Решение № 3А-44/2024 3А-44/2024~М-17/2024 М-17/2024 от 23 мая 2024 г. по делу № 3А-44/2024

Дело №3а-44/2024


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Калуга 24 мая 2024 года

Калужский областной суд в составе председательствующего судьи Евсютиной Е.И., при секретаре Дроздовской А.А., с участием прокурора Баевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «КАМА» к министерству экономического развития и промышленности Калужской области о признании не действующим со дня принятия пункта 4059 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, определенного приказом министерства экономического развития Калужской области от 21 декабря 2023 года №2100-п,

УСТАНОВИЛ:

министерством экономического развития и промышленности Калужской области 21 декабря 2023 года издан приказ №2100-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», которым под пунктом 4059 в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Указанный приказ с приложением к нему опубликован на официальном сайте министерства экономического развития и промышленности Калужской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» https://admoblkaluga.ru/sub/econom/.

27 февраля 2024 года в Калужский областной суд поступило административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «КАМА» (далее – ООО «КАМА»), в котором административный истец, уточнив требования, просил признать не действующим со дня принятия пункт 4059 перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 21 декабря 2023 года №2100-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ООО «КАМА» является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, который включен в указанный выше перечень, однако не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, акт обследования здания от 24 июля 2023 года, также как и иные документы, положенные в основу оспариваемого нормативного правового акта, не содержат сведений о размере площади помещений, используемых для оказания бытовых услуг физическим лицам и доказательств их оказания. Административным истцом вышеуказанное здание передано в аренду ООО «Ал-Моторс», которое оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотехники только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не оказывая бытовых услуг населению. В связи с чем включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «КАМА» ФИО1 требования административного иска поддержал.

Представитель административного ответчика министерства экономического развития и промышленности Калужской области ФИО2 возражала против удовлетворения требований административного иска.

Представители заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области, Городской Управы города Калуги, филиала ППК «Роскадастр» по Калужской области, ООО «Ал-Моторс», ООО «Группа компаний «Виста», ООО «Штерне», будучи надлежащим образом уведомленными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Баевой А.А., полагавшей требования административного иска не подлежащими удовлетворению, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Калужской области в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года №263-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектами налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них: площадью свыше 1000 квадратных метров - начиная с 1 января 2018 года; площадью свыше 500 квадратных метров - начиная с 1 января 2019 года; площадью до 500 квадратных метров включительно - начиная с 1 января 2020 года; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания: площадью свыше 1000 квадратных метров - начиная с 1 января 2018 года; площадью свыше 500 квадратных метров - начиная с 1 января 2019 года; площадью до 500 квадратных метров включительно - начиная с 1 января 2020 года.

Системный анализ положений федерального и регионального законодательства, включая статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункты 1, 2 статьи 1.1. Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года №263-ОЗ «О налоге на имущество организаций», позволяет сделать вывод о том, что отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру, торговому центру (комплексу) на территории Калужской области осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), площади здания и (или) вида его фактического использования.

В соответствии со статьями 20, 31 Закона Калужской области от 25 июля 1995 года №12 «О нормативных правовых актах органов государственной власти Калужской области» (далее по тексту – Закон) приказ является правовым актом функционально-отраслевого характера по общим и специальным вопросам компетенции органа исполнительной власти и издаются министрами Калужской области, руководителями иных исполнительных органов государственной власти Калужской области.

В силу статьи 34 Закона нормативный правовой акт содержит следующие реквизиты: полное наименование органа, принявшего акт; правовой статус (вид) акта; заголовок, обозначающий предмет регулирования; регистрационный номер; дату подписания, подпись полномочного лица, печать.

Согласно части 2 статьи 60 Закона иные нормативные правовые акты правотворческих органов вступают в силу по истечении десяти дней после их официального опубликования, если самими актами не предусмотрен иной срок вступления в силу.

Постановлением Правительства Калужской области от 23 сентября 2016 года №511 утверждено Положение о министерстве экономического развития Калужской области, в соответствии с пунктом 3.75 которого министерство экономического развития является уполномоченным органом исполнительной власти Калужской области по осуществлению функций, предусмотренных пунктами 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установлена Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением Правительства Калужской области от 16 октября 2017 года №585.

В силу пункта 1.2 Порядка органом исполнительной власти Калужской области, уполномоченным на определение вида фактического использования объектов недвижимости, является министерство экономического развития Калужской области.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в случае, если на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), невозможно установить соответствие объекта недвижимости критериям отнесения к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2.1 Порядка).

Таким образом, суд приходит к выводу, что объект недвижимости включен в перечни уполномоченным органом – министерством экономического развития и промышленности Калужской области, в пределах его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры официального опубликования.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и объяснений представителя административного ответчика, объект недвижимости с кадастровым номером № был включен в перечень оспариваемого приказа на основании следующих документов:

выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 21 июля 2023 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, наименование объекта недвижимости «здание станции технического обслуживания автомобилей», количество этажей 2, в том числе подземных 0, в которой содержится информация о заключении в отношении частей указанного здания договоров аренды от 12 апреля 2022 года сроком с 1 апреля 2022 года по 1 апреля 2027 года с ООО «Группа компаний «Виста», основным видом деятельности которого является торговля розничная легковыми автомобилями и легковыми автотранспортными средствами в специализированных магазинах, от 25 ноября 2019 года сроком с 25 ноября 2019 года по 1 сентября 2024 года с ООО «Ал-Моторс», основным видом деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

технического паспорта, изготовленного на здание станции технического обслуживания автомобилей, по состоянию на 14 января 2010 года;

выписки из Единого государственного реестра недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования «под здания и сооружения станции технического обслуживания автомобилей», принадлежащего на праве собственности ООО «КАМА», на котором расположено здание с кадастровым номером №;

акта обследования объекта недвижимости с целью определения вида его фактического использования от 24 июля 2023 года, в соответствии с которым в результате обследования здания станции ТО автомобилей по адресу: Калужская область, <адрес> комиссией установлено, что суммарная площадь помещений, используемая для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания составляет 1577,8 кв.м, из которых нежилое помещение площадью 431,4 кв.м, имеет вид фактического использования – торговое (автосалон <данные изъяты>), нежилое помещение площадью 1146,4 кв.м, имеет вид фактического использования – бытовое обслуживание (автотехсервис <данные изъяты>), автомойка. На основании материалов обследования установлено, что здание станции ТО автомобилей по адресу: <адрес> используется как объект торговли и бытового обслуживания.

Согласно Уставу ООО «КАМА» предметом его деятельности являются разработка строительных проектов, строительство жилых и нежилых зданий, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, деятельность по складированию и хранению, предоставление посреднических услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, предоставление посреднических услуг по аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, предоставление консультационных услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, предоставление консультационных услуг при аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, осуществление в Российской Федерации и других государствах иных видов работ и услуг, не запрещенных соответствующими законодательствами.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 22 февраля 2024 года основным видом деятельности ООО «КАМА» является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Согласно экспликации к поэтажному плану, имеющемуся в техническом паспорте на нежилое здание – здание станции технического обслуживания автомобилей по состоянию на 14 января 2010 года следует, что здание по адресу: <адрес>, состоит из помещений на 1 этаже: №1 подсобная площадью 13,5 кв.м, №2 подсобная площадью 6,2 кв.м, №3 подсобная площадью 15,5 кв.м, №4 подсобная площадью 22,4 кв.м. №5 подсобная площадью 57,2 кв.м, №6 мастерская площадью 326,9 кв.м, №7 подсобная площадью 20,9 кв.м, №8 подсобная площадью 13 кв.м, №9 подсобная площадью 18,8 кв.м, №10 мастерская площадью 406,1 кв.м, №11 подсобная площадью 1146,4 кв.м, №12 подсобная площадью 24,3 кв.м, №13 подсобная площадью 12,3 кв.м, №14 подсобная площадью 8,3 кв.м, №15 подсобная площадью 5,7 кв.м, №16 туалет площадью 1,5 кв.м, №17 туалет площадью 1,5 кв.м, №18 туалет площадью 3,2 кв.м, №19 коридор площадью 95,9 кв.м, №20 подсобная площадью 3,8 кв.м, №21 туалет площадью 0,9 кв.м, №22 туалет площадью 1,5 кв.м, №23 подсобная площадью 4,6 кв.м, №24 склад площадью 63,9 кв.м, №25 склад площадью 35,2 кв.м, №26 подсобная площадью 20,2 кв.м, №27 подсобная площадью 15,8 кв.м, №28 электрощитовая площадью 9,6 кв.м, №29 склад площадью 17,7 кв.м, №30 раздевалка площадью 21,8 кв.м, №31 подсобная площадью 4,9 кв.м, №32 подсобная площадью 1,9 кв.м, №33 подсобная площадью 1,7 кв.м, №34 подсобная площадью 6,8 кв.м, №35 венткамера площадью 26,9 кв.м, №36 подсобная площадью 26 кв.м, №37 тепловой узел площадью 12 кв.м, №38 водомерный узел площадью 36 кв.м, №39 коридор площадью 16,2 кв.м, №40 склад площадью 429,8 кв.м, №41 подсобная площадью 22,8 кв.м, №42 подсобная площадью 65,5 кв.м, №43 подсобная площадью 12,6 кв.м, №44 касса площадью 6,7 кв.м, №45 коридор площадью 3,4 кв.м, №46 кабинет площадью 16,3 кв.м, №47 кабинет площадью 16,6 кв.м, №48 кабинет площадью 8,2 кв.м, №49 торговое площадью 431,4 кв.м, №50 коридор площадью 20,5 кв.м, №51 склад площадью 151,7 кв.м, №52 склад площадью 42,2 кв.м, лестничная клетка, итого по 1 этажу: подсобная площадь - 1815,9 кв.м, площадь мастерских – 733 кв.м, складская площадь – 740,2 кв.м, канцелярская площадь – 47,8 кв.м, торговая площадь – 431,4 кв.м, итого по строению – 3768,3 кв.м; состоит из помещений на 2 этаже: №1 раздевалка площадью 50,4 кв.м, №2 подсобная площадью 5 кв.м, №3 умывальная площадью 5,4 кв.м, №4 холл площадью 180 кв.м, №5 коридор площадью 25,9 кв.м, №6 подсобная площадью 56,5 кв.м, №7 коридор площадью 54,6 кв.м, №8 подсобная площадью 17,3 кв.м, №9 подсобная площадью 7,2 кв.м, №10 туалет площадью 2 кв.м, №11 туалет площадью 1,4 кв.м, №12 туалет площадью 1,3 кв.м, №13 туалет площадью 5,9 кв.м, №14 туалет площадью 2,2 кв.м, №15 туалет площадью 1,3 кв.м, №16 туалет площадью 4 кв.м, №17 кабинет площадью 13,3 кв.м, №18 коридор площадью 10,2 кв.м, №19 кабинет площадью 22,6 кв.м, №20 кабинет площадью 33,2 кв.м, итого по 2 этажу: подсобная площадь – 430,6 кв.м, канцелярская площадь – 69,1 кв.м, итого по строению 499,7 кв.м; итого по зданию: подсобная площадь – 2246,5 кв.м, площадь мастерских – 733 кв.м, складская площадь – 740,2 кв.м, канцелярская площадь – 116,9 кв.м, торговая площадь – 431,4 кв.м, итого по строению – 4268 кв.м.

На основании договора аренды от 1 сентября 2019 года (с учетом дополнительного соглашения № от 11 января 2021 года), заключенного между ООО «КАМА» и ООО «Ал-Моторс», часть здания общей площадью 1935,8 кв.м (на 1 этаже: помещения №№1-5, 11, 25-34, 44-50, на 2 этаже - №№17,19), расположенного по адресу: <адрес>, была сдана в аренду сроком с 1 сентября 2019 года по 1 сентября 2024 года.

При этом согласно Уставу предметом деятельности ООО «Ал-Моторс» являются торговля автотранспортными средствами, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными узлами, деталями и принадлежностями, розничная торговля моторным топливом, аренда легковых автомобилей, сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества, а также любые иные виды хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенные законодательством.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 3 мая 2024 года основным видом деятельности ООО «Ал-Моторс» является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код 45.20).

На основании договора аренды от 1 апреля 2022 года, заключенного между ООО «КАМА» и ООО «Группа компаний «Виста», часть нежилых помещений здания общей площадью 518,4 кв.м (на 1 этаже помещения №№31-34, 44-50), расположенного по адресу: <адрес>, была сдана в аренду сроком с 1 апреля 2022 года по 1 апреля 2027 года.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 6 мая 2024 года основным видом деятельности ООО «Группа компаний «Виста» является розничная торговля легковыми автомобилями и легковыми автотранспортными средствами в специализированных магазинах (код 45.11.2).

На основании договора аренды от 1 апреля 2022 года, заключенного между ООО «КАМА» и ООО «Штерне», часть нежилого здания общей площадью 250 кв.м (194 кв.м теплый склад и 56 кв.м холодный склад), расположенного по адресу: <адрес>, была сдана в аренду сроком по 1 марта 2023 года.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 3 мая 2024 года основным видом деятельности ООО «Штерне» является строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (код 42.21).

Из материалов дела видно, что здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, с назначением «нежилое», имеет наименование «здание станции технического обслуживания автомобилей», данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, имеющим вид разрешенного использования «под здания и сооружения станции технического обслуживания автомобилей».

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных решений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно - правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р утвержден Перечень кодов видов деятельности, относящихся к бытовым услугам.

В данном Перечне указан код 45.20.1 «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств».

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, находящейся в главе 30 данного Кодекса, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Вид разрешенного использования земельного участка «под здания и сооружения станции технического обслуживания автомобилей» соответствует коду 4.9.1. «Объекты дорожного сервиса» классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, предусматривает размещение зданий и сооружений дорожного сервиса. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4. При этом под кодом 4.9.1.3 «Автомобильные мойки» понимается размещение автомобильных моек, а также размещение магазинов сопутствующей торговли, под кодом 4.9.1.4 «Ремонт автомобилей» - размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли

Учитывая содержание классификатора приведенных видов разрешенного использования земельных участков спорное здание могло быть включено в перечень, если назначение общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или при установлении фактического использования в указанных целях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях, лишь в случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством; при этом данный кодекс не содержит понятия торговый объект и объект бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. В силу определения, закрепленного в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, демонстрация товара: торгово-технологический процесс, при котором покупателю предоставляется доступ к товару для доведения наглядным способом информации о его потребительских свойствах различными способами, включая визуальное ознакомление с товаром или возможность тактильной оценки товара, или одорологическая оценка товара, или вкусовая оценка товара (дегустация), или демонстрация работы, или испытание товара в действии; магазин-салон (специализированный магазин с площадью торгового зала от 18 м, в котором осуществляют продажу ограниченного ассортимента товаров одной группы или ее части преимущественно по методу индивидуального обслуживания продавцом-консультантом. В магазинах-салонах реализуются товары эксклюзивного и/или редкого спроса).

По смыслу параграфа 2 главы 37 в совокупности с положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, отразил под кодом 45.20 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (раздел G), в числе прочих следующие виды деятельности: ремонт транспортных средств, включая: механический ремонт, ремонт электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части; установку дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.), запасных частей и принадлежностей, не относящихся непосредственно к производственному процессу, который распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р включен в Перечень кодов видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, сервисное обслуживание автомобильного транспорта относится к бытовым услугам.

Как следует из материалов дела, общая площадь здания с кадастровым номером № составляет 4268 кв.м, при этом ООО «Виста», основным видом деятельности которого является розничная торговля легковыми автомобилями и легковыми автотранспортными средствами в специализированных магазинах, использует для ведения этой деятельности 431,4 кв.м, ООО «Ал-Моторс», основным видом деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код 45.20), и относящегося к бытовым услугам, по договору аренды с учетом дополнительного соглашения к нему, используется для ведения указанной деятельности 1935,8 кв.м (на 1 этаже: помещения №№1-5, 11, 25-34, 44-50, на 2 этаже - №№17,19), что составляет более 20 % от общей площади здания с кадастровым номером №.

Доказательств использования указанной площади здания только в целях технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств юридических лиц административным истцом не представлено.

Согласно карточке регистрации контрольно-кассовой техники № за ООО «Ал-Моторс» установлена контрольно-кассовая техника.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам за 2023-2024 годы, представленной Управлением Федеральной службы по Калужской области в электронном виде, с ООО «Ал-Моторс» в большинстве случаев осуществлялись оплаты платежными поручениями юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но также имели место расчеты с физическими лицами за оказание консультаций, за оплату гидравлического инструмента.

Из общедоступных сведений сети «Интернет» следует, что в указанном здании автотехцентром <данные изъяты> в юридически значимый период оказывались услуги по ремонту легковых автомобилей, о чем имеются отзывы потребителей о предоставленной услуге.

Кроме того, согласно фотоснимкам, сделанным административным ответчиком при составлении акта обследования, от 24 июля 2023 года, а также сведениям сети «Интернет» видно, что в помещении, где расположен автотехцентр <данные изъяты>, указаны часы его работы, прейскурант цен, что свидетельствует, в том числе, и об осуществлении бытового обслуживания населения.

Таким образом, установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о соответствии здания с кадастровым номером № критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем включение принадлежащего административному истцу здания в Перечень на 2024 год является правомерным, соответственно оснований для удовлетворения административного искового заявления суд не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 176, 177, 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «КАМА» к министерству экономического развития и промышленности Калужской области о признании не действующим со дня принятия пункта 4059 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, определенного приказом министерства экономического развития Калужской области от 21 декабря 2023 года №2100-п, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции через Калужский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 29 мая 2024 года.

Председательствующий Е.И. Евсютина