпошлину в доход местного бюджета в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 13.12.2024

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И. З.

Секретарь Бычкова А. А.

Решение не вступило в законную силу 13.12.2024

Судья Вартач-Вартецкая И. З.

Подлинный документ находится в деле № 2а-2684/2024 в Московском районном суде г. Калининграда

Секретарь