Решение № 2А-473/2019 2А-473/2019~М-348/2019 М-348/2019 от 15 апреля 2019 г. по делу № 2А-473/2019

<данные изъяты>

Дело № 2а-473/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Надым 15 апреля 2019 года

Надымский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Минихановой Е.В., при секретаре Московской К.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 4 по ЯНАО к Щукину ВВ о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Представитель Инспекции обратился с требованиями о взыскании с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени в общем размере 16477,35 рублей, мотивировал тем, что Щукин В.В. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, является частным адвокатом. По состоянию на 06.03.2019 года за ответчиком числится задолженность по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 16445 рублей, в том числе, пени 17,37 рублей; пени, начисленные на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 14,98 рублей. В целях взыскания указанной задолженности, Инспекцией выставлялись требования об уплате налогов. До настоящего времени административный ответчик оплату не произвел.

Представитель МИФНС России № 4 по ЯНАО ФИО1 в судебном заседании уточнила требования, в связи с произведенными ответчиком оплатами, и просила взыскать задолженность в общем размере 6189,98 рублей, в том числе, пени 14,98 рублей. Считала, что Инспекция своевременно направила требование от 16.07.2018 года, поскольку недоимка выявлена в июле 2018 года. Срок обращения в суд Инспекцией не нарушен, так как считается с момента выявления недоимки.

Ответчик Щукин В.В. в судебном заседании возражал по заявленным требованиям. Считал, что Инспекцией пропущен срок на обращение в суд с административным иском, поскольку требование № 3297 от 16.07.2018 года должно было быть выставлено в течение 3 месяцев, начиная с 16 января 2018 года, то есть, с момента выявления недоимки. Задолженность по требованию № 4089 от 25.09.2018 года в размере 1950 рублей он оплатил, что подтверждается платежным поручением от 16.07.2018 года, и отсутствием пени. Не оспаривал требования Инспекции в части взыскания с него пени в размере 14,98 рублей.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов административного дела, Щукин В.В. состоит на налоговом учете Межрайонной ИФНС России № 4 по ЯНАО. Щукину В.В. присвоен статус адвоката негосударственной некоммерческой организацией «Адвокатская палата ЯНАО».

На основании распоряжения № 12-р от 18.04.2018 года статус адвоката Щукина В.В. приостановлен, о чем внесены сведения в реестр адвокатов ЯНАО.

В соответствии с ч. 2 ст. 1 ФЗ РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность не является предпринимательской.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан своевременно уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством, неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по его уплате.

Статьей 207 НК РФ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (ч. 2 указанной статьи).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (ч. 3 ст. 227 НК РФ).

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (ч. 4).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (ч. 5 ст. 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 6).

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (ч. 7).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (ч. 8).

В силу ч. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговым органом ответчику было направлено требование № 3297 от 16.07.2018 года об уплате НДФЛ (ст. 227 НК РФ), в котором предлагалось произвести уплату суммы налога до 03.08.2018 года.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.Таким образом, исковое заявление о взыскании недоимки могло быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно было быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи.

Согласно п. 50 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков – следующий день после ее представления.

В силу положений ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 3 части 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений – за октябрь – декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Соответственно, недоимка по уплате налога на доходы физических лиц должна была быть выявлена налоговым органом не позднее 16 января 2018 года, требование об уплате налога должно было быть направлено не позднее 16 апреля 2018 года.

Требование – по состоянию на 16.07.2018 года, вручено налогоплательщику 16.07.2018 года, то есть, с нарушением установленных ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, однако, это не изменяет течение общего срока на принудительное взыскание налога и пени, установленного в применимой редакции ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В направленном в адрес ответчика требовании, установлен срок уплаты налога и пени до 03 августа 2018 года.

Срок обращения налогового органа в суд по данному требованию, следует исчислять не с момента вручения требования, а исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования, а также минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, предельный срок для обращения в суд по взысканию недоимки в размере 3250 рублей будет определяться датой 24 октября 2018 года из расчета: 16 января 2018 года + 8 дней + 6 месяцев.

При указанных обстоятельствах, оснований для взыскания с Щукина В.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц по дате оплаты на 15.01.2018 года, не имеется, так как Инспекция на дату обращения с настоящим иском в Надымский городской суд 19.03.2019 года, а также на приведенную истцом дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, утратила право на принудительное взыскание задолженности по налогу за указанный налоговый период, поскольку истекли сроки принятия решений об их взыскании в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени, установленного положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и сам по себе не является основанием для восстановления судом срока подачи заявления.

Также не подлежат удовлетворению требования административного истца о взыскании с ответчика налога на доходы физических лиц по дате оплаты на 16.07.2018 года в размере 1950 рублей (требование № 4089 от 25.09.2018 года), в связи с фактической его оплатой, что подтверждается платежным поручением от 16.07.2018 года № 56307 представленным в материалы дела.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. На неуплаченную сумму налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

На основании изложенного, требования о взыскании с административного ответчика пени, начисленных на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 14,98 рублей подлежат удовлетворению. Данные требования ответчик признал в судебном заседании.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Щукина ВВ, проживающего по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной Инспекции ИФНС России № 4 по ЯНАО пени в размере 14 (четырнадцать) рублей 98 копеек. В остальной части исковых требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца с подачей жалобы через Надымский суд со дня вынесения в окончательной форме.

Председательствующий:

Мотивированное решение составлено 19 апреля 2019 года

Копия верна: судья Е.В. Миниханова

Решение суда не вступило в законную силу: 19.04.2019 года.

Подлинник решения хранится в деле № 2а-473/2019 в Надымском городском суде.