Решение № 2А-522/2024 2А-522/2024~М-3868/2023 М-3868/2023 от 26 января 2024 г. по делу № 2А-522/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

по делу № 2а-522/2024 (43RS0003-01-2023-005492-58)

26 января 2024 года г. Киров

Первомайский районный суд г. Кирова в составе председательствующего судьи Бурнышевой Е.С.,

при секретаре Злобиной Д.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Кировской области к ФИО1 о взыскании штрафа по НДС и НДФЛ,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Кировской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании штрафа по НДС и НДФЛ. В обоснование требований указано, что ФИО1 состоял на учете в УФНС России по Кировской области в качестве индивидуального предпринимателя с {Дата} по {Дата} и являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц. По результатам камеральной проверки были вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер} от {Дата}, за совершение налоговых правонарушений с назначением ответчику штрафа в размере 1000 руб., 300 руб., 1000 руб., 500 руб., 500 руб., 500 руб., 500 руб., 500 руб., 1000 руб., 500 руб. соответственно. В адрес административного ответчика были направлены требования об уплате штрафов, однако штрафы до настоящего времени не уплачены. Истец просит восстановить срок для обращения с административным иском в суд, взыскать с ФИО1 за счет его имущества в доход государства сумму в размере 6 300 руб., из которых 4 300 руб. – штраф по НДС, 2 000 руб. – штраф по НДФЛ.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Кировской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, причины неявки неизвестны.

С учетом ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных сторон.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Из положений ст. 209 НК РФ следует, что объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы от источников в РФ определены в ст. 208 НК РФ.

Категории налогоплательщиков, которые производят исчисление и уплату налога определены в ст. 228 НК РФ.

Из положений ст. 229 НК РФ следует, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах в качестве индивидуальных предпринимателей рассматриваются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Данной нормой также закреплено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В Определении Конституционного Суда РФ от 25 января 2007 года № 95-О-О разъяснено, что утрата физлицом специального правового статуса - статуса индивидуального предпринимателя - сама по себе не влияет на его права и обязанности как налогоплательщика, возникшие до таких изменений.

Следовательно, и после прекращения деятельности в качестве ИП за физлицом сохраняется обязанность представлять налоговые декларации и уплачивать налоги за тот период, в котором оно осуществляло свою деятельность как предприниматель.

В случае, когда физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, прекращена его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, взыскание задолженности производится за счет имущества физического лица в порядке, установленным статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, и следует из материалов дела, что ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем с {Дата} по {Дата}, а соответственно являлся плательщиком НДС и НДФЛ.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесены решения о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер}, {Номер} от {Дата}, за совершение налоговых правонарушений. В адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате штрафа {Номер} от {Дата} в размере 1 000 руб., {Номер} от {Дата} в размере 300 руб., {Номер} от {Дата} в размере 1 000 руб., {Номер} от {Дата} в размере 500 руб., {Номер} от {Дата} в размере 500 руб., {Номер} от {Дата} в размере 500 руб., {Номер} от {Дата} в размере 500 руб., {Номер} от {Дата} в размере 500 руб., {Номер} от {Дата} в размере 1 000 руб., {Номер} от {Дата} в размере 500 руб.

Требования налогового органа до настоящего времени не исполнены, задолженность по уплате штрафа по НДС и НДФЛ не погашена.

В соответствии с ч. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (ч. 4 ст. 46 НК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, административный истец должен был обратиться к мировому судье с заявлением в порядке приказного производства в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требований об уплате задолженности.

Вместе с тем, налоговый орган с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 штрафа по НДС и НДФЛ к мировому судье не обращался. С настоящим иском обратился {Дата}.

На основании изложенного суд приходит к выводу о пропуске УФНС России по Кировской области срока для взыскания с ФИО1 штрафа по НДС и НДФЛ.

В силу ч. 4 ст. 46 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

К уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Оснований для восстановления срока на обращение в суд, по доводам административного истца, не имеется.

В соответствии с п.п. 1, 2, 5 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подп. 4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ).

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются налоговые органы.

Поскольку сторона административного истца в установленные ст. 48 НК РФ сроки не предпринимала мер по взысканию заявленных сумм с налогоплательщика в установленном судебном порядке, то причитающиеся к уплате суммы штрафа на день рассмотрения, суд признает установленным обстоятельство утраты налоговым органом возможности к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, так как спорная сумма задолженности по штрафам является безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного иска УФНС России по Кировской области к ФИО1 о взыскании штрафа по НДС и НДФЛ в размере 6 300 руб. следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Кировской области к ФИО1 о взыскании штрафа по НДС и НДФЛ отказать.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд через Первомайский районный суд г. Кирова в течение месяца после принятия решения в окончательной форме.

Судья /подпись/ Е.С. Бурнышева

Мотивированное решение составлено 08 февраля 2024 года.