Решение № 3А-2694/2022 3А-404/2023 3А-404/2023(3А-2694/2022;)~М-2170/2022 М-2170/2022 от 17 августа 2023 г. по делу № 3А-2694/2022

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 августа 2023 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Родиной Т.А.

при секретаре Двинских К.В.

с участием прокурора Коробовой А.С.

представителя административного истца по доверенности ФИО1,

Администрации г.о. Тольятти ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании

административное дело № 3а-404/2023 по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

У с т а н о в и л :

ФИО3 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом последнего уточнения ( от 2 мая 2023 года) просил признать недействующими со дня принятия пункт 33834 Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённого приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, пункт 9892 Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утверждённого приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233.

Требования обоснованы тем, что в Перечни включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, которое не отвечает критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку используется как основное и вспомогательное помещения для размещения склада, часть помещения пустует и не используется, по техническому паспорту по состоянию на 08.08.2007 года в помещении расположены лестничная площадка, нежилые помещения, коридор, кабинеты, санузлы, основные помещения, коридор, электрощитовая, лестничная клетка. Включение объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физического лица, нарушая его права и законные интересы.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении и в письменных пояснениях.

Представитель заинтересованного лица – Администрации г.о. Тольятти ФИО2 заявленные требования не признала, указала, что Администрацией г. Тольятти произведен осмотр данного помещения 20 февраля 2023 года, в ходе которого было установлено, что в нем располагаются торговые залы магазинов «Дешевая мебель Поволжья», СберЕаптеки, магазина «Фабрика Качества», хлебный отдел, магазин «Все для дома и сада», отдел по продаже салатов, отдел по продаже солений и вспомогательные помещения; кроме того, по сведениям технического паспорта в жилом здании расположен магазин.

Министерство имущественных отношений Самарской области не направило в суд своего представителя, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Привлеченные в качестве заинтересованных лиц ИФНС Самарской области, ООО «еАптека», ИП ФИО4, ООО «ПК «Фабрика качества», межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, ООО «ОГК-Самара» не направили в суд своих представителей, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Относительно заявленных требований Министерство имущественных отношений представило письменные возражения, в которых сослалось на то, что нежилое помещение с кадастровым номером № используется для размещения склада, а складские помещения учитываются при включении в Перечни как объекты, назначение которых в соответствии со сведениями ЕГРН, документами технического учета предусматривают размещение торговых объектов либо объектов, которые фактически используются для размещения торговых объектов. По сведениям сети Интернет в жилом доме располагаются 3 различные организации.

ООО «еАптека» представило письменные пояснения, в которых указало, что нежилое помещение с кадастровым номером № функционирует на прием лекарственных средств для медицинского применения на склад (ФармХаб) и их хранение и отпуск. Просило рассмотреть дело в его отсутствие.

Заслушав представителя административного истца и заинтересованного лица, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ от 19 октября 2020 года № 2014, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021 год.

Приказом от 22 октября 2021 года № 2233 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год.

Нежилое помещение с кадастровым номером № включено в пункт 33834 Перечня на 2021 год, в пункт 9892 Перечня на 2022 год

Приказ министерства № 2014 от 19 октября 2020 года опубликован на официальном сайте Официальный сайт Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, в газете "Волжская коммуна", N 171(30955), 21.10.2020.

Приказ министерства от 22 октября 2021 года № 2233 опубликован на официальном сайте Официальный сайт Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 22.10.2021, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 22.10.2021.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, ФИО3 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 1152,1 кв. м, расположенное по адресу: <адрес> ( право собственности зарегистрировано 18.03.2021 года).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание имеет наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое.

Нежилое помещение расположено в здании многоквартирного жилого дома с кадастровым номером №.

Жилой дом расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации под жилое здание.

Административным истцом представлен технический паспорт на многоквартирный дом по адресу: <адрес>, в том числе поз. 10-12; 14а; 15а; 17а; 20-27; 21а на -1 эт., поз. № 1-3; 7-15; 17; 19-23; 21а на 1 эт., выполненный муниципальным предприятием городского округа Тольятти «ИНВЕНТАРИЗАТОР» по состоянию на 8 августа 2007 года, из которого следует, что указано, что в помещении на площади 1152,1 кв. м. расположены лестничные площадки, нежилые помещения, тамбуры, коридоры, касса, туалеты, электрощитовая.

Аналогичный технический паспорт по состоянию на 08.08.2007 года представил филиал ППК Роскадастр по Самарской области, из которого следует, что в помещении на -1 этаже расположены лестничные площадки, нежилые помещения, электрощитовая, коридор, на 1 этаже- -нежилые помещения, тамбуры, туалеты, коридоры, тамбуры, лестничная площадка, касса, итого по помещению 1152,1 кв.м.

На запрос суда МУП г.о. Тольятти «ИНВЕНТАРИЗАТОР» представило в суд копию технического паспорта по состоянию на 08.08.2007 года на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, из которого следует, что помещения -1 этажа 10 -12, 14а, 15а, 17а, 20, 21, 21а, 23-27 и помещения 1 этажа 1 - 3, 7 - 15, 17, 19, 20, 21а, 22, 23 никак не поименованы; помещения -1 этажа 1 - 2, 2а, 3 - 9 имеют наименование – подвалы, помещения 1 этажа 24 - 31 имеют наименование- тамбуры, лестничные клетки.

Кроме того, согласно этому же техническому паспорту в здании жилого дома располагаются лестничные клетки, тамбуры, подвалы, коридоры, кухни, жилые, подсобные, ванные. На последней странице этого технического паспорта указано, что итого площадь жилых помещений составляет 2867,3 кв. м, лестничных клеток - 237,0 кв. м, подвалов - 248,2 кв. м, по магазину - 1152,1 кв. м, при этом, в экспликации к плану строения не содержится ни одного помещения с наименованием или назначением под торговый зал или магазин.

На запрос суда МП «ИНВЕНТАРИЗАТОР» сообщило, что в экспликации к поэтажному плану назначение помещений не было указано в связи с тем, что заказчиком на момент инвентаризации не были представлены документы на перепланировку, а противоречия в технической документации не смогло объяснить в связи с тем, что документы, на основании которых изготавливается техническая документация, хранятся в МП «ИНВЕНТАРИЗАТОР» за последние 3 года.

В соответствии с частью 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Отсутствие в технических паспортах, представленных МП «ИНВЕНТАРИЗАТОР» и ППК Роскадастр, помещений торгового назначения, а сочетание слов «по магазину -1152,1 кв.м» на последней странице технического паспорта, представленного МП «ИНВЕНТАРИЗАТОР», и «магазина «Промтовары» на титульном листе технического паспорта, представленного ППК Роскадастр, при отсутствии наименования или назначения частей помещений, не может служить безусловным основанием для включения нежилого помещения в Перечни.

Мероприятия по определению вида фактического использования нежилого помещения на даты утверждения Перечней на 2021-2022 годы административным ответчиком не проводились.

Административный истец представил суду акт осмотра нежилого помещения. выполненный 02.12.2022 года ООО «ОГК-Самара», однако, данный акт судом не может быть принят в качестве надлежащего доказательства ввиду того, что он выполнен не уполномоченным на проведение таких осмотров лицом, а также после даты утверждения оспариваемых Перечней.

В ЕГРН на нежилое помещение с кадастровым номером № зарегистрировано ограничение прав и обременение объекта недвижимости - аренда -договор от 1.09.2021 года.

Согласно данного договора, заключенного между ИП ФИО3, арендодателем, и ООО «еАптека», арендатором, в аренду передана часть нежилого помещения площадью 455 кв.м, из них торговая площадь- 80 кв.м.

Однако, ссылка Администрации г.о. Тольятти на данный договор, как на доказательство фактического использования нежилого помещения, является несостоятельной.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий ( строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9)

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с устанавливаемым порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, поэтому сами по себе договоры аренды в отсутствие определенного в установленном порядке вида фактического использования и составленного в установленном порядке акта обследования не могут выступать в качестве самостоятельных сведений об обстоятельствах, на основании которых суд может установить фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и ( или) бытового обслуживания; указанные договоры аренды наряду с другими доказательствами могут быть положены в обоснование вывода, сделанного по результатам обследования в целях определения вида фактического использования, но в отсутствие такого обследования и составленного по его результатам акта только лишь на основании данных договоров вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определен быть не может.

Иные доказательства фактического использования объекта недвижимости нормами федерального законодательства не предусмотрены.

Согласно Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области № 402 от 25.07.2016 года, вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется министерством имущественных отношений Самарской области с учетом положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются акты осмотра объектов недвижимого имущества, свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости, с приложением материалов фотосъемки, составленные соответствующими органами местного самоуправления в Самарской области по форме согласно приложению к настоящему Порядку (в случае обращения с заявлением органов местного самоуправления в Самарской области).

Представленный Администрацией г.о. Тольятти акт осмотра нежилого помещения не может служить доказательством фактического использования помещения в 2021-2022 годы, поскольку он выполнен 20 февраля 2023 года, за пределами даты утверждения оспариваемых Перечней.

Поскольку на даты утверждения оспариваемых Перечней обследование нежилого помещения не проводилось, иные доказательства фактического использования помещения приняты быть не могут.

Доводы административного ответчика о том, что склады, расположенные в помещении, относятся к торговым объектам, являются необоснованными в силу вышеизложенного.

Включение нежилого помещения в Перечни на 2021-2022 годы не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы административного истца.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2021- 2022 годы), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р е ш и л :

Требования ФИО3 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, в части включения в него под пунктом 33834 нежилого помещения с кадастровым номером №

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, в части включения в него под пунктом 9892 нежилого помещения с кадастровым номером №.

Решение может быть обжаловано в четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья: Т.А. Родина

Мотивированное решение изготовлено 21 августа 2023 года.