Решение № 2А-1225/2024 2А-1225/2024~М-907/2024 М-907/2024 от 3 сентября 2024 г. по делу № 2А-1225/2024

Дело № 2а-1225(1)/2024

64RS0034-01-2024-001556-14


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 сентября 2024 года п. Дубки

Саратовский районный суд Саратовской области в составе:

председательствующего судьи Корсаковой Н.В.,

при помощнике судьи Гороховой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области к ФИО1 о признании задолженности безнадежной ко взысканию, обязанности по её уплате прекращенной,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о признании задолженности ФИО1 по транспортному налогу в размере 2667 руб., в том числе пени в размере 772,05 руб., безнадежной ко взысканию и обязанность по её уплате прекращенной. В обоснование требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области. Согласно сведениям, поступивших из регистрирующих органов, с 16.09.2014 по настоящее время в собственности ФИО1 зарегистрирован автомобиль MUTSUBUSHIOUTLENDER 2.4, год выпуска - 2006, государственный регистрационный знак №. Сведения о снятии с регистрационного учета вышеуказанного транспортного средства в налоговые органы не поступали. ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога. В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес Налогоплательщика налоговым органом направлены требования: -от 30.01.2019 № на оплату земельного налога в сумме 16,00 руб., пени в сумме 0,23 руб. и транспортного налога в сумме 8 000 руб., пени в сумме 116,93 руб. за период 2018 года по сроку оплаты до 26.03.2019 (добровольно оплаченная 20.03.2020 сумма в размере 8 000 руб. зачтена в счет погашения задолженности в хронологическом порядке за период 2018 года); - от 12.02.2019 № на оплату земельного налога в сумме 87,00 руб., пени в сумме 9,49 руб. и транспортного налога в сумме 8 000 руб., пени в сумме 873,06 руб. за период 2017 года по сроку оплаты до 30.03.2019. По истечении срока исполнения требований, обязанность по уплате налогов и пени ФИО1 не исполнена, в связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Саратовского района г. Саратова с заявлением о вынесении судебного приказа (судебный приказ № от 14.10.2021). Не согласившись с судебным приказом, Налогоплательщиком направлены возражения, на основании которых, мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа от 11.11.2019 г. Административное исковое заявление в районный суд Инспекцией не направлялось. Задолженность в размере 2 667,00 руб. за период 2017 года по сроку уплаты 03.12.2018 года по транспортному налогу не проработана мерами взыскания, но при этом перешла в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 г. По транспортному налогу в размере 7 942,75 руб. за период 2020 года по сроку уплаты 01.12.2021 г. Согласно статьям 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес Налогоплательщика направлено требование от 15.12.2021 № на уплату транспортного налога за период 2020 года по сроку оплаты до 25.01.2022. Налоговым органом были предприняты меры для взыскания задолженности с ФИО1 однако, после прекращения исполнительного производства возможность дальнейшего взыскания указанных сумм утрачена.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области при надлежащем извещении не обеспечил явку своего представителя на разбирательство дела, просили рассмотреть дело без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о дне и времени судебного заседания, на разбирательство дела не явилась, возражений на иск не представила.

Исследовав представленные материалы, суд приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в ст.57 Конституции РФ, а также ч.1 ст.3, п.1 ч.1 ст.23 НК РФ.

Статьей 44 НК РФ закреплено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Абзац 2 п.2 ст.45 НК РФ определяет, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.

Правила, установленные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и плательщиков страховых взносов (п. 8, 9 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Несвоевременная уплата налога или неуплата налога влечет начисление пеней. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

В силу пункта 9 части 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области.

Налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты имущественных налогов, руководствуясь законодательством Российской Федерации, Налогового Кодекса Российской Федерации и решениями местных органов власти, а также производят начисление налогов физическим лицам на основании сведений, представленных в соответствии со статьей 85 НК РФ и решениями местных органов власти.

Согласно сведениям, поступивших из регистрирующих органов, с 16.09.2014 по настоящее время в собственности ФИО1 зарегистрирован автомобиль MUTSUBUSHIOUTLENDER 2.4, год выпуска - 2006, государственный регистрационный знак №. Сведения о снятии с регистрационного учета вышеуказанного транспортного средства в налоговые органы не поступали.

ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога.

Налогоплательщиками транспортного налога в соответствии со статьей 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Обязанность по уплате налогов своевременно и в полном объеме ФИО1 не исполнялась.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношений пеней, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности бюджетную систему РФ в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате долга, взыскание задолженности обращается на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

На основании Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика ведется Единый налоговый счет (далее - ЕНС), на котором распределение принадлежности Единого налогового платежа (далее - ЕНП) осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными статьей 45 НК РФ.

В соответствии со статьей 4 Закона № 263-ФЗ, по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно информации, представленной Инспекцией, у Заявителя на 01.01.2023 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 25 960,46 руб., в том числе:

- транспортный налог по виду платежа «налог» в размере 18 609,75 руб., в том числе: в размере 2 667,00 руб. за период 2017 года по сроку уплаты 03.12.2018, в размере 7 942,75 руб. за период 2020 года по сроку уплаты 01.12.2021, в размере 8 000,00 руб. за период 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022;

- земельный налог по виду платежа «налог» в размере 3,00 руб. за период 2021 года по сроку уплаты 01.12.2022;

- по виду платежа «пени» в размере 7 347,71 рублей.

Согласно информации, содержащейся в информационных ресурсах налоговых органов, погашение Налогоплательщиком в добровольном порядке задолженности по транспортному налогу и земельному налогу с физических лиц производилось не своевременно, в части не полностью либо не производилось вообще.

В ходе рассмотрения жалобы Управлением установлено, что в отношении указанной задолженности Инспекцией были применены следующие меры взыскания до 01.01.2023.

По транспортному налогу в размере 2 667,00 руб. за период 2017 года по сроку уплаты 03.12.2018 применены следующие меры взыскания.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес Налогоплательщика налоговым органом направлены требования:

- от 30.01.2019 № на оплату земельного налога в сумме 16,00 руб., пени в сумме 0,23 руб. и транспортного налога в сумме 8 000 руб., пени в сумме 116,93 руб. за период 2018 года по сроку оплаты до 26.03.2019 (добровольно оплаченная 20.03.2020 сумма в размере 8 000 руб. зачтена в счет погашения задолженности в хронологическом порядке за период 2018 года);

- от 12.02.2019 № на оплату земельного налога в сумме 87,00 руб., пени в сумме 9,49 руб. и транспортного налога в сумме 8 000 руб., пени в сумме 873,06 руб. за период 2017 года по сроку оплаты до 30.03.2019.

По истечении срока исполнения требований, обязанность по уплате налогов и пени Заявителем не исполнена, в связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Саратовского района г. Саратова с заявлением о вынесении судебного приказа (судебный приказ № от 14.10.2021). Не согласившись с судебным приказом, Налогоплательщиком направлены возражения, на основании которых, мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа от 11.11.2019. Административное исковое заявление в районный суд Инспекцией не направлялось.

Задолженность в размере 2 667,00 руб. за период 2017 года по сроку уплаты 03.12.2018 по транспортному налогу не проработана мерами взыскания, но при этом перешла в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023.

По транспортному налогу в размере 7 942,75 руб. за период 2020 года по сроку уплаты 01.12.2021.

Согласно статьям 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес Налогоплательщика направлено требование от 15.12.2021 № на уплату транспортного налога за период 2020 года по сроку оплаты до 25.01.2022.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Меры взыскания задолженности в порядке статьи 48 НК РФ по требованию об уплате от 15.12.2021 № Инспекцией не применялись, оплата задолженности по указанному требованию не произведена, сроки применения мер не истекли.

Задолженность по транспортному налогу за период 2020 года по сроку 01.12.2021 в размере 7 942,75 руб. перешла в сальдо ЕНС.

Применение мер взыскания до 01.01.2023 года не является основанием для исключения сумм задолженности из сальдо ЕНС и, как следствие, суммы задолженности подлежат включению в требование об уплате задолженности.

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС, на основании статей 69, 70 НК РФ Инспекцией в адрес Заявителя направлено требование «Об уплате задолженности» от 23.07.2023 № со сроком исполнения 16.11.2023 на общую сумму 27 785,13 руб., в том числе:

- транспортный налог в размере 18 609,75 руб., в том числе: в размере 2 667 руб. за период 2017 года по сроку уплаты 03.12.2018, в размере 7 942,75 руб. за период 2020 года по сроку уплаты 01.12.2021, в размере 8 000 руб. за период 2021 года по сроку уплаты 01.12.2022;

Также в требование включена сумма пени в размере 9 419,31руб., начисленная за несвоевременную уплату налогов на дату выставления требования.

Требование № вынесено в установленный НК РФ срок на сумму отрицательного сальдо ЕНС, имеющегося у Заявителя на дату формирования.

В связи с неисполнением Заявителем Требования № Инспекцией на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ принято Решение от 27.02.2024 № о взыскании с Налогоплательщика задолженности в сумме 28 360,28 руб. рублей, в том числе:

- транспортный налог с физических лиц в общей сумме 18 209,75 руб., в том числе: в размере 2 209,75 руб. за период 2020 года по сроку уплаты 01.12.2021, в размере 8 000 за период 2021 года по сроку уплаты 01.12.2022, в размере 8 000 руб. за период 2022 года по сроку уплаты 01.12.2023;

- пени в размере 10 128,53 руб.

После 01.01.2023 в случае изменения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено.

Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии) (указанная информация размещена в форме требования об уплате задолженности, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 № <данные изъяты>

Решение от 27.02.2024 № о взыскании задолженности в адрес Заявителя направлено заказной почтовой корреспонденцией, получено Заявителем 12.03.2024.

Нарушений процедуры принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств Управлением не установлено.

В тоже время, Управление считает, что при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 Инспекцией не учтено следующее.

При взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьями 69, 48 НК РФ.

Меры взыскания задолженности по транспортному налогу за период 2017 в размере 2 667 руб. по сроку уплаты 03.12.2018 не проработаны мерами взыскания (административное исковое заявление в районный суд Инспекцией не направлялось).

Включение в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 суммы задолженности, по которой до 31.12.2022 истекли сроки взыскания, является неправомерным.

Согласно Закону №263-ФЗ, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Закона №263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Управление отмечает, что поскольку норма пункта 1 части 2 статьи 4 Закона №263-ФЗ, предусматривает исключение сумм недоимок и пеней, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания, указанная сумма задолженности ФИО1 (в размере 2 667 руб. за период 2017 года по сроку уплаты 03.12.2018) не должна была учитываться при формировании на 01.01.2023 сальдо ЕНС.

Следовательно, в требование об уплате налога от 23.07.2023 № отражены суммы, которые неверно учтены и распределены по принадлежности на ЕНС.

Таким образом, действия (бездействие) должностных лиц Инспекции по учету и распределению суммы задолженности по транспортному налогу в размере 2 667 руб. за период 2017 года по сроку уплаты 03.12.2018, по которой истек срок взыскания, при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023, являются неправомерными.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

С учетом приведенного нормативно-правового регулирования и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по налогам и пеней, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в связи с чем, требования административного истца подлежат удовлетворению.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области к ФИО1 о признании задолженности безнадежной ко взысканию, обязанности по его уплате прекращенной, удовлетворить.

Признать задолженность ФИО1 , <данные изъяты>), по транспортному налогу в размере 2667 руб., в том числе пени в размере 772,05 руб., безнадежной ко взысканию и обязанность по её уплате прекращенной.

Решение в окончательной форме изготовлено 12.09.2024 г.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Саратовский районный суд Саратовской области.

Судья: