Решение № 2А-3152/2020 2А-3152/2020~М-3093/2020 М-3093/2020 от 21 октября 2020 г. по делу № 2А-3152/2020

03RS0006-01-2020-005036-85

Дело № 2а-3152/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 октября 2020 года г. Уфа

Орджоникидзевский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Чирухиной Е.В.,

при секретаре Юсуповой Р.М.,

с участием представителя истца ФИО1, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, представителя ответчика ФИО2, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированной в реестре за №,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО3 ИльдаР. о взыскании налога на доходы физических лиц,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан обратилась в суд к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

В обоснование заявленных требований указала на то, что ст. 228 НК РФ предусматривает определенную категорию налогоплательщиков, которые производят исчисление и уплату налога. Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи (физические лица - исходя из суммы вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан известила ФИО3 о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговое уведомление, где содержится полный расчет налога. Однако ФИО3, в установленные сроки, не оплатила сумму налога, в связи с чем, в её адрес было направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №. Данное требование в добровольном порядке исполнено не было. В связи с неуплатой налога в установленные сроки налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени.

Неуплата ФИО3 налога послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, однако определением мирового судьи судебного участка № по Орджоникидзевскому району г. Уфы от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № был отменен. Обратившись в суд с иском, административный истец, просит суд о взыскании с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 26 000 руб., пени в размере 268 руб. 23 коп.

Представитель административного истца в судебном заседании исковые требования поддержала, доводы, изложенные в административном иске, подтвердила, просила иск удовлетворить.

Административный ответчик ФИО3 на судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, представлено заявление о рассмотрении дела в её отсутствие и отзыв, согласно которому указала, что с иском не согласна, указав, что выплаченные на основании судебного решения суммы носят компенсационный характер, а потому включение неустойки, штрафа, в облагаемый налогом доход включены неправильно. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае её оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыли организаций» настоящего Кодекса. Выплаты, присуждаемые по решению суда с организаций, по своей природе не могут быть рассмотрены в качестве экономической выгоды и как следствие не могут являться объектом налогообложения. Денежные средства, взысканные судом, не могут считаться доходами, в связи с тем, что не несут в себе для гражданина экономической выгоды, являются компенсационными, в связи с восстановлением нарушенного права в судебном порядке. В связи с этим, денежные средства в виде сумм, выплачиваемых гражданину неустойки за просрочку, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Выплаты, установленные решением суда и имеющие характер возмещения причиненного ущерба, материальных и моральных потерь согласно закону «О защите прав потребителей», являются компенсационными и не относятся к доходам, соответственно не подлежат включению в налогооблагаемый доход. Сумма неустойки, штраф, взысканные в пользу потребителя, не связаны с доходом физического лица, являются мерой ответственности страховщика за просрочку исполнения обязательств, а законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы к налогооблагаемому доходу. Таким образом, включение данных сумм в облагаемый доход является неправомерным.

Суд, в порядке ст. 150 КАС РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие, неявившегося ответчика.

Представитель административного ответчика исковые требования не признала, подтвердила доводы, изложенные в отзыве ответчика, также показала, что на основании решения Орджоникидзевского районного суда г. Уфы от ДД.ММ.ГГГГ с ПАО СК «Росгосстрах» в пользу ФИО3 (ранее ФИО4) взыскана неустойка за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 200 000 руб. Данное решение оставлено без изменения согласно апелляционного определения Верховного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ. В ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Неустойка не подлежит обложению, так как не является доходом.

Выслушав стороны, изучив и оценив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;

9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

Положениями ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов.

На основании п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Таким образом, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется физическими лицами - плательщиками налога на доходы физических лиц, на которых возложена такая обязанность.

Согласно ст. 226 НК РФ, налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 настоящего Кодекса (п.1).

В силу п.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что решением Советского районного суда г. Уфы от ДД.ММ.ГГГГ № с ПАО СК «Росгосстрах» в пользу ФИО4 взыскана неустойка за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год в размере 200 000 руб. Данное решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

ПАО СК «Росгосстрах» направило в адрес налогового органа справку о доходах физического лица ФИО3 (ранее ФИО4) по форме 2-НДФЛ за 2018 год с указанием кода дохода 2301 и налоговой базы в размере 200 000 руб. Согласно данной справке, сумма налога исчислена, но не удержана налоговым агентом. МИФНС России № по Республике Башкортостан на основании полученных сведений о доходах исчислен налог на доходы физических лиц, и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц в размере 26 000 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный срок ФИО3 налог на доходы физических лиц за 2018 года в бюджет не уплатила.

При нарушении сроков уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации

Согласно пунктам 3, 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии со ст. 69 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Установлено, что Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан направила ФИО3 требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в сумме 26 000 руб., пени в размере 268 руб. 23 коп., в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако ответчиком вышеуказанное требование инспекции исполнено не было, и Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан обратилась к мировому судье судебного участка № по Орджоникидзевскому району г. Уфы Республике Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика имеющейся задолженности по вышеупомянутому налогу.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № по Орджоникидзевскому району г. Уфы Республике Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика в пользу Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан налога и пени за 2018 год в размере 26 000 руб. и пени в размере 268 руб. 23 коп.

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № по Орджоникидзевскому району г. Уфы Республике Башкортостан судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений. Взыскателю разъяснено, что с данными требованиями он вправе обратиться в суд в порядке административного искового производства.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Межрайонная ИФНС России № по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ с соблюдением установленного шестимесячного срока.

Согласно ч.1 ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Невыполнение либо ненадлежащее выполнение лицами, участвующими в деле, своих обязанностей по доказыванию влекут для них неблагоприятные правовые последствия.

Доказательств того, что административным ответчиком в установленный срок указанная сумма налога, пени уплачена ответчиком, суду не представлено.

Представитель ответчика в судебном заседании показала, что денежные средства, взысканные судом, не могут считаться доходами, в связи с тем, что не несут в себе для гражданина экономической выгоды, являются компенсационными, в связи с восстановлением нарушенного права в судебном порядке, следовательно, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Сумма неустойки, взысканная в пользу потребителя, не связаны с доходом физического лица, является мерой ответственности страховщика за просрочку исполнения обязательств, а законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы к налогооблагаемому доходу, в связи с чем, включение данных сумм в облагаемый доход является неправомерным.

Данные доводы представителя ответчика, суд считает несостоятельными.

Как установлено судом, в адрес ФИО3 и налогового органа направлено уведомление о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц с суммы дохода, полученного им по решению суда в виде неустойки посредством направления справки о доходах физического лица за 2018 год.

В силу ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пени) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, приведен в ст. 208 НК РФ, и не является исчерпывающим. Подпунктом 10 п. 1 данной нормы предусмотрено, что в налогооблагаемую базу включаются и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Исключения из указанного правила приведены в ст. 217 НК РФ, перечень таковых исключений является исчерпывающим. Положений, предусматривающих освобождение от налогооблажения сумм неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, ст. 217 НК РФ не содержит.

При таком положении сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физического лица.

Кроме того, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции, по своей правовой природе представляют собой меру ответственности страховой организации за нарушение прав потребителя, однако они носят исключительно штрафной характер и их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

С учетом изложенного, действия административного истца о необходимости оплаты упомянутого налога согласуются с требованиями действующего законодательства, поскольку требование об оплате налога предъявлено на основании сведений налогового акта, действия которого по предоставлению соответствующих сведений незаконными не признаны.

Исходя из изложенного, с учетом приведенных норм права в совокупности с представленными по делу доказательствами, суд исковые требования налогового органа признает обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Учитывая, что административный истец на основании подп. 19 п.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика, в соответствии со ст.114 КАС РФ, с учетом размера удовлетворенных требований подлежит взысканию государственная пошлина в размере 988 руб. в доход местного бюджета.

Руководствуясь положениями статей 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административный иск Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО3 ИльдаР. о взыскании налога на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 ИльдаР. в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 26 000 руб., пени в размере 268 руб. 23 коп.

Взыскать с ФИО3 ИльдаР. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 988 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан через Орджоникидзевский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в течение месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Е.В. Чирухина