Решение № 2-2985/2019 2-2985/2019~М-2818/2019 М-2818/2019 от 27 ноября 2019 г. по делу № 2-2985/2019

Дело № 2-2985/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 ноября 2019 года Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Козловой Е.В.,

При секретаре судебного заседания Демесновой Р.А.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области об установлении юридического факта, признании права собственности,

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО1 обратилась в суд с иском к ответчику Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области и просит установить юридический факт принятия наследства ФИО1, открывшегося после смерти А., и состоящего из наследственного имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по <адрес>, в размере 108020 руб. 00 коп., и не полученной в связи со смертью А.; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 108020 руб. 00 коп.; обязать Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного А. в связи с приобретением квартиры, расположенной по <адрес>, в размере 108020 руб. 00 коп. и не полученной в связи с его смертью.

Свои требования истец мотивирует тем, что 24.07.2018 года наследодателем А. была предоставлена в налоговую инспекцию уточненная <номер> декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год на получение остатка имущественного налогового вычета при покупке квартиры, расположенной по <адрес>, в размере 108020 руб. 00 коп. А. являлся собственником квартиры по договору участия в долевом строительстве №СК-1/ДУ-21. 15.10.2018 года ответчиком была подтверждена сумма, подлежащая возврату из бюджета в размере 108020 руб., однако не получена, поскольку 15.10.2018 года А. умер. Наследником после его смерти является истец ФИО1 25.04.2019 года истец получила свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе как пережившему супругу. При обращении к ответчику с заявлением о выплате ей, как наследнику налогового вычета, 18.09.2019 года истец получила от ответчика отказ на заявление о возврате излишне уплаченного налога, ссылаясь на то, что налоговым кодексом данная процедура не предусмотрена, реализовать свое право возможно в судебном порядке.

Истец ФИО1 в судебном заседании на исковых требованиях настаивала, просила удовлетворить в полном объёме по основаниям, указанным в исковом заявлении.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в судебное заседание не явился, о дате и времени извещен надлежаще, представил письменные пояснения, в соответствии с которыми у налогового органа отсутствовали правовые основания для возврата единственному наследнику умершего А. – ФИО1 суммы переплаты по НДФЛ за 2016 год в размере 108020 руб. на основании заявления от 03.09.2019 года (л.д. 30-31).

В соответствии со ст. 167 гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии представителя ответчика.

Выслушав истца, проверив представленные письменные доказательства, суд находит исковые требования ФИО1 подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании договора №СК-1/ДУ-21/У-16/2 уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома, утвержденного 24.10.2017 года и акта приема-передачи объекта долевого строительства к договору №СК-1/ДУ-21, утвержденного 28.11.2017 года, А. являлся собственником квартиры, расположенной по адресу<адрес> (л.д. 13-18).

В связи с приобретением квартиры, 28.06.2018 г. А. обратился к ответчику за получением имущественного налогового вычета, представив налоговую декларацию с подтверждающими документами (л.д.32-59, 60-65).

Представителем ответчика в письменных возражениях не оспаривался тот факт, что А. в связи с приобретением квартиры уже производилась оплата части налогового вычета за предыдущие годы (2016-2017 г.г.).

Брак между А. и Б. заключен 09.08.1980 года, о чем составлена запись акта о заключении брака <номер>. Жене после заключения брака присвоена фамилия ФИО1 (л.д. 22).

А. умер 15.10.2018 года, о чем составлена запись акта о смерти <номер> отделом <номер> Межрайонного Управления ЗАГС по городским округа Серпухов и Протвино Главного управления ЗАГС Московской области (л.д. 23).

Д. является единственной наследницей по закону, принявшей наследство, которая унаследовала оставшуюся после смерти ее мужа 1/2 долю квартиры. Наследниками первой очереди, обратившимися к нотариусу с заявлением об отказе от наследства в пользу истицы, являются дети наследодателя В., Г. Иных наследников у А. не имелось. Наследственное имущество состоит из: 1/2 доли квартиры, расположенной по <адрес>, гараж, расположенный по <адрес>, гараж <номер>, транспортные средства: Вольво S60 2008 года выпуска, Opel Astrа 2012 года выпуска, денежные вклады, хранящиеся: в АЛ «Россельхозбанк», ПАО «Сбербанк», (АО) «Газпромбанк» (л.д. 29).

08.09.2019 года ФИО1, как наследник, обратилась в Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области с заявлением о перечислении (возврате) излишне уплаченной суммы налога А. (л.д. 12).

На указанное заявление ответчиком был дан ответ о том, что А. 24.07.2018 года представлена в инспекцию уточненная №1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год на получение остатка имущественного налогового вычета при покупке квартиры, а так же заявлен доход от продажи транспортного средства. В ходе камеральной налоговой проверки было выявлено некорректное заполнение уточненной №1декларации. Камеральная проверка началась 24.07.2018 года и закончилась 15.10.2018 года, в день смерти А., подтверждена сумма в размере 108020 руб. Возврат наследникам умершего налогоплательщика сумы излишне уплаченного им раннее налога не предусмотрен действующим законодательством (л.д. 9-10).

Способы защиты гражданских прав предусмотрены ст.12 ГК РФ.

В силу ст. 265 ГПК РФ суд устанавливает факты, имеющие юридическое значение, лишь при невозможности получения заявителем в ином порядке надлежащих документов, удостоверяющих эти факты, либо при невозможности восстановления утраченных документов.

В соответствии со ст. 264 ГПК РФ суд устанавливает факты, от которых зависит возникновение, изменение или прекращение личных или имущественных прав граждан или организаций.

В соответствии с ч. 2 ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ч.1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное.

В ст.1153 ГК РФ закреплено, что принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с п. п. 4 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции №224 от 23 апреля 2018 г.) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации были представлены А. в налоговый орган ранее, налоговые вычеты за 2016-2017 годы предоставлялись в установленном порядке, сторонами по делу не оспаривалось. Следовательно, оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на 2018 год и не была получена в связи со смертью А.

При этом последним при жизни, 24.07.2018 г. в подтверждение своих прав на получение остаточного имущественного налогового вычета за 2016 год была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет.

Право на имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета в материалы дела не представлено.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее муж А. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2016 год в размере 108020 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником после смерти мужа.

Кроме того, суд принимает во внимание, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что А. и было сделано.

При этом письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой, но в редакции до 27 декабря 2009 года, в связи с чем не может распространяться на правоотношения, возникшие в 2016-2018 годах.

Кроме того, и в предыдущей редакции письменное заявление требовалось одновременно с подачей декларации, а не после ее камеральной проверки.

Исходя из системного толкования положений статей 210-220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Кроме того, суд отмечает, что не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (то есть в 2018 г., и в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику – ФИО1

При таких обстоятельствах суд считает необходимым удовлетворить исковые требования о признании за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 108020 руб. подлежащим удовлетворению.

В ст.1153 ГК РФ закреплено, что принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Анализируя собранные доказательства по делу, суд находит заявленные требования Д. об установлении юридического факта принятия наследства, открывшегося со смертью А., умершего 15.10.2018 года, не влекущими для истца юридического значения, поскольку истец обратилась в установленный законом срок к нотариусу с заявлением о принятии наследства.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования удовлетворить частично.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 108020,00 руб., предоставленного А., умершего 15.10.2018 года.

Обязать Межрайонную Инспекцию федеральной налоговой службы России №11 по Московской области выплатить ФИО1 денежную сумму в размере 108020,00 руб. (сто восемь тысяч двадцать руб.) в счет налогового имущественного вычета, предоставленного А., умершего 15.10.2018 года, в связи с приобретением квартиры, расположенной по <адрес>, не полученного в связи со смертью.

Исковые требования ФИО1 об установлении юридического факта принятия наследства, открывшегося со смертью А., умершего 15.10.2018 года, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Серуховский городской суд в месячный срок со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Е.В. Козлова

Решение суда в окончательной форме составлено 06 декабря 2019 года