Решение № 2-897/2023 2А-75/2024 2А-75/2024(2-897/2023;)~М-836/2023 2А-897/2023 М-836/2023 от 12 февраля 2024 г. по делу № 2-897/2023

Дело № 2а-897/2023 №2а- 75/ 2024

УИД: 05RS0007-01-2023-001035-93


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

сел. Ботлих 12 февраля 2024 года.

Ботлихский районный суд РД в составе председательствующего судьи Омаровой Ш.М., при секретаре Омаровой П.А., рассмотрев административное дело №2-897\2023№2а-75\2024 по административному иску ФИО1 к ФИО2 Федеральной налоговой службы РФ по <адрес> о признании невозможным(безнадежной ) ко взысканию недоимки в виде задолженности по налогам, пеням и штрафам, начисленной на индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, предусмотренном ст.ст. ст.45, 46, 47,70 НК РФ с истечением сроков взыскания и об обязании Обособленного подразделения УФНС РФ по РД в <адрес> исключить запись о недоимке из лицевого счета налогоплательщика ФИО1

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ФИО2 Федеральной налоговой службы РФ по <адрес> о признании невозможным(безнадежной ) ко взысканию недоимки в виде задолженности по налогам, пеням и штрафам, начисленной на индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, предусмотренном ст.ст. ст.45, 46, 47,70 НК РФ с истечением сроков взыскания и об обязании Обособленного подразделения УФНС РФ по РД в <адрес> исключить запись о недоимке из лицевого счета налогоплательщика ФИО1

В обосновании своего административного иска ФИО1 указывает следующее:

Он, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ при обращении через ФГАУ РД «МФЦ в РД» по <адрес> налоговым органом мне выдана справка с указанием о наличии задолженности по уплате налогов сборов, страховых взносов, пеней штрафов.

При обращении в налоговую по <адрес> мне заявлено, что задолженность возникло по той причине, что являюсь ИП и не внесены налоги.

В настоящий момент мне стало известно, что в Едином налоговом счете (ЕНС) отрицательное сальдо -111 739.80 рубл. Из них налог-76 505.53 рубл.,пеня-35 234.27рубл.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п.5 ст.79 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №).

Из уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № ИФНС по <адрес> усматривается, что на основании сведений и государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП содержащихся в выписке из Единого государственного реестра ИП он снят с учета ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, считаю незаконными образовавшиеся недоимки, так как задолженности не должно быть и к тому же срок на принудительное взыскание спорной суммы тоже истек.

Ответчик в установленные статьями 46,70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию каких-либо сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по налогам, пени, штрафам и процентам является безнадежной ко взысканию.

ДД.ММ.ГГГГ при обращении через ФГАУ РД «МФЦ в РД» по <адрес> налоговым органом ему выдана справка с указанием о наличии задолженности по уплате налогов сборов, страховых взносов, пеней штрафов. При обращении в налоговую по <адрес> ему заявлено, что задолженность возникла по той причине, что являюсь ИП не внесены налоги.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

Из уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № ИФНС по <адрес> усматривается, что на основании сведений и государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП содержащихся в выписке из Единого государственного реестра ИП он снят с учета 21. 02.2020 года.

Таким образом, считает незаконными образовавшиеся недоимки, так как задолженности не должно быть и к тому же срок на принудительное взыскание спорной суммы тоже истек.

Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию каких-либо сумм, требования об уплате налога, сбора пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по налогам, пени, штрафам и процентам является безнадежной ко взысканию.

Поскольку ДД.ММ.ГГГГ он снят с учета, сведения отражены в едином реестре, и ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с него причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов, считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

На основании изложенного, просит суд признать невозможной (безнадёжной) к взысканию налоговым органом недоимку с ФИО1 в виде задолженности по налогам, по пенам и штрафам в размере -111739.80 рублей (налог -76 505.53, пеня-35 234.27), начисленной на него, как на индивидуального предпринимателя, с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст.45,46,47,70 НК РФ, обязать ответчика исключить запись о недоимке из лицевого счёта налогоплательщика ФИО1.

В судебном заседании административный истец ФИО1 свои исковые требования поддержал по основаниям. изложенным в административном исковом заявлении в полном объеме и просил удовлетворить их.

Представитель административного ответчика ФИО2 ФНС РФ по РД ФИО4, действующий по доверенности, административные исковые требования ФИО1 не признал, просил отказать в их удовлетворении, пояснив суду следующее.

На основании приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ЕД-7-4/498 УФНС России по <адрес> является правопреемственность всех Инспекций ФНС на территории Республики Дагестан.

УФНС России по <адрес> несогласно с исковым заявлением, считает его незаконным и необоснованным по следующим основаниям:

В качестве индивидуального предпринимателя административный истец ФИО1 состоит на учете с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год

На сегодняшний день, за ФИО1,Д. в ЕНС числится задолженность по транспортному налогу -2808,83 руб., по страховым взносам -74495,7 руб., пени -38770,16 руб. на общую сумму - 116074,69 рублей.

Согласно данным ФИО2 ФНС России по <адрес> ФИО1 были выставлены требования об уплате налога за:

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на уплату страховых взносов в размере 36 238,00 руб. и пени 113,24 руб. на общую сумму 36 351.24 руб. По данному требованию вынесен судебный приказ 2а-189/2020. Сведений об отмене судебного приказа не имеются.;

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на уплату страховых взносов в размере 24050,91 руб., № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 27990 руб., № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на уплату страховых взносов в размере 35192,59 руб., По данному требованиям вынесен судебный приказ 2а-414/2021. Сведений об отмене судебного приказа не имеются.;

При решении вопроса об обоснованности формирования задолженности и сохранения возможности ее принудительного взыскания исследованию и установлению подлежит соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания, своевременность предприятия указанных мер, сохранение возможности принудительного взыскания невыплаченного налога.

В соответствии с п.3 ст. 11.3 НК РФ в редакции, вступающей в силу с ДД.ММ.ГГГГ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указным этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его. законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику. консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31. 12.2022 года данных, в частности, о суммах и исполнительных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

При этом требования об уплате задолженности, направленное после 01. 01.2023 года, прекращают действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ года(включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п.2, 3 ст.45, ст. 48, п.1 ст.69 НК РФ, п.1.ч.1 п.1 ч.2, ч..9 ст. 4 Закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ).

Так, ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму недоимки 11 6074,69 руб.

Постановлением от ДД.ММ.ГГГГ № Правительства РФ о мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, ФИО2 имеет возможность для принятия мер принудительного взыскания задолженности, заявленной в иске.

На основании вышеизложенного УФНС России по <адрес> просит суд отказать в удовлетворении требований ФИО1 в полном объеме.

Выслушав объяснений административного истца и представителя административного ответчика суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьёй 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьёй 70 указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьёй. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

Статьёй 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счёта.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный Кодексом срок.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 указанного Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 этого же Кодекса. В соответствии с п.2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 569-ФЗ) установить, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации (за период до ДД.ММ.ГГГГ включительно) или органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (начиная с ДД.ММ.ГГГГ) по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (за период до ДД.ММ.ГГГГ включительно) или органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (начиная с ДД.ММ.ГГГГ).

Как установлено судом административный истец ФИО1 качестве индивидуального предпринимателя состоял на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

На сегодняшний день за ФИО1,Д. в ЕНС числится задолженность по транспортному налогу -2808,83 руб., по страховым взносам -74495,7 руб., пени -38770,16 руб. на общую сумму - 116074,69 рублей.

Согласно данным ФИО2 ФНС России по <адрес> ФИО1 были выставлены требования об уплате налога за:

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на уплату страховых взносов в размере 36 238,00 руб. и пени 113,24 руб. на общую сумму 36 351.24 руб. По данному требованию вынесен судебный приказ 2а-189/2020. Сведений об отмене судебного приказа не имеются.;

№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на уплату страховых взносов в размере 24050,91 руб., № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 27990 руб., № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на уплату страховых взносов в размере 35192,59 руб., По данному требованиям вынесен судебный приказ 2а-414/2021. Сведений об отмене судебного приказа не имеются.

При этих обстоятельствах, налоговое законодательство не предоставляет суду право признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадёжной к взысканию и списывать её.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

Поскольку суд не признает имеющуюся задолженность у административного истца по уплате налогов безнадёжной к взысканию, суд также не признает невозможной ( безнадежной ) взыскание пени, начисленной на задолженность по налогам административного истца.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что правовые основания для удовлетворения заявленных административным истцом требований отсутствуют На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-181 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного иска ФИО1 ФИО2 Федеральной налоговой службы РФ по <адрес> о признании невозможным(безнадежной ) ко взысканию недоимки в виде задолженности по налогам, пеням и штрафам, начисленной на индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, предусмотренном ст.ст. ст.45, 46, 47,70 НК РФ с истечением сроков взыскания и об обязании Обособленного подразделения УФНС РФ по РД в <адрес> исключить запись о недоимке из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 - отказать

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы через Ботлихский районный суд Республики Дагестан в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение будет изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Судья Омарова Ш М