Решение № 2А-4086/2025 2А-4086/2025~М-3369/2025 М-3369/2025 от 14 января 2026 г. по делу № 2А-4086/2025

Дело № 2а-4086/2025

68RS0001-01-2025-005536-21


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 декабря 2025 года г. Тамбов

Октябрьский районный суд г. Тамбова в составе судьи Симанковой Е.Ю., при секретаре Агаповой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к несовершеннолетнему ФИО12 в лице законных представителей ФИО1 и ФИО5 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в Октябрьский районный суд г.Тамбова с административным иском к ФИО10. в лице законных представителей ФИО1, ФИО5 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 32 933 руб., пени, начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 004, 91 руб.

В обоснование административных требований указывают следующее.

ФИО11. в соответствии с положениями главы 23 НК РФ в 2023 году являлся плательщиком НДФЛ в связи с получением дохода от продажи 19/300 доли объекта с кадастровым номером № (дата государственной регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации прекращения права собственности ДД.ММ.ГГГГ), находящегося по адресу: <адрес>.

Согласно пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (при нахождении в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения), и имущественных права, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Разъяснениями Министерства финансов РФ в письме от ДД.ММ.ГГГГ №, разъяснениями Федеральной налоговой службы в письме от ДД.ММ.ГГГГ № № подтверждено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества супругами исчисляется с даты первичной государственной регистрации супругом права собственности на квартиру, приобретенную в совместную собственность супругов, а в отношении несовершеннолетних детей – с даты государственной регистрации права собственности на долю в квартире.

В ходе налоговой проверки сумма дохода от продажи недвижимого имущества определена в размере 316 666,67 руб., сумма имущественного вычета – 63 333,33 руб., налоговая база составила 253 333,34 руб., сумма налога, подлежащего уплате, составила 32 933 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно вынесенному решению налогоплательщику исчислен НДФЛ за 2023 год в сумме 32 933 руб., который не уплачен налогоплательщиком.

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на задолженность по НДФЛ за 2023 год в сумме 32 933 руб. начислены пени в размере 8 004,91 руб.

Основанием для обращения в суд с настоящим иском явилось неисполнение требования от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ направлено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Судебным приказом мирового судьи №2а-1671/2025 от ДД.ММ.ГГГГ указанная задолженность взыскана с налогоплательщика. Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен на основании поступившего заявления должника.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В письменных пояснениях указывают, что нормы главы 23 НК РФ применяются ко всем физическим лицам, независимо от их возраста.

Если объект недвижимого имущества, приобретенный с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей и детей с определением размера долей, при продаже такого объекта начиная с налогового периода 2017 года налогоплательщики-родители, выступая в качестве законных представителей своих детей, в целях декларирования дохода от продажи доли, принадлежащей ребенку менее минимального предельного срока владения, при определении налоговой базы по НДФЛ вправе учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном принадлежащей ребенку доле объекта недвижимого имущества, при соблюдении установленных условий.

Родители, как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности недвижимое имущество, подлежащее налогообложения, исполняют обязанность по уплате НДФЛ в отношении полученного дохода от продажи данного имущества, в частности от продажи принадлежащих несовершеннолетним детям долей в квартире, и от имени детей представляют в налоговый орган налоговые декларации формы 3-НДФЛ.

С 01.01.2025 вступил в силу Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ, согласно которому в случае продажи дои в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с ч.4 ст.10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика – владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика- получателем средств бюджетов бюджетной системы РФ) и (или) его супругом (супругой).

Данные положения распространяются на доходы, полученные с 01.01.2024, на основании вышеизложенного ФИО6 правомерно исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 32 933 руб. за 2023 год.

Законный представитель несовершеннолетнего административного ответчика ФИО1 административный ответчик несовершеннолетний ФИО6 в судебное заседание не явились по неизвестной для суда причине, будучи извещенными о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом.

Законный представитель несовершеннолетнего ФИО5 в судебном заседании административные исковые требования не признала и пояснила, что квартира <адрес> была приобретена за счет кредитных денежных средств с использованием средств материнского капитала. Использование денежных средств от материнского капитала на приобретение квартиры подтверждается справкой ПАО Сбербанк, согласно которой в счет погашения кредитной задолженности была внесена сумма материнского капитала в размере 428 040,37 руб. Квартира была оформлена на нее. Сразу доли детям не были выделены. В 2018 году ипотека была выплачена, после чего решили улучшить жилищные условия, приобрели 3х-комнатную квартиру в ипотеку, в связи с чем был заключен договор долевого участия в строительстве многоквартирного <адрес> квартира была построена, сделан ремонт, решили переехать в новое жилье, а квартиру по <адрес> продать для погашения ипотеки. Однако органы опеки не разрешили продать квартиру без выделения долей. Ею и мужем был заключен договор, заверенный в нотариальном порядке, предметом которого является определение долей в праве общей долевой собственности на <адрес>. Согласно данному договору ей и супругу ФИО1 принадлежит по 131/300 доли, детям ФИО3, ФИО7 по 19/300 доли в праве общей долевой собственности на указанную квартиру. Постановлением администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № дано разрешение на продажу <адрес> с дарением несовершеннолетним по 23/300 доли в приобретаемой <адрес>Г с последующим внесением денежных средств от продажи 19/300 доли квартиры, принадлежащей детям на открытые на их имя расчётные счета в банке.

Указывает, что квартира была продана с целью улучшения жилищный условий детей. Погасить кредит за счет денег от продажи выделенных долей невозможно, поэтому деньги были положены на счета детей. Если налоговый орган считает, что налог подлежит уплате, то налоговый орган должен обратиться в опеку, чтобы они разрешили использовать деньги, которые лежат на счетах детей.

Выслушав участников процесса, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средств в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п.2 ч.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу ч.2 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п.п. 4,5 ст. 214.10 НК РФ при исчислении налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество, а при нахождении имущества в общей совместной собственности – определяется для всех участников общей совместной собственности в равных долях.

В отношении доходов от продажи недвижимости для физических лиц- налоговых резидентов РФ применяется налоговая ставка НДФЛ в размере 13%

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст.228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В случае, если декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества не предоставлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п.1.2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Как установлено судом и следует из материалов дела на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 приобретена <адрес>, номер государственной регистрации права №.

Квартира приобретена за 1 750 000 руб., из которых 950 000 руб. собственные средства, 800 000 руб. – кредитные средства, предоставленные ПАО Сбербанк по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ. На погашение основного долга и уплату процентов по кредиту на приобретение жилья направлены средства материнского (семейного) капитала по государственному сертификату на материнский (семейный) капитал серия № на имя ФИО5 в размере 429 408,50 руб., что подтверждено информацией ОСФР по Тамбовской области № от ДД.ММ.ГГГГ и отражено в договоре от ДД.ММ.ГГГГ об определении долей в праве общей долевой собственности.

Как следует из указанного договора об определении долей в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: <адрес> супругам ФИО1, ФИО5 принадлежит по 131/300 доли, несовершеннолетним детям ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ г.рождения и ФИО13. ДД.ММ.ГГГГ рождения по 19/300 доли в праве общей долевой собственности.

По результатам рассмотрения заявления ФИО4 и ФИО2, действующих как законные представители малолетних ФИО9 и ФИО6 администрацией г.Тамбова Тамбовской области вынесено постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому предварительно разрешено совершение сделки купли-продажи по 19/300 доли в квартире по адресу: <адрес>, с дарением на имя малолетних по 23/300 доли квартиры по адресу: <адрес> последующим внесением денежных средств от продажи по 19/300 доли, принадлежащей детям на счета, открытые в Тамбовском отделении ПАО Сбербанк.

ДД.ММ.ГГГГ прекращена регистрация права собственности ФИО6 на 19/300 долей в праве общей долевой собственности на <адрес>.

По результатам проведенной в соответствии с п.1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки «Расчета налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи или дарения объектов недвижимости» за 2023 год на основании сведений, полученных от органов Росреестра, ФИО6 исчислен налог за получение дохода от продажи недвижимого имущества за 2023 год в соответствии с положениями ст. 214.10 НК РФ в размере 32 933 руб.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ отказано в привлечении ФИО6 к ответственности за совершение налогового правонарушения ввиду не достижения возраста привлечения к налоговой ответственности.

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ в связи с неуплатой в установленный срок НДФЛ за 2023 год налоговым органом начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 004,91 руб.

В соответствии с положениями ст.ст. 69,70 НК РФ в адрес ФИО6 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2023 год в размере 32 933 руб. и пени в размере 4 677,58 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Направление требования подтверждается списком заказной почтовой корреспонденции от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно абз.2 п.3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В связи с не уплатой НДФЛ за 2023 год в установленный срок ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах.

В срок, установленный п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО8 в лице законного представителя ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2023 год и пени в общем размере 40 937руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей выдан судебный приказ № 2а-1671/2025 о взыскании указанной выше задолженности, который был отменен на основании заявления должника определением от ДД.ММ.ГГГГ.

Сведений об уплате указанного налога налогоплательщиком суду не предоставлено, материалы дела не содержат.

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

На основании ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговый орган в качестве даты возникновения права собственности при исчислении ФИО3 НДФЛ за 2023 исходит из соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого за несовершеннолетним ФИО3 зарегистрированы ДД.ММ.ГГГГ в собственность 19/300 долей в праве общей долевой собственности в <адрес>

На основании пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом применительно к продаже недвижимого имущества, приобретенного с использованием средств материнского капитала, также учитываются нормы Закон о мерах господдержки, которым установлены дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей, реализуемые за счет средств материнского (семейного) капитала и обеспечивающие указанным семьям возможность улучшения жилищных условий, получения образования, социальной адаптации и интеграции в общество детей-инвалидов, повышения уровня пенсионного обеспечения (далее также - дополнительные меры государственной поддержки; материнский (семейный) капитал) (пункты 1 и 2 статьи 2).

Как следует из ст. 10 указанного Федерального закона, в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи квартиры и регистрации права собственности, средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей").

Жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению. (часть 4 статьи 10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей").

Следовательно, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из системного толкования норм Закона о мерах господдержки, пункта 2 статьи 8.1, пункта 2 статьи 218, пункта 2 статьи 223 ГК РФ, при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не является сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания закона.

Таким образом, суд приходит выводу о том, что доход от продажи квартиры освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц, в связи с чем у несовершеннолетнего ФИО6 не возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворении административных исковых требований о взыскании с несовершеннолетнего ФИО6 в лице его законных представителей задолженности по НДФЛ за 2023 год и пени в заявленном в иске размере.

руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к несовершеннолетнему ФИО3 в лице законных представителей ФИО1 и ФИО5 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 32 933 руб., пени в размере 8 004,91 руб., начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда в течение месяца со дня принятии решения судом в окончательной форме через Октябрьский районный суд г. Тамбова.

(решение суда в окончательной форме изготовлено 15.01.2026)

Судья Е.Ю.Симанкова