Решение № 3А-76/2023 3А-76/2023~М-74/2023 М-74/2023 от 27 декабря 2023 г. по делу № 3А-76/2023

дело № 3а-76/2023

УИД 51OS0000-01-2023-000082-73

Мотивированное
решение составлено 28 декабря 2023 г.

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

14 декабря 2023 года город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Камерзана А.Н.

при секретаре Мурашовой Н.Ю.

с участием прокурора Мунтян Р.В.

представителя административного истца общества с ограниченной ответственностью «Звезда» - ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Звезда» об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

у с т а н о в и л:

25 декабря 2020 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 426, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Приказ от 25 декабря 2020 г. № 426 размещен на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 25 декабря 2020 г. (том 1 л.д.121).

В пункт 3071 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым *, расположенный по адресу:г. *.

Общество с ограниченной ответственностью «Звезда» (далее – ООО «Звезда», Общество) обратилось в суд с административным иском о признании недействующим с 1 января 2021 года пункта 3071 Перечня, ссылаясь на то, что является собственником указанного здания, которое не относится к объектам недвижимого имущества, приведенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и нарушает права Общества, поскольку влечет обязанность по уплате налоговых обязательств в повышенном размере. Указывает, что с момента строительства здания, являющегося гаражом, его назначение (для хранения и обслуживания спецтехники Общества) и техническая документация не изменялись. Объект недвижимости расположен на земельном участке с видом разрешенного использования «обслуживание автотранспорта», который также не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель административного истца ООО «Звезда» ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях (том 1 л.д. 60-63).

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мунтян Р.В. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426 является нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка принятия и опубликования указанного приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области подтверждено вступившими в законную силу решением Мурманского областного суда от 09 февраля 2023 г. по административному делу №3а-9/2023 (том 1 л.д.160-164).

Проверяя приказ в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО (в редакции Закона от 21.11.2016 N 2058-01-ЗМО) «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 3); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (подпункт 4).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых, нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 – 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым такое здание должно быть:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, ООО «Звезда» является собственником объекта недвижимого имущества, назначение: нежилое, наименование: гараж, с кадастровым номером *, общей площадью 783,2 кв.м., расположенного по адресу: *, государственная регистрация права произведена 23 июля 2019 г. (том 1 л.д. 64-68).

Указанный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером *, который относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «обслуживание автотранспорта» (том 1 л.д.69-73).

Протоколом заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Комиссия) от 03 ноября 2020 г. № 53, вид фактического использования принадлежащего ООО «Звезда» объекта недвижимости с кадастровым номером *, расположенного по адресу: *, определен к соответствующим видам, указанным в части 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций», в связи с чем данный объект включен в Перечень на 2021 г. (том 1 л.д. 77-92).

Из письменных возражений и пояснений представителя Министерства имущественных отношений Мурманской области в судебном заседании следует, что объект недвижимости с кадастровым номером * включен в Перечень на 2021 г. (пункт 3071) исходя из имеющихся сведений о его расположении на земельном участка с видом разрешенного использования «обслуживание автотранспорта», а также данных технической документации, содержащих сведения о наличии в указанном объекте помещений с наименованием «ремонтный бокс», общей площадью 637,5 кв.м., что составляет более 81% его совокупной площади.

По мнению стороны административного ответчика, вид разрешенного использования земельного участка и наименование помещений объекта, подтверждает его принадлежность к объектам бытового обслуживания (том 1 л.д.60-63).

Вместе с тем, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен принадлежащий административному истцу объект с кадастровым номером 51:20:0001307:1844, является не однозначным, и из буквального его прочтения не следует, что он предусматривает размещение на земельном участке исключительно торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В целях подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов бытового обслуживания и (или) торговых объектов, могут свидетельствовать виды разрешенного использования земельного участка, соответствующие описанию под кодами 3.3 «Бытовое обслуживание» и (или) 4.4. «Магазины» классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 (действующего на момент издания оспариваемого нормативного правового акта), предусматривающими, соответственно, размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро), и (или) размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м.

Аналогичное содержание в отношении вида разрешенного использования приведено и в действующем в настоящее время приказе Росреестра от 10 ноября 2020 г. № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказом Минэкономразвития России от 12 мая 2017 г. № 226 утверждены Методические указаниями о государственной кадастровой оценке, действующие до 28 февраля 2022 г., приложением № 1 к которым для целей определения кадастровой стоимости произведена сегментация объектов недвижимости с указанием кодов расчета видов использования, в том числе бытовое обслуживание (код вида разрешенного использования в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков 3.3) включает в себя здания, сооружения помещения, предназначенные для оказанию населению или организациям бытовых услуг. Мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, прачечные химчистки, парикмахерские, похоронные бюро.

Таким образом, исходя из буквального описания, кодам 3.3 «Бытовое обслуживание» и 4.4. «Магазины» классификатора видов разрешенного использования земельных участков вид разрешенного использования земельного участка «обслуживание автотранспорта» однозначно не соответствует.

В связи с этим, поскольку данный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предусматривает размещения торговых объектов и (или) объектов бытового обслуживания, обоснованность включения здания в оспариваемый Перечень следовало определять исходя из предназначения для использования или фактического использования здания в целях размещения торговых объектов и (или) объектов бытового обслуживания.

Между тем, сведения из проектной и технической документации объекта капитального строительства здания с наименованием «гараж по *» (почтовый адрес объекта: *), изготовленных в связи с созданием указанного объекта недвижимости в 2019 г., согласно которым здание площадью 770 кв.м. (проектная площадь) включает помещения с назначением «ремонтный бокс» общей площадью 637,5 кв.м. (153,2 и 484,3 кв.м.), «кладовая» общей площадью 21,43 кв.м. (7,86 и 13,57 кв.м.), «коридор» площадью 5.58 кв.м., «подсобное помещение» общей площадью 82,71 кв.м. (54,13 + 28,58 кв.м.), «пост охраны» площадью 11,45 кв.м., служебное помещение, площадью 11,33 кв.м (том 1 л.д. 93-120), не свидетельствуют о размещении объектов бытового обслуживания; при таком назначении помещений должна быть установлена фактическая направленность на выполнение работ (оказание услуг), предназначенных исключительно для удовлетворения бытовых или личных потребностей и иных нужд населения.

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит определения понятия «объект бытового обслуживания» и не определяет услуги, относящиеся к бытовому обслуживанию.

Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 07 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Отклоняя ссылку представителя административного ответчика на ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» (утвержден приказом Росстандарта от 11 октября 2016 г. № 1356-ст), суд исходит из того, что согласно указанному ГОСТу бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). При этом, бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.

Согласно положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, относящейся к главе 30 названного кодекса, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Помещения с наименованием «ремонтный бокс», составляющее более 81% общей площади объекта недвижимости, вопреки доводам стороны административного ответчика, не подпадают под понятие объектов бытового обслуживания, предназначенных для оказания услуг, исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина, поскольку доказательств, свидетельствующих о том, что указанные помещения представляют собой объекты именно бытового обслуживания, а не какого-либо иного обслуживания, материалы административного не содержат.

С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) спорное здание не могло быть включено в перечень как по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится, так и по его назначению.

Учитывая, что на момент включения объекта с кадастровым номером * в Перечень на 2021 г. обследование фактического его использования не производилось, суд приходит к выводу об отсутствии относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, предусмотренным пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, на основании заявления представителя ООО «Звезда» ФИО4, поступившего 23 декабря 2022 г. в Комиссию, 23 января 2023 г. проведено обследование фактического использования здания с кадастровым номером *, по результатам которого установлено, что указанный объект недвижимости используется Обществом в качестве гаража для хранения и обслуживания спецтехники, предназначенной для осуществления своей деятельности - строительство (том 1 л.д. 130-132).

В соответствии с протоколом от 02 июня 2023 г. № 80 на заседании Комиссии с учетом результатов обследования принято решение о несоответствии объекта недвижимого имущества с кадастровым номером * видам недвижимого имущества, установленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и его исключении из Перечней на 2022 и 2023 г.г. (том 1 л.д. 133-141).

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что спорное здание, принадлежащее ООО «Звезда», необоснованно включено в Перечень на 2021 г.

Оспариваемые положения затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2021 год.

При таком положении оспариваемый административным истцом пункт 3071 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426, следует признать не соответствующим положениям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу (статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статья 1-1 Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций»).

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в момент его принятия, то суд полагает, что пункт 3071 Перечня подлежит признанию не действующим и не подлежащим применению с момента принятия.

Кроме того, в силу статей 103 и 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с Министерства имущественных отношений Мурманской области подлежат взысканию в пользу ООО «Звезда» в возмещение судебных расходов, понесенных в связи с оплатой государственной пошлины при подаче настоящего административного иска - 4500 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

р е ш и л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Звезда» об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 3071 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426.

Взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Звезда» в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 4500 рублей.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Н. Камерзан