Решение № 2А-439/2024 2А-439/2024(2А-5986/2023;)~М-4802/2023 2А-5986/2023 А-439/2024 М-4802/2023 от 10 января 2024 г. по делу № 2А-439/2024

Дело №а-439/2024

39RS0002-01-2023-005576-56


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 января 2024 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Ильиной Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, обязании вынести решение о списании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась с названным административным исковым заявлением, указав, что в период с < Дата > по < Дата > была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

В марте 2023 года в личном кабинете налогоплательщика отразилась налоговая задолженность в общей сумме 74973,95 руб., в том числе по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ в сумме 57 767,12 руб., а также пени в сумме 17206,83 руб.

Кроме того, согласно справке №2023-178195 по состоянию на 03.05.2023 за ФИО1 числится отрицательное сальдо в сумме 76230,35 руб., в соответствии с которой 76230,35 руб. – задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 76230,35 руб., из которых 57767,12 руб. – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также пени в сумме 18463,23 руб. Согласно указанной справке срок уплаты недоимки по страховым взносам – 23.11.2017.

Однако налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной налоговой задолженности, в связи с пропуском срока для осуществления принудительного взыскания.

На основании изложенного, административный истец просила признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 57767 руб., а также задолженность по пени, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 18463,23 руб., в связи с истечением сроков принудительного взыскания.

В судебном заседании заявлении административный истец ФИО1, административные исковые требования поддержали в полном объеме. Дополнительно указала, что налоговым органом после подачи заявления о возврате налогового вычета произведен зачет денежных средств в сумме 79146,67 руб. в счет погашения задолженности по спорным страховым взносам.

Представитель административного ответчика - УФНС России по Калининградской области – ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления, поддержал письменные возражения, согласно которым требование об уплате задолженности по страховым взносам, а также пени, в отношении налогоплательщика не выставлялось, а также не применялись меры принудительного взыскания задолженности. Кроме того, после окончания камеральной проверки деклараций по налогу на имущество физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020-2022 года, 13.10.2023 в автоматическом режиме произведен зачет денежных средств в счет погашения задолженности в размере 79146,67 руб. Также на основании заявления налогоплательщика №138556 от 12.10.2023 принято решение о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в сумме 46423 руб. на реквизиты административного истца.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (в редакции, подлежащей применению на момент возникновения спорных взаимоотношений).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Как установлено судом, ФИО1 в период с 20.01.2012 по 08.11.2017 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно справке №2023-178195 по состоянию на 03.05.2023 ЕНС у налогоплательщика ФИО1 составляет:

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по < Дата >) в сумме 57767,12 руб. (КБК №) по сроку уплаты до < Дата >;

- пени в сумме 18463,23 руб.

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов задолженность по пени по вышеуказанному виду налога ФИО1 по состоянию на 13.10.2023 составляет 21379,55 руб.

Как указывает налоговый орган в письме №29-10/21328 от 31.03.2023, в ходе рассмотрения обращения Управлением установлено, что в нарушение норм ст. 67,70 КАС РФ требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов не выставлялось, а также в нарушение норм ст. 48 КАС РФ не применялись меры принудительного взыскания.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при этом оно должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Административным ответчиком, вопреки требованиям ч. 2 ст. 62 КАС РФ, не представлены допустимые и достоверные доказательства направления в адрес ФИО1 требования об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (КБК №) и пени по указанной недоимке и последующего принятия мер принудительного взыскания в порядке ст. 48 К РФ, в материалы дела не представлено.

Судом также принимается во внимание пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от < Дата > № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на < Дата > истек срок их взыскания.

Таким образом, поскольку у налогового органа по состоянию на < Дата > истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания недоимки и задолженности, суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил возможность взыскания с административного истца задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 57767,12 руб. (КБК №), и она необоснованно включена в ЕНС.

Кроме того, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной налоговой задолженности, начисление пени на недоимку, возможность взыскания которой в принудительном или судебном порядке утрачена, неправомерно, в связи с чем, недоимка по пени по состоянию на < Дата > в сумме 21379,55 руб. также признается судом безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность ФИО1 повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом.

В соответствии с ч. 9 ст. 227 КАС РФ, суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца путем списания указанной задолженности.

Кроме того, согласно сведениям налогового органа, после окончания камеральной проверки деклараций административного истца по налогу на имущество физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020-2022 года, в автоматическом режиме < Дата > произведен зачет в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по < Дата >) (КБК №), в общей сумме 79 146,67 руб.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Вместе с тем, суд приходит к выводу, что зачет сумм налогового вычета налогоплательщика ФИО1 в счет погашения задолженности по страховым взносам (КБК №), являющейся безнадежной к взысканию, и своевременно не списанной налоговым органом с лицевого счета налогоплательщика является ошибочным.

Учитывая изложенное, суд в порядке ч. 9 ст. 227 КАС РФ полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность возвратить денежные средства, зачтенные в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 79 146,67 руб., на ЕНС налогоплательщика ФИО1

На основании положений ст. 333.40 НК РФ, учитывая, что ФИО1 при подаче административного искового заявления уплачена государственная пошлина в большем размере (2486 руб.), чем предусмотрено ст. 333.19 НК РФ, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2186 руб. подлежит возврату административному истцу.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 (ИНН №) удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 (ИНН №) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой выплату, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 57767,12 руб., пени по состоянию на 13 октября 2023 года в размере 21379,55 руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность.

Обязать УФНС России по Калининградской области возвратить на Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) денежные средства, зачтенные в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до < Дата > (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой выплату, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в размере 79146,67 руб.

Возвратить ФИО1 (ИНН №) излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2186 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 24 января 2024 года.

Судья М.В. Самойленко